2019企业会计准则的变化强烈推荐.ppt
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2019年年新会计准则与旧版内容的不同比较.
一、《企业会计准则——基本准则》（一）仍然称为基本准则，所有企业均须执行，未按照国际惯例使用“财务会计概念框架”（CF）一词。
（二）明确了会计目标。
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
从理论上讲，我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观。
但是，我国会计目标显然将受托责任观放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别。
（三）删除了会计核算的一般原则，而代之以会计信息的质量要求。
会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。
（四）权责发生制融合在基本假定中，历史成本体现在会计要素计量部分。
（五）会计要素定义遵照《企业财务会计报告条例》的规定，但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观，这主要是借鉴了国际会计准则理事会（IASB）《编制财务报表的框架》的相关条款。
（六）引入利得和损失两个概念。
同时，对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。
在理论上，前一种利得和损失实质上尚未实现，后一种利得和损失已经实现。
（七）首次规范会计计量属性。
规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，一般应采用历史成本。
国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》中规定，财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值。
（八）取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求。
二、《企业会计准则第1号——存货》（一）符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。
这一规定体现在《企业会计准则第17号——借款费用》中，即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，也就是那些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货（如造船厂的船舶）。
最新2019-《企业会计准则》讲稿-PPT课件
（4）投资性房地产 旧准则并没有将房地产作为一个单独项目来加以 处理，而是把现有的投资性房地产的相关内容分散在 其他相关准则之中。新准则对投资性房地产的计量采 用成本模式和公允价值模式两种方法。成本模式的计 量方法与原准则相同，但在采用公允价值模式时，不 需要摊销或折旧，也不需计提减值准备，只需要在期 末按公允价值对帐面进行调整，将其差额直接计入当 期损益。 （5）增加了生物资产、企业年金基金和股份支付准则 这三条准则对旧会计准则中未曾规范或者没有详 细规范的方面制定了更为严谨可行的操作指南。填补 了在农业资产、补充养老保险和期权激励行为的会计 核算规范方面的空白。
二、关于新会计准则的一点思考
会计准则的实施，无论是对企业、投资者、注册会计 师、审计人员和政府部门的监管者，影响都是巨大的。 （一） 新会计准则使财务信息更加可靠 新准则中的基本准则明确规定了会计信息质量特征的 第一条就是可靠性，要求“以实际发生的交易或者事项为 依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计 量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真 实可靠、内容完整”。新会计准则从三个方面确保了会计 信息的真实可靠性： 1.新会计准则充分考虑了市场因素变化对资产价值的影响， 强调按资产的定义确认和计量资产，在资产不能预期给企 业带来经济利益时，要求企业计提相应的减值准备；
一、新旧会计准则的比较
（一）基本准则的比较 新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、 实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但 权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。 （二）具体准则的比较 1.增加和充实的部分 （1）金融工具确认和计量、金融工具列报和金融资产转移 关于金融工具的一些具体会计准则主要适用于金融企业。例如，准 则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外揭示移到表内反 映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把“双刃剑”，因 为表内反映将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大 影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对 报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。新会计准则与现行金融 企业会计制度相比共有5方面的差异：引入了金融工具的概念、衍生 金融工具的核算、计价基础的不同、确认方面的差异和资产减值准备 的差异。
新企业会计准则讲解-PPT精品文档
厦门大学会计系 陈汉文
