我国政府会计改革方向

政府与非营利组织会计

课程论文

题目：我国政府会计改革方向

姓名：言俊

班级：会计专业硕士一班

学号：S1314W2033

我国政府会计改革方向

【摘要】目前我国政府会计正处于改革阶段，准则还存在着一些缺陷。政府会计改革是大势所趋，应当充分借鉴国际经验，努力向国际先进靠近，同时又必须符合中国的具体国情，与我国的经济发展水平，财政管理水平和人员技术条件等相适应。本文分析了我国现行政府会计存在问题和解决问题的改革方案，并对政府会计的改革方向提出了初步思路。

【关键词】政府会计改革方案权责发生制

在我国相关制度中没有“政府会计”这一名称，只有“预算会计”。预算会计是以货币为主要计量单位、连续、系统、完整地核算和监督各级政府、各级行政单位和事业单位的预算资金运动过程及其结果的一门专业会计，分为财政总预算会计、行政单位预算会计和事业单位预算会计。而政府会计是以政府财务活动为核心，反映政府财务各项活动，并确认、记录和报告政府在预算执行阶段发生的财政收支、业务收支、经费收支活动等政府财务状况的会计。就会计核算的对象而言，我国的预算会计核算对象过于狭窄，只是主要反映政府预算总体执行情况，而预算的总体执行情况只是政府会计核算对象中的一部分。尽管我国的政府会计经历了一些制度变化，但是对于政府接受人民委托，管理国家资源、国有资产，报告政府运行的宏观经济信息以及政府对公共财务资源管理业绩及履行受托责任情况依然没有作为我国政府会计核算的对象，我国的政府会计依然只是简单核算预算资金执行情况的预算会计，并不能称为严格意义上的政府会计。

此外，在会计核算基础上，我国的预算会计仍然是使用的收付实现制，并没有使用近年在国际上推行的权责发生制。2013年1月1日我国将实施新《事业单位会计准则》，新准则在旧版《事业单位会计准则(试行)》的基础上修订了了一些基本事项，其中包括事业单位会计基本假设、会计信息质量要求、会计核算基础、一般确认计量原则等。这表明我国已经正式之前的政府和事业单位会计制度的局限性，并以事业单位会计准则为突破口，尝试改革我国的政府及事业单位会计。然而纵观新旧准则，近几年来一直备受关注的事业单位会计核算基础的改革问题并没有在新准则中有所突破，新旧准则的规定仍然保持一致。这表明我国仅根据财政资金管理需要，对于我国目前现行的预算会计制度进行了一些适应性的改进，而并没有实质上推动预算会计向政府会计的改革转变，我国的政府会计改革问题依然处在研究摸索阶段。

一、现行预算会计的缺点

在中国社会经济飞速发展的今天，我国仅仅反应预算执行情况的政府会计体系已经暴露出层层弊端，无法适应市场经济下政府职能转变和公共财政体制改革的要求，因此积极地推进我国预算会计向政府会计改革，构建中国特色的政府会计体系已经成为了一项现实需求。

(一)政府会计目标滞后

在我国的现行预算会计体系中，我国各级政府至今没有编制过一份全面完整地反映各级政府的资产、负债和净资产全貌的政府财务报告，各级政府编制的财务报告无法通过汇总成为一份政府整体的汇总资产负债表。此外，现行预算会计仅反映政府当期预算执行的实际情况以及与当期预算执行相关的收支和财务状况，但并没有反映出预算收支对于政府的财务活动及财务状况产生的影响。另外，长期以来，我们只强调预算会计为预算管理服务，预算会计是预算管理的工具，因而造成预算会计仅侧重预算资金的收入、支出及结存的核算，只为加强预算管理提供信息资料，而对于政府受托管理的资源、国有股权及受益权、社会保障基金的运作情况等没有进行全面反映，这不仅无法满足公共部门财务管理和成本核算的需要，同时政府自己也缺少了宏观决策所需的重要信息，更重要的是，这无法给予纳税人、捐赠人以及越来越多投资政府有价证券、购买公共服务的公民我国政府公共部门受托责任履行情况的信息以及公共绩效管理和资金使用效率的监督信息。我国政府会计的目标单一，已经无法满足向复杂化和多样化发展的会计信息使用者的信息需求和决策需要。

(二)单一地采用收付实现制会计基础存在的局限性

在我国现行的政府会计中，一般都采用收付实现制。收付实现制原则是指以现金的实收实付为标准确认本期收入和费用的原则，这一行为不能真实的反映当期预算执行活动的影响和政府受托责任的履行业绩。

