厦门大学中极会计学 (8)

版权
版权保护这些所有权 赋予所有者或继承人具有复制以及销售一项艺术产品
或销售出版作品的排他性权利。
版权授予的寿命为创作者的寿命外加70年。版权是不
可更新的。
Chapter 12-18
中国：作者生前及死后50年
目标 4 描述无形资产的类型
无形资产的类型
艺术相关的无形资产
取得方式 无形资产的类型 有限寿命的无形资产 不确定寿命的无形资 产 购买 资本化 资本化 内部自创 费用化* 费用化* 摊销 减值测试
Chapter 12-8
无形资产问题
无形资产的摊销
有限寿命的无形资产：
摊销额作为费用处理
寿命具有法律的/ 规则的/ 合同的/ 竞争的/ 或其他因素限制
贷记恰当的资产帐户或者独立的累计摊销账户
寿命不确定的无形资产：
不予摊销
例如：可重复申请的商标
无形资产预期带来现金流量的期间没有可预见的限制
公司每年应对不确定寿命的无形资产进行至少一次的减值测试。 不确定意味着无形资产预期带来现金流量的期间没有可预见的限制。 公司不应该摊销具有不确定寿命的无形资产
无形资产
无形资产问题
无形资产类型
无形资产减值
研究和开发成本
无形资产及其相关 项目的列报
特征
计价 摊销
市场相关的
顾客相关的 艺术相关的 合同相关的 技术相关的
有限寿命的无 形资产
商誉之外的、 寿命不确定的 无形资产 商誉 总结
识别R&D
R&D的会计处 理 其他类型的成 本
无形资产
R&D成本
商誉
概念问题
Chapter 12-9
目标 3
解释无形资产的摊销程序
无形资产问题
无形资产的账务处理
无形资产的类型 有限寿命的 无形资产 不确定寿命的 无形资产
*直接成本除外，如法律成本
图 12-1
取得方式 购买 内部自创
摊销 在有效 寿命期内 不予摊销
减值测试 可回收测试，然后 进行公允价值测试 公允价值测试
资本化
有限寿命的无形资产
Chapter 12-15
目标 4
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描述无形资产的类型
无形资产问题
取得方式 无形资产的类型 有限寿命的无形资产 不确定寿命的无形资 产 购买 资本化 资本化 内部自创 费用化* 费用化* 摊销 减值测试
可回收测试，然后 在有效寿命期 进行公允价值测试 内 不予摊销 公允价值测试
1月1日 12月31日
Chapter 12-7
目标2
识别无形资产初始计量包括的成本
无形资产问题
无形资产的摊销
有限寿命的无形资产：摊销额作为费用
成本在其有效寿命期间按照一种系统的方式进行摊销
确定有效寿命需考虑的因素： 1. 公司预期将使用这项资产 除非无形资产在有效寿命结束时，对另一公司而言 有限寿命的无形资产，摊销费用的金额 2. 可能与另外一项资产的预期有效 仍有价值，否则一般假设残值为零 (考虑残值的公 应该反映公司消费或者使用这项资产的 寿命相关 允价值，如果其能可靠地确定) 模式，如果公司能够可靠地确定这种模 3. 可能会限制无形资产有效寿命的 式。否则，就应该采用直线摊销法。 任何法律、规则或合同条款 将摊销额作为费用处理。贷记一个恰当 4. 过时、需求、竞争以及其他经济 有限寿命无形资产减值损失情况的会计处理 的资产帐户，或者独立的累计摊销账户 因素影响 类似于财产、厂房和设备 。 5. 取得资产预期带来的未来现金流 入所必要的（资产）维护支出的水 平
Chapter 12-21
目标 4
描述无形资产的类型
无形资产的类型
技术相关的无形资产
如：美国专利商标局授予的专利权技术以及商业秘密 专利权(Patent) 赋予持有人20年的排他性使用权 到期不能延长 资本化购买专利权的成本 费用化在开发一项专利时发生的相关R&D成本
Chapter 12-22
目标 4
2010 2011 2012
客户名录 现金 客户名录摊销费用 客户清单
目标 3
6,000,000
6,000,000
2,000,000 2,000,000
解释无形资产的摊销程序
Chapter 12-16
无形资产的类型
上面的例子假定，客户清单没有残值。但是，如果We-Market公司确定三年 结束后，公司能够以60,000美元的价格将客户名录出售给另一家公司呢？这种情 况下， We-Market公司应该从成本中扣除残值，以确定每年正确的摊销费用。摊 销费用就是1,980,000美元，计算如下图所示：
Chapter 12-13
目标 3
解释无形资产的摊销程序
无形资产的类型
顾客相关的无形资产
如：
顾客名录、订单或产品订货，以及其他合同和非合同
的客户关系
成本资本化
在有效寿命内摊销为费用
Chapter 12-14
目标 4
描述无形资产的类型
无形资产的类型
例：假设2010年1月1日，Green Market公司以$6,000,000购 买了一份大报纸客户名录。Green 预计这些信息将在三年 内稳定地给公司带来经济利益。这种情况下，公司应在年 底记录这一购买行为并在每年年底对客户名录进行摊销。
R&D成本
商誉
概念问题
Chapter 12-4
无形资产问题
特征
两个主要特征：
(1) 缺乏实物形态； (2) 不是金融工具。 正常情况下划分为长期资产。 无形资产的一般类型：