（四）会计一般原则 • 修订后的准则将原“一般原则”修改为“会计信息质量要 求”，便于与国际惯例衔接。这项调整还体现了修订后基本 准则的概念框架倾向，对比FASB发布的第2号概念结构公告 “会计信息质量特征”就起着连接会计目标与其他概念的 “桥梁”作用。修订后的基本准则将权责发生制原则作为会 计基础在总则中进行了规定；由于历史成本属于会计计量范 畴，因此将历史成本原则在新增的第九章“会计计量”中进 行了规定；取消了划分收益性支出和资本性支出原则，其内 容体现在具体的会计要素确认与计量标准中；将2019年1月 实行的《企业会计制度》中“实质重于形式”的原则纳入基 本准则；更加强调会计信息的相关性，弱化可靠性原则；对 原基本准则规定的其他各项原则的内容进行了适当补充和完 善，如对谨慎性原则的表述，省去了“合理”二字。 厦门大学会计系 陈汉文
厦门大学会计系 陈汉文
（二）总则
• 首先，制定目的发生变化。原准则在制定时我国还没有具 体会计准则，所以基本准则直接规范企业会计制度，随着 2019年以来具体会计准则的出台这种情况逐渐被改变，修 订后准则的目的是用来规范具体准则的制定。其次，对适 用范围进行了调整。原基本准则第二条第二款规定，在中 华人民共和国境外的中国投资企业应当按照本准则向国内 有关部门编报财务报告。由于要求所有境外中国投资企业 向国内编报财务报告不尽合理，因此，新准则删除该款规 定，编制合并报表的具体要求在《财务报表列报》、《合 并财务报表》、《长期股权投资》等具体准则中规定，这 样更符合国际通行的惯例。
（五）会计要素 • 新准则对会计要素的定义作了重大调整，是本次基本准则 修改的核心部分，主要是以2000年国务院发布的《企业财 务会计报告条例》对资产、负债、所有者权益、收入、费 用、利润进行了重新定义，取代了原准则会计要素的定义。 • 此外，新准则还吸收了国际准则中的一些合理内容，如引 入国际准则中的“利得”和“损失”概念。由于《企业财 务会计报告条例》作为更高权威的文件，规定了会计要素 只有6项，所以新准则将两者在“利润”要素中加以体现。 原准则表述为“利润包括营业利润、投资净收益和营业外 收支净额”，而修订后的准则表述为“利润包括收入减去 费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。”
（四）会计一般原则 • 修订后的准则将原“一般原则”修改为“会计信息质量要 求”，便于与国际惯例衔接。这项调整还体现了修订后基本 准则的概念框架倾向，对比FASB发布的第2号概念结构公告 “会计信息质量特征”就起着连接会计目标与其他概念的 “桥梁”作用。修订后的基本准则将权责发生制原则作为会 计基础在总则中进行了规定；由于历史成本属于会计计量范 畴，因此将历史成本原则在新增的第九章“会计计量”中进 行了规定；取消了划分收益性支出和资本性支出原则，其内 容体现在具体的会计要素确认与计量标准中；将2019年1月 实行的《企业会计制度》中“实质重于形式”的原则纳入基 本准则；更加强调会计信息的相关性，弱化可靠性原则；对 原基本准则规定的其他各项原则的内容进行了适当补充和完 善，如对谨慎性原则的表述，省去了“合理”二字。 厦门大学会计系 陈汉文
厦门大学会计系 陈汉文
（二）总则
• 首先，制定目的发生变化。原准则在制定时我国还没有具 体会计准则，所以基本准则直接规范企业会计制度，随着 2019年以来具体会计准则的出台这种情况逐渐被改变，修 订后准则的目的是用来规范具体准则的制定。其次，对适 用范围进行了调整。原基本准则第二条第二款规定，在中 华人民共和国境外的中国投资企业应当按照本准则向国内 有关部门编报财务报告。由于要求所有境外中国投资企业 向国内编报财务报告不尽合理，因此，新准则删除该款规 定，编制合并报表的具体要求在《财务报表列报》、《合 并财务报表》、《长期股权投资》等具体准则中规定，这 样更符合国际通行的惯例。
（五）会计要素 • 新准则对会计要素的定义作了重大调整，是本次基本准则 修改的核心部分，主要是以2000年国务院发布的《企业财 务会计报告条例》对资产、负债、所有者权益、收入、费 用、利润进行了重新定义，取代了原准则会计要素的定义。 • 此外，新准则还吸收了国际准则中的一些合理内容，如引 入国际准则中的“利得”和“损失”概念。由于《企业财 务会计报告条例》作为更高权威的文件，规定了会计要素 只有6项，所以新准则将两者在“利润”要素中加以体现。 原准则表述为“利润包括营业利润、投资净收益和营业外 收支净额”，而修订后的准则表述为“利润包括收入减去 费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。”
新会计准则背景、目的、新旧变化(修改版)80页PPT
2020/5/31
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3.会计准则的国际协调
会计准则国际发展进程： International Comparison
→International Harmonization → Global Convergence
国际比较→国际协调→全球趋同
2020/5/31
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会计准则国际协调必要性之实例
挪威公司Norsk Hydro 1992年报告净收益1.67 亿挪威克朗，但根据美国的规定则应为17.63 亿挪威克朗（高出956%）。 澳大利亚公司The News Corporation 1992年 报告利润5.02亿澳元，但根据美国的规定则仅 为2.41亿澳元（低52%）。股东权益根据澳大 利亚的规定为116.99亿澳元，但根据美国规定 仅为42.32亿澳元。
2020/5/31
4
（一）新会计准则的目的
建立既与中国国情相适应，又充分与国 际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业 各项经济业务、独立实施的会计准则体 系，从而实现与国际财务报告准则的实 质性趋同。
2020/5/31
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（二）新会计准则的主要特征
—— 立足国情、国际趋同
1、新会计准则的概念框架 与国际准则趋同，分为三个层次 第一个层次：基本准则 第二个层次：具体准则+准则指南 第三个层次：解释公告（专家工作组意见） 立足国情，新会计准则属于法律体系