在这种记账基础下，政府会计确认和计量的都是已经发生的交易，很有可能这些交易已经产生了不利影响，而如果政府部门使用这类信息做出决策就很可能错过了解决此类不利影响的最佳时机。其次，现金实现制基础下，非现金的收支没有计入账面，也就是当期已经发生但尚未用现金支付的“隐性债务”没有反映，最主要的表现是社会保障基金的缺口以及尚未用现金支付的政府债券利息，这些本应归属于当期支出却无法在当期会计信息中体现，很有可能将会掩盖政府的债务和财务困难，弱化了政府的风险和责任意识，对宏观经济的健康运行产生错误导向，不利于财政的可持续发展。另外，不确认政府资本资产及其折旧，客观上给政府的当期运营成本确认造成不便，不利于政府保持稳定运营成本的决策。最后，收付实现制将使政府效率低下，同时易于被管理者内部操纵。由于现金收付的时间与交易发生的时间不一致，管理者可以根据需要拖迟收款或付款的时间，使得财务信息无法保证可靠性和一致性。

单一地采用收付实现制存在许多弊端，其结果是“收付实现制不能客观公正地反映政府在各个会计期间提供公共产品和服务的实际耗费与效率水平，不利于对政府活动的效率效果进行评价和监督，也不利于政府内部的效率改进；收付实现制也会造成同一会计期间政府权力和责任不相匹配；不利于正确处理年终结转事项；无法准确反映政府负债状况。”

(三)现行政府会计不能全面反映政府的资金运动

现行政府会计仅仅反映预算资金的执行情况，而对于政府庞大的固定资产及其使用情况、政府举借的债务以及还本付息情况、或有负债、税式支出、预算资

金的使用效果等缺乏有关的信息披露。例如，在政府对国有企业投出的资本和出售转让国有资产取得的所得，仅列为“一般预算支出”和“一般预算收入”，并不反映为政府产权的规模变动及国有权益的保全情况，无法科学的提供国有资本管理和调控的依据。另外，固定资产的取得一次性计入当期支出，不对其计提折旧，导致固定资产的损耗价值无法计量，固定资产的账面价值难以反映其实际净值。

二、政府会计改进措施

(一)拓展政府会计目标

随着我国经济的不断发展，社会主义市场经济改革不断深入，我国的政府会计信息的使用者构成由传统的人大和政府部门向更复杂多样化的方向发展，因而要求政府会计的目标需要同时满足各类使用者对政府财政信息披露以及辅助决策信息使用的需要。这就要求我国的政府会计首先完善固有的预算管理目标的实现，以及时提供有关政府支出和成本的可靠信息，评价预算资金使用的合理性，帮助政府有效利用预算资金，提高预算资金使用效率和效果；编制政府各部门和整体的财务报告并及时进行内外部审计，促使政府提高工作效率，加强成本管理；其次要求我国政府会计增强以受托责任为主，满足各类使用者资源配置决策信息需要的财务会计目标，在报告预算使用情况的同时报告资产、负债、人力资本等有关非现金资源的使用信息，以及政府受托管理的各项公共资源的使用情况和运作效率，整体的反映政府的财务状况及运营效率，满足逐步提升参政议政意识的社会公众的知情权及其对政府受托责任履行情况的监督。

(二)政府财务报告引入权责发生制

权责发生制原则是以应收应付作为确认标准，确定一定期间的收入与费用的会计处理方法。根据这一原则凡属于本期应获得的收入，不论其款项是否收到，应作为本期的收入来确认，凡属于本期应负担的费用，不管其款项是否付出，都作为本期的费用确认。

改革后的政府会计，除了要反映当期的预算资金的运动和结果以外，还要反映整个预算资金的连续的过程及积累的结果。引入权责发生制，将政府国有资产权益的变动情况作为政府理财的一部分，对固定资产的购置成本资本化，对政府及其部门运转过程中所耗费的固定资产成本，通过分期提取折旧的方法予以确认和计量，将有效反映政府当期的运营成本，有利于从权益的角度出发促进财政管理改革，推动政府公共管理改革，体现政府公共管理的绩效和政府的工作效率。权责发生制能有效反映政府的全面负债状况，更为广泛地揭示政府整体的财务状况和财务效率，有利于提醒并防范财政风险。权责发生制的引入，是政府会计改革的重点，是完善政府会计系统的基础。权责发生制将使得政府会计更够有效的提供政府财务状况的信息和运行成本的完整信息，有助于正确地评价政府履行公共受托责任的整理能力和效率。

尽管我国会计学界以及各政府部门已经认同权责发生制的重要性，然而，在我国现行会计制度复杂程度高和多元化情况下，权责发生制的引入过程应充分考