国际会计准则第29号

国际会计准则第2 9 号（2 0 1 0 年版）正体中文版草案高度通货膨胀经济下之财务报导（仅准则部分对外征求意见，有意见者请于99 年10 月15 日前，将意见以电子邮件方式寄至tifrs@.tw）财团法人中华民国会计研究发展基金会国际会计准则翻译覆审项目委员会征求意见函国际会计准则第29 号高度通货膨胀经济下之财务报导A部分财团法人中华民国会计研究发展基金会国际会计准则翻译覆审项目委员会翻译国际会计准则第29 号正体中文版草案A1国际会计准则第29号高度通货膨胀经济下之财务报导本版纳入截至2009 年12 月31 日发布之国际财务报导准则对本准则所作之修正。

国际会计准则委员会（IASC）于1989 年7 月发布国际会计准则第29 号「高度通货膨胀经济下之财务报导」，并于1994 年重新编排。

国际会计准则理事会（IASB）于2001 年4 月决议，依据旧章程所发布之所有准则及解释于修正或撤销前仍应适用。

其后，国际会计准则第29号已被下列国际财务报导准则修正：_ 国际会计准则第21 号「汇率变动之影响」（2003 年12 月修订）_ 国际会计准则第1 号「财务报表之表达」（2007 年9 月修订）*_ 「国际财务报导准则之改善」（2008 年5 月发布）。

*下列解释与国际会计准则第29 号有关：_ 国际财务报导解释第7 号「采用国际会计准则第29 号『高度通货膨胀经济下之财务报导』之重编法」（2005 年11 月发布）。

* 生效日为2009 年1 月1 日国际会计准则第29 号正体中文版草案A2目录段次国际会计准则第29号高度通货膨胀经济下之财务报导范围1–4财务报表之重编5-37历史成本财务报表11-28财务状况表11-25综合损益表26净货币部位损益27-28现时成本财务报表29-31财务状况表29综合损益表30净货币部位损益31税32现金流量表33相对应数字34合并财务报表35-36一般物价指数之选择及使用37高度通货膨胀经济停止38揭露39-40生效日41下列随附文件请见本版B部分结论基础国际会计准则第29 号正体中文版草案A3国际会计准则第29 号「高度通货膨胀经济下之财务报导」由第1 至41 段组成。

各段均具同等效力。

国际会计准则理事会（IASB）采用本准则时，仍沿用国际会计准则委员会（IASC）之准则格式。

阅读国际会计准则第29 号时，应考虑其结论基础、「国际财务报导准则前言」与「财务报表编制及表达之架构」之意涵。

在无明确指引之情况下，国际会计准则第8号「会计政策、会计估计变动及错误」提供如何选择及适用会计政策之基础。

国际会计准则第29 号正体中文版草案A4国际会计准则第29号高度通货膨胀经济下之财务报导*范围1 本准则适用于企业以高度通货膨胀经济下之货币为功能性货币之财务报表，包括合并财务报表。

2 在高度通货膨胀之经济环境下，未经重编而以当地货币报导之经营结果及财务状况，并无用处。

在高度通货膨胀下，货币以如此高之膨胀率丧失购买力，以致于不同时点（即使在同一会计期间）发生之交易或其他事件所产生金额之比较，会令人误解。

3 本准则并不对发生高度通货膨胀之认定，建立一绝对膨胀率，何时须依本准则重编财务报表系属判断事项。

一国之经济环境有下列特性（惟不限）时，即显示具高度通货膨胀：(a) 一般民众偏好以非货币性资产或币值相对稳定之外币保存其财富，且将其所持有之本地货币立即投资，以维持购买力；(b) 一般民众所称货币金额是用相对稳定之外币而非本地货币表示，且报价亦可能用该外币；(c) 即使授信期间短，赊销及赊购之价格亦计入补偿授信期间之预期购买力损失；(d) 利率、工资及价格均与物价指数连动；及(e) 过去三年累积之通货膨胀率接近或超过100%。

4 所有以同一高度通货膨胀经济下之货币报导之企业，宜自同一日起适用本准则。

惟任何企业于报导期间认定其报导货币所在国家存有高度通货膨胀时，均应自其报导期间开始日起适用本准则。

财务报表之重编5 物价受到各种特定或一般政治、经济及社会因素之影响而随时间变动。

供需及科技变动等特定因素，可能引起个别物价之重大且彼此独立之增减变动；一般因素* 于2008 年5 月发布之「国际财务报导准则之改善」，理事会变更以下国际会计准则第29 号中所使用之专用术语，以期与其他国际财务报导准则一致：(a)「市场价值」修正为「公允价值」，及(b) 「经营结果」及「净利」修正为「损益」。