2020/5/31
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与国际财务报告准则尚存实质性差异
关联方关系及其交易的披露 中国会计准则规定：对于仅受国家控制而无 投资控制、共同控制、重大影响的国有企业， 不视同为关联方，豁免披露它们之间的交易。
2020/5/31
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资产减值损失的转回
【精品】新企业会计准则培训讲义推荐精选PPT
新认准减则 值：损初引失始入。了成“资本产小组”于的概投念资，要时求对应于享不能有独立被产投生现资金流单量位的资可产，辨应认当按净其所资归产属的公资产允组价为基值础进份行额减值的测试，，计其算确
资产的确认条件：应同时满足a)与该项目有关的经济利益已很可能流入企业； b)该项目的成本或价值能够可靠的计量，才可确认为资产，在资产负债表内 列示；仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，在附注中作相关披露。 如企业自创品牌。 重视确认的条件上，并要求批露符合资产定义但不符合资产确认条件的部分。
4、负债的定义 老准则:企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务 新准则:过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利 益流出企业。
10．新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无 形资产过程中发生的各项支出。
11．新准则增设了“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销额。
12．新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来， 产生于非同一控制下企业合并。
13．原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置 “递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所 得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率
6、收入的定义 原准则：收入是企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入。 新准则：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所 有者投入资本无关的经济利益的总流入。强调了日常经济活动导致的经济利益 的流入。
收入的确认条件：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者 负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能确认。由原来的注重形式转 变为注重实质。
2019企业会计准则的最新变化培训PPT课件
一、综合收益的概念 （一）综合收益的定义
综合收益，是指企业在一定期间内发生的与所有者 以外的其他各方之间的交易或事项所引起的所有者权益 的变动额。 （二）综合收益的构成
1.净利润 2.其他综合收益 其他综合收益（即直接计入所有者权益的利得和损失） ，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减 变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关 的利得或者损失。其主要内容包括：
4
第一部分 投资性房地产准则的最新变化
三、采用公允价值计量投资性房地产的企业，首次取得 某项投资性房地产的公允价值不能可靠取得的处理
（一）原规定：未涉及（规定一个企业仅能采用一种模 式计量投资性房地产） 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后 续计量，只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可 靠取得的，才可以采用公允价值计量模式。同一企业只 能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不 得同时采用两种计量模式。 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随 意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计
1. 原账面价值－折旧、摊销或减值： 该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按 照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的 折旧、摊销或减值进行调整后的金额；
2. 决定不再出售之日的再收回金额。 两项金额如存在差额，则应当计入当期损益。 持有待售的非流动资产主要包括持有待售的固定资产、 在建工程、工程物资、无形资产、以成本模式计量
成但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活
动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。
2020/4/19
企业会计准则的最新变化
3
第一部分 投资性房地产准则的最新变化
二、投资性房地产后续支出的处理——核算科目不同 企业发生的与投资性房地产有关的改扩建、装修等
综合收益，是指企业在一定期间内发生的与所有者 以外的其他各方之间的交易或事项所引起的所有者权益 的变动额。 （二）综合收益的构成
1.净利润 2.其他综合收益 其他综合收益（即直接计入所有者权益的利得和损失） ，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减 变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关 的利得或者损失。其主要内容包括：
4
第一部分 投资性房地产准则的最新变化
三、采用公允价值计量投资性房地产的企业，首次取得 某项投资性房地产的公允价值不能可靠取得的处理
（一）原规定：未涉及（规定一个企业仅能采用一种模 式计量投资性房地产） 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后 续计量，只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可 靠取得的，才可以采用公允价值计量模式。同一企业只 能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不 得同时采用两种计量模式。 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随 意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计
1. 原账面价值－折旧、摊销或减值： 该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按 照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的 折旧、摊销或减值进行调整后的金额；
2. 决定不再出售之日的再收回金额。 两项金额如存在差额，则应当计入当期损益。 持有待售的非流动资产主要包括持有待售的固定资产、 在建工程、工程物资、无形资产、以成本模式计量
成但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活
动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。
2020/4/19
企业会计准则的最新变化
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第一部分 投资性房地产准则的最新变化
二、投资性房地产后续支出的处理——核算科目不同 企业发生的与投资性房地产有关的改扩建、装修等
企业会计准则的新变化第一节42页PPT
例计算应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之 间的差额，应当调整长期股权投资账面价值和资本公 积。
例如，第一次投资取得20%股权，采用权益法核算， 第二次投资800万，取得15%的股权，仍然符合权益 法核算的要求。新增投资时，被投资单位可辨认净资 产公允价值为5000万，新增投资日，在新增投资前 长期股权投资的账面价值为1200万元。
企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大 影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投 资单位的影响程度分别采成本法或权益法核算。
企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位 不具有控制、共同控制和重大影响的股权，应 当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账 面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整， 计入资本公积。也就是说，股权分置改革中取 得的限售股权只能划分为可供出售金融资产， 不得划分为交易性金融资产，其公允价值变动 计入资本公积，不得计入当期损益。
在新增投资日，新增部分成本800万，公允价值 份额750万，不调整新增部分的投资成本；
新增投资日原账面价值1200万，对应公允价值份 额为5000*（35%-15%）=1000万，两者差额200万应 调整长期投资与资本公积。
四、处置子公司部分股权后剩余股权的处 理
企业处置对子公司的投资，处置价款与处 置投资对应的账面价值的差额，在母公司 个别财务报表中应当确认当期投资收益； 处置价款与处置投资对应的享有该子公司 净资产份额的差额，在合并财务报表中应 当确认为当期投资收益。
控制
重 大 影
划分为
长 期 股
适用第2 号准则
共同控
成本法
响
权制重大以Fra bibliotek投影响
权益法
上
资
股 权 性 投 资
例如，第一次投资取得20%股权，采用权益法核算， 第二次投资800万，取得15%的股权，仍然符合权益 法核算的要求。新增投资时，被投资单位可辨认净资 产公允价值为5000万，新增投资日，在新增投资前 长期股权投资的账面价值为1200万元。
企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大 影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投 资单位的影响程度分别采成本法或权益法核算。
企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位 不具有控制、共同控制和重大影响的股权，应 当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账 面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整， 计入资本公积。也就是说，股权分置改革中取 得的限售股权只能划分为可供出售金融资产， 不得划分为交易性金融资产，其公允价值变动 计入资本公积，不得计入当期损益。
在新增投资日，新增部分成本800万，公允价值 份额750万，不调整新增部分的投资成本；
新增投资日原账面价值1200万，对应公允价值份 额为5000*（35%-15%）=1000万，两者差额200万应 调整长期投资与资本公积。
四、处置子公司部分股权后剩余股权的处 理