国际会计准则第29 号正体中文版草案A5可能导致一般物价水平之变动，从而造成货币之一般购买力变动。

6 企业以历史成本编制财务报表时，并不考虑一般物价水平变动及所认列资产与负债之特定价格上升。

惟企业之资产及负债若依规定以公允价值衡量或选择以公允价值衡量者除外。

例如，不动产、厂房及设备可能重估至公允价值，而生物资产通常依规定亦按公允价值衡量。

惟有些企业则以反映资产之特定价格变动之现时成本法表达其财务报表。

7 在高度通货膨胀之经济环境下，不论系以历史成本法或现时成本法编制之财务报表，惟有其依报导期间结束日之现时衡量单位表达才有用。

准此，本准则适用于以高度通货膨胀经济下之货币所报导之财务报表。

本准则规定之信息不得以未重编财务报表之补充方式表达，亦不鼓励单独表达未重编之财务报表。

8 当企业之功能性货币系属高度通货膨胀经济下之货币时，其财务报表不论按历史成本法或现时成本法，均须依报导期间结束日之现时衡量单位编制。

国际会计准则第1 号「财务报表之表达」（2007 年修订）规定应揭露之前一报导期间相对应数字及任何较早期间相关信息，亦须依报导期间结束日之现时衡量单位编制。

为列报不同表达货币比较金额之目的，应依国际会计准则第21号「汇率变动之影响」第42段(b)及第43段规定处理。

9 净货币部位之损益应计入当期损益，并单独揭露。

10 依本准则重编财务报表时，须应用某些程序及判断。

此等程序及判断于不同期间之一致采用，远较重编后财务报表金额之精确性重要。

历史成本财务报表财务状况表11 未依报导期间结束日之现时衡量单位表达之财务状况表金额，应依一般物价指数重述。

12 货币性项目因已依报导期间结束日之现时衡量单位表达，故无须重述。

货币性项目系指持有之现金及将以现金收付之项目。

13 资产及负债依协议而与价格变动连动者（例如与指数连动之债券及放款），应依协议予以调整，以确定其于报导期间结束日之余额，并以调整后金额列入重编后之财务状况表。

14 所有其他资产及负债均为非货币性。

某些非货币性项目已就报导期间结束日之现时金额（例如净变现价值及公允价值）列报，故无须重述。

所有其他非货币性资产及负债则应重述。

国际会计准则第29 号正体中文版草案A615 大部分非货币性项目因系以成本或折旧后成本列报，故以取得当时之金额表达。

每一项目之重编后成本或重编后成本减累计折旧，系按取得日至报导期间结束日之一般物价指数变动率乘以历史成本及累计折旧计算而得。

例如不动产、厂房及设备、原料及商品存货、商誉、专利权、商标权以及其他类似资产，皆自其取得日起重述。

在制品及制成品存货则自购买成本及加工成本发生之日起重述。

16 不动产、厂房及设备取得日之详细资料可能无法取得或估计。

在此罕见情况下，首次采用本准则之期间，可能须以独立专业之评估价值，作为重述基础。

17 依本准则规定应重述不动产、厂房及设备时，各期间之一般物价指数可能无法获得。

在此情况下，可能须采用诸如以功能性货币与另一相对稳定之外币间之汇率变动为基础之估计。

18 某些非货币性项目可能以取得日或财务状况表日以外日期之金额列报，例如不动产、厂房及设备已于较早日期重估价，此时，其账面金额应自重估价日起重述。

19 当非货币性项目重述后之金额大于其可回收金额时，应依相关国际财务报导准则之规定减少其账面金额。

例如，不动产、厂房及设备、商誉、专利权及商标权等重述后之金额均应冲减至可回收金额，而存货之重述后金额则应冲减至净变现价值。

20 依权益法处理之被投资者，可能以高度通货膨胀经济下之货币报导。

此等被投资者之财务状况表及综合损益表应依本准则重编，以计算投资者对其净资产及当期损益所享有之份额。

当被投资者重编后之财务报表系以外币表达时，其财务报表应以收盘汇率换算。

21 通货膨胀之影响通常已认列于借款成本中，因此不宜同时重述融资之资本支出，并资本化为补偿当期通货膨胀之借款成本。

借款成本中用以补偿通货膨胀所丧失购买力之部分，应于发生当期认列为费用。

22 企业可能签署协议允许其无息延迟付款以取得资产。

若设算隐含之利息费用于实务上不可行，则该资产应自付款日（而非取得日）起重述。

23 [已删除]24 企业应于首次适用本准则之报导期间开始日，对保留盈余及重估增值以外之业主权益各组成部分，依其投入或发生日之一般物价指数重述。

前期产生之重估增值应予销除。

重编后之保留盈余则由重编后财务状况表之所有其他金额所导出。

25 企业应于首次适用本准则期间结束日及后续期间，以各期间开始日之一般物价指数（或者如果投入日晚于期间开始日时，则以投入日之一般物价指数）分别重述业主权益之各组成部分。

当期业主权益之变动，应依国际会计准则第1 号之规定揭露。

国际会计准则第29 号正体中文版草案A7综合损益表26 综合损益表之所有项目应以报导期间结束日之现时衡量单位表达。

因此，所有损益项目应自该项目原始记录于财务报表时，按一般物价指数之变动重述。

净货币部位损益27 于通货膨胀期间，在资产与负债未与物价水平连动之范围内，若企业持有之货币性资产超过货币性负债，将有购买力损失；反之，若持有之货币性负债超过货币性资产，将有购买力利益。

该净货币部位之损益，可由重述非货币性资产、业主权益与综合损益表项目及调整与物价指数连动之资产及负债之差额导出。

此损益亦可就当期货币性资产及货币性负债间差额之加权平均数按一般物价指数变动推估。

28 净货币部位损益应计入当期损益。

依第13 段之规定，对依协议而与价格变动连动之资产负债所作之调整，应与净货币部位之损益互抵。

其他损益项目，例如利息费用及利息收入，及与投资或借款资金相关之兑换差额，亦与净货币部位有关。

虽然此等项目系分别揭露，如将其与净货币部位损益一起列报于综合损益表尤佳。

现时成本财务报表财务状况表29 以现时成本计价之项目无须重述，因已依报导期间结束日之现时衡量单位表达。

其他财务状况表项目应依第11 至25 段之规定重述。

综合损益表30 重编前以现时成本编制之综合损益表，通常以相关交易或事件发生日之现时成本报导。

销货成本及折旧系以耗用时之现时成本记录；销货收入及其他费用则于发生时以其货币金额记录。

因此，企业须采用一般物价指数将所有金额重述至报导期间结束日之现时衡量单位。

净货币部位损益31 净货币部位损益应依第27 及28 段之规定处理。