企业处置对子公司的投资，处置价款与处 置投资对应的账面价值的差额，在母公司 个别财务报表中应当确认当期投资收益； 处置价款与处置投资对应的享有该子公司 净资产份额的差额，在合并财务报表中应 当确认为当期投资收益。
控制
重 大 影
划分为
长 期 股
适用第2 号准则
共同控
成本法
响
权制重大以Fra bibliotek投影响
权益法
上
资
股 权 性 投 资
2019年企业会计准则—收入.ppt
判断企业是否已将商品所有权 上的主要风险和报酬转移给购货方。 应当关注交易的实质。并结合所有 权凭证的转移进行判断。如果与商 品所有权有关的任何损失均不需要 销货方承担与商品所有权有关的任 何经济利益也不归销货方所有，就 意味商品所有权上的主要风险和报 酬转移给了购货方。
(1) 通常情况下，转移商品所有权凭证并交 付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬 随之转移，如大多数零售商品。 (2) 某些情况下，转移商品所有权凭证但未 交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬 随之转移，企业只保留商品所有权上的次要 风险和报酬，如交款提贷方式销售商品。在 这种情形下。应当视同商品所有权上的所有 风险和报酬已经转移给购货方。
是指销售商品价款收回的可能性大于不 能收回的可能性,即销售商品价款收回的可能 性超过50%.企业在确定销售商品价款收回的 可能性时,应当结合以前和买方交往的直接经 验,政府有关政策,其他方面取得信息等因素进 行分析.企业销售的商品符合合同或协议要求， 已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通 常表明满足本确认条件(相关的经济利益很可 能流入企业)。
例:
甲公司向乙公司销售一批商品，商 品已经发出，乙公司已经预付部分贷款。 剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇 票，销售发票账单已交付乙公司。乙公 司收到商品后，发现商品质量没有达到 合同约定的要求，立即根据合同有关条 款与甲公司交涉。要求在价格上给予一 定折让，否则要求退货。双方没有就此 达成一致意见，甲公司也未采取任何补 救措施。
例1:
甲公司销售一批商品给乙公 司。乙公司已根据甲公司开出的 发票账单支付了贷款，取得了提 货单。但甲公司尚未将商品移交 乙公司。
(3) 某些情况下，转移商品所有权凭证或交 付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并 未随之转移。 ①企业销售的商品在质量、品种、规格等 方面不符合合同或协议要求，又未根据正常 的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
企业会计准则变化课件
CAS16-政府补助报表附注变化 续
CAS16-政府补助报表附注变化 续
CAS16-政府补助涉及的2个重要 判断
思考：
1、与经营活动是否相关判断？ 2、非经常性损益划分判断？
CAS42持有待售的非流动资产、 处置组和终止经营
CAS42持有待售的非流动资产、 处置组和终止经营之变化
CAS42持有待售的非流动资产、 处置组和终止经营之划分条件
CAS37-金融工具列报-变化续
CAS14-收入准则
CAS14-收入准则之变化
CAS14-收入准则之变化续
CAS14-收入准则之确认要点
谢谢！
Байду номын сангаас
CAS42持有待售的非流动资产、 处置组和终止经营之计量
CAS42持有待售的非流动资产、 处置组和终止经营之披露
CAS42持有待售的非流动资产、 处置组和终止经营之披露
CAS42持有待售的非流动资产、 处置组和终止经营之披露
CAS42持有待售的非流动资产、 处置组和终止经营之披露
CAS42持有待售的非流动资产、 处置组和终止经营之披露
企业会计准则解释8-12号
企业会计准则第16号-政府补助
CAS16号-政府补助之变化
CAS16-政府补助之确认和计量
CAS16-政府补助报表变化
CAS16-政府补助报表附注变化
CAS16-政府补助报表附注变化 续
CAS16-政府补助报表附注变化 续
CAS16-政府补助报表附注变化 续
CAS42终止经营之附注披露
CAS42终止经营之披露规定
CAS 42要求，在利润表中分别列示： •持续经营损益； •终止经营损益。
在附注中进一步披露有关终止经营损益和 现金流量的详尽信息。
《企业会计准则讲解2019》主要变化-39页精选文档
确定存货可变现净值时，应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则不应予以考虑。（P23/24; C2.4.2）
（P33; C3.2.2）
明确了同一控制下企业合并中，被合并方存在合并财务报表时，长期股权投资成本确定的依据是被合并方合并财务报表而非个别财务报表。
未涉及
2.3
长期股权投资
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定
非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。
（P21; C2.2.4）
补充了用于广告营销活动的采购商品（服务）的会计处理，明确主体可就广告或营销费用确认一项预付账款的情形，亦明确相关支出应在取得购买的商品或收到服务之时计入损益。
修订后与IAS38.69A基本一致
1.2
存货
确定存货的可变现净值应考虑的资产负债表日后事项因素
资产负债表日后事项应当能够确定资产负债表日存货的存在状况。即在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事项。也就是说，不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相关事项。（P23;C2.4.2）
准则
修订事项
修订前
修订后（页码、章、节）
主要变化
与IFRS的比较
1.1
（P33; C3.2.2）
明确了同一控制下企业合并中，被合并方存在合并财务报表时，长期股权投资成本确定的依据是被合并方合并财务报表而非个别财务报表。
未涉及
2.3
长期股权投资
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定
非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。
（P21; C2.2.4）
补充了用于广告营销活动的采购商品（服务）的会计处理，明确主体可就广告或营销费用确认一项预付账款的情形，亦明确相关支出应在取得购买的商品或收到服务之时计入损益。
修订后与IAS38.69A基本一致
1.2
存货
确定存货的可变现净值应考虑的资产负债表日后事项因素
资产负债表日后事项应当能够确定资产负债表日存货的存在状况。即在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事项。也就是说，不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相关事项。（P23;C2.4.2）
准则
修订事项
修订前
修订后（页码、章、节）
主要变化
与IFRS的比较
1.1
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企业会计准则的最新变化
第一部分 存货准则的最新变化 第二部分 长期股权投资准则的最新变化 第三部分 投资性房地产准则的最新变化 第四部分 固定资产准则的最新变化 第五部分 无形资产准则的最新变化 第六部分 收入准则的最新变化 第七部分 外币折算准则的最新变化 第八部分 财务报表列报准则的最新变化 第九部分 合并财务报表准则的最新变化 第十部分 企业会计准则的其他最新变化
1. 使用期间在1年以上, 符合固定资产定义的周转材 料：应当作为固定资产进行核算和管理。
2. 不符合固定资产定义的周转材料：应当作为存货 进行核算和管理。
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第一部分 存货准则的最新变化
（二）作为存货核算的周转材料的成本结转 1.原规定——对建造承包商单独规定 ⑴企业的包装物和低值易耗品，应当采用一次转销
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化
通常情况下：两头用成本法，中间用权益法
成本法
权益法
成本法
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化
一、成本法的最新变化 （一）原规定
采用成本法核算的长期股权投资，在被投资单位宣告分 派的现金股利或利润中，投资企业按照应享有的部分确认为 当期投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的 被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。投资 企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被 投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应当冲减 长期股权投资的账面价值。（清算股利） 借：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股利或利润×持
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第一部分 存货准则的最新变化
以简化核算。但为加强实物管理，应当在备查簿上进行 登记。 ⑵分次摊销法：对于符合存货定义和确认条件且金 额较大的周转材料，按照使用次数分次计入成本费用。
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第一部分 存货准则的最新变化
二、存货可变现净值的确定——企业应当按照资产负债 表日后事项准则的规定，正确区分资产负债表日后调整 事项和非调整事项 存货的可变现净值＝存货的估计售价－至完工时估 计将要发生的成本－估计的销售费用－估计的相关税费 在确定存货可变现净值时，企业应以资产负债表日 取得最可靠的证据估计的售价为基础，并考虑持有存货 的目的。如果资产负债表日至财务报告批准报出日之间 存货售价发生波动的，且有确凿的证据表明其对资产负 债表日的存货已经存在的状况提供了新的或进一步的证 据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则, 应当作为资产负债表日后非调整事项。
法或者五五摊销法进行摊销； ⑵建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周
转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊 销法进行摊销。
2. 修订后——不再对建造承包商单独规定，并取消 了五五摊销法
⑴一次转销法：对于符合存货定义和确认条件且金 额较小的周转材料，可以在领用时一次计入成本费用，
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第一部分 存货准则的最新变化
一、周转材料的主要变化 周转材料是指企业能够多次使用的材料，包括：⑴
为了包装本企业商品而储备的各种包装物；⑵各种管理 用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程 中周转使用的容器等低值易耗品；⑶建造承包商的钢模 板、木模板、脚手架等其他周转材料。 （一）周转材料的分类——将周转材料区分为存货和固 定资产
投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或
利润后，如果长期股权投资的账面价值大于应享有被投
资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额，则投
资企业应当按照资产减值准则的规定对长期股权投资进
行减值测试，并确定是否计提长期股权投资减值准备。
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化
二、权益法的最新变化——投资企业与其联营企业及合 营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销与调整
股比例） 借或贷：长期股权投资
贷：投资收益(≤被投资单位实现的净利润×持股比例)
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化
（二）修订后
1.成本法下投资收益的确认
采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实
际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金
股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告
年12月31日该库存商品的可变现净值时 ，应以500元/吨
的市场报价作为估计售价。但是，由于在2009年度财务
报告于2019年3月8日对外报出时，已有确凿的
即资产负债表日后事项期间该商品的价格攀升至700元/
吨，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理。
2. 投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营 企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，也应
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化
当按照上述原则进行抵销，并在此基础上确认投资损益。 3. 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未
（一）未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则 1. 投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损
益时，应当抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间 发生的未实现内部交易收益按照持股比例计算归属于投 资企业的部分，并在此基础上确认投资损益；投资企业 与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损 失，按照资产减值准则的规定属于资产减值损失的，应 当全额确认（即不予抵销）。
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第一部分 存货准则的最新变化
例：2009年12月31日，甲公司某库存商品的市场报
价为500元/吨。进入2019年以后 ，该库存商品的价格逐
渐攀升，截止2009年度财务报告批准报出日2019年3月8
日时，该库存商品的价格已经攀升至700元/吨。
解析：甲公司在编制2009年度财务报表、确定2009
发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属
于投资前和投资后被投资单位实现的净利润（不管有关
利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单
位实现净利润的分配）。
借：应收股利
被投资单位宣告分派的现
贷：投资收益 金股利或利润×持股比例
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化
2.对长期股权投资进行减值测试
第一部分 存货准则的最新变化 第二部分 长期股权投资准则的最新变化 第三部分 投资性房地产准则的最新变化 第四部分 固定资产准则的最新变化 第五部分 无形资产准则的最新变化 第六部分 收入准则的最新变化 第七部分 外币折算准则的最新变化 第八部分 财务报表列报准则的最新变化 第九部分 合并财务报表准则的最新变化 第十部分 企业会计准则的其他最新变化
1. 使用期间在1年以上, 符合固定资产定义的周转材 料：应当作为固定资产进行核算和管理。
2. 不符合固定资产定义的周转材料：应当作为存货 进行核算和管理。
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第一部分 存货准则的最新变化
（二）作为存货核算的周转材料的成本结转 1.原规定——对建造承包商单独规定 ⑴企业的包装物和低值易耗品，应当采用一次转销
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化
通常情况下：两头用成本法，中间用权益法
成本法
权益法
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化
一、成本法的最新变化 （一）原规定
采用成本法核算的长期股权投资，在被投资单位宣告分 派的现金股利或利润中，投资企业按照应享有的部分确认为 当期投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的 被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。投资 企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被 投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应当冲减 长期股权投资的账面价值。（清算股利） 借：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股利或利润×持
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第一部分 存货准则的最新变化
以简化核算。但为加强实物管理，应当在备查簿上进行 登记。 ⑵分次摊销法：对于符合存货定义和确认条件且金 额较大的周转材料，按照使用次数分次计入成本费用。
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第一部分 存货准则的最新变化
二、存货可变现净值的确定——企业应当按照资产负债 表日后事项准则的规定，正确区分资产负债表日后调整 事项和非调整事项 存货的可变现净值＝存货的估计售价－至完工时估 计将要发生的成本－估计的销售费用－估计的相关税费 在确定存货可变现净值时，企业应以资产负债表日 取得最可靠的证据估计的售价为基础，并考虑持有存货 的目的。如果资产负债表日至财务报告批准报出日之间 存货售价发生波动的，且有确凿的证据表明其对资产负 债表日的存货已经存在的状况提供了新的或进一步的证 据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则, 应当作为资产负债表日后非调整事项。
法或者五五摊销法进行摊销； ⑵建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周
转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊 销法进行摊销。
2. 修订后——不再对建造承包商单独规定，并取消 了五五摊销法
⑴一次转销法：对于符合存货定义和确认条件且金 额较小的周转材料，可以在领用时一次计入成本费用，
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第一部分 存货准则的最新变化
一、周转材料的主要变化 周转材料是指企业能够多次使用的材料，包括：⑴
为了包装本企业商品而储备的各种包装物；⑵各种管理 用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程 中周转使用的容器等低值易耗品；⑶建造承包商的钢模 板、木模板、脚手架等其他周转材料。 （一）周转材料的分类——将周转材料区分为存货和固 定资产
投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或
利润后，如果长期股权投资的账面价值大于应享有被投
资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额，则投
资企业应当按照资产减值准则的规定对长期股权投资进
行减值测试，并确定是否计提长期股权投资减值准备。
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化
二、权益法的最新变化——投资企业与其联营企业及合 营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销与调整
股比例） 借或贷：长期股权投资
贷：投资收益(≤被投资单位实现的净利润×持股比例)
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化
（二）修订后
1.成本法下投资收益的确认
采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实
际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金
股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告
年12月31日该库存商品的可变现净值时 ，应以500元/吨
的市场报价作为估计售价。但是，由于在2009年度财务
报告于2019年3月8日对外报出时，已有确凿的
即资产负债表日后事项期间该商品的价格攀升至700元/
吨，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理。
2. 投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营 企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，也应
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化
当按照上述原则进行抵销，并在此基础上确认投资损益。 3. 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未
（一）未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则 1. 投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损
益时，应当抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间 发生的未实现内部交易收益按照持股比例计算归属于投 资企业的部分，并在此基础上确认投资损益；投资企业 与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损 失，按照资产减值准则的规定属于资产减值损失的，应 当全额确认（即不予抵销）。
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第一部分 存货准则的最新变化
例：2009年12月31日，甲公司某库存商品的市场报
价为500元/吨。进入2019年以后 ，该库存商品的价格逐
渐攀升，截止2009年度财务报告批准报出日2019年3月8
日时，该库存商品的价格已经攀升至700元/吨。
解析：甲公司在编制2009年度财务报表、确定2009
发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属
于投资前和投资后被投资单位实现的净利润（不管有关
利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单
位实现净利润的分配）。
借：应收股利
被投资单位宣告分派的现
贷：投资收益 金股利或利润×持股比例
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化
2.对长期股权投资进行减值测试