专利权 版权 特许经营权或许可证
Chapter 12-5
无形资产的价值来源于赋予公 司使用的权利和特权。
金融工具的价值来源于在将来 收到现金或现金等价物的权利 （要求权）
第
12 章
无形资产
中级会计学
第十三版
基索,韦安特等著
Chapter 12-1
盖普(Gap Inc.)有限公司最为重要的资产就是它的品牌形象，而非其商店的固 定设备。可口可乐公司(The Coca-Cola Company)的成功源自它配制可乐的秘 方，而非其厂房设置。美国在线(America Online)的订户基础提供了公司最为 重要的资产，而不是它的网络连接设备。如今，信息和服务提供商已占据经济 主流。对于这些公司而言，它们的主要资产在其性质上经常是无形的。
特许经营权(franchise) 是一项合同协议，根据这份协议，授予特许人赋予特许经 营人销售某种产品或提供某项服务的权利、使用某个特定的商标或商品名的权利，或 者履行特定职能的权利，这些权利通常会被指定在一定的地理区域内执行。 通过与政府单位或机构签订协议所取得的经营权利被称为许可证(licenses or permits)。
如上所指，在这个信息时代，无形资产会计和报告将越来越重要，特别是对于 微软(Microsoft)、辉瑞制药(Pfizer)以及IBM这类公司。
Chapter 本章我们将解释无形资产的相关概念以及其报告问题。内容与结构安排如下： 12-2
“一家公司，如果它的价值增值更多地是来 自这些概念意义上的、与实物资产截然不同的资 产，那么这种公司在天性上就非常脆弱。信誉和 声誉可以一夜之间消失殆尽。而一家制造厂却不 会存在这样的担忧。” -艾伦·格林斯潘
可回收测试，然后 在有效寿命期 进行公允价值测试 内 不予摊销 公允价值测试
企业资本化获得或者保护版权的成本。在版权的有效寿命低于法律寿命的 情况下，企业摊销任何资本化的成本。例如，Really Useful集团应该将版权成 本摊销到企业预期能够从这项版权中获取经济利益的那些年份里。在确定可以 得到多少年的经济利益方面存在的困难，往往使得这类的公司只能采取在一个 相当短的时间内注销这些成本的做法。
Chapter 12-3
无形资产
无形资产问题
无形资产类型
无形资产减值
研究和开发成本
无形资产及其相关 项目的列报
特征
计价 摊销
市场相关的
顾客相关的 艺术相关的 合同相关的 技术相关的
有限寿命的无 形资产
商誉之外的、 寿命不确定的 无形资产 商誉 总结
识别R&D
R&D的会计处 理 其他类型的成 本
无形资产
(6) 商誉
Chapter 12-12
目标 4
描述无形资产的类型
无形资产问题
无形资产的账务处理
图 12-1
取得方式
无形资产的类型
有限寿命的无形资产 不确定寿命的无形资 产
购买
资本化 资本化
内部自创
费用化
*
摊销
减值测试
可回收测试，然后 在有效寿命期 进行公允价值测试 内 不予摊销 公允价值测试
*直接成本除外，如法律成本
资本化
费用化*
费用化*
不确定寿命的无形资产减值测试不同于有限寿命的无形资产的减值测试，前者只 能执行公允价值测试，无法进行可收回测试。原因是，不确定寿命的无形资产， 由于其现金流量可能无限期地延长至未来，未折现现金流量的可收回测试可能永 远也不会通过。 Chapter
12-10
目标 3
解释无形资产的摊销程序
商标或商品名 商誉
目标 1
描述无形资产的特征
无形资产问题
计价
外购的无形资产：
按成本记录
一般情况下成本包括购买 价格、法律费用以及其他 杂项费用
成本包括所有的购买成本以及使其达到预定可使用准备状态 所必要的支出。
如果公司购买的无形资产是通过股票或者其他资产交换取得的，那么无形资 产的成本是：给付报酬的公允价值，或收到的无形资产的公允价值，以具有 更为明显证据确定的价值为准。 如果公司采用“一揽子收购价格”（同时）购买了几项无形资产，或者是同 时购买了无形资产和有形资产，那么公司该以公允价值为基础分配成本。
Chapter 12-11
无形资产的类型
六种主要类别：
(1) 市场相关的无形资产 (2) 顾客相关的无形资产 (3) 艺术相关的无形资产 (4) 合同相关的无形资产 (5) 技术相关的无形资产
如：商标或商品名、新闻 刊头、因特网域名、非竞 争协议等 商标或商品名登记注册后 可以提供一种法律上的保 护，每隔10年的保护期能 够无限次数地重新登记。 ( 不确定寿命的无形资产)
目标 4 描述无形资产的类型
Chapter 12-20
无形资产的类型
合同相关的无形资产
取得方式 无形资产的类型
有限寿命的无形资产 不确定寿命的无形资 产
购买
资本化 资本化
内部自创
费用化* 费用化*
摊销
减值测试
可回收测试，然后 在有效寿命期 进行公允价值测试 内 不予摊销 公允价值测试
对于具有有限寿命的特许经营权或许可证，公司应该在特许经营权或许可证的寿 命期限内，将它们的成本摊销作为经营费用。对于寿命期限不确定的，或者永久性的 特许经营权或许可证，公司不应对其进行摊销，相反应根据成本入账。 根据特许经营权协议每年发生的支出，应该计入发生期间的经营费用。由于这些 支出与使用公共财产的未来权利没有关系，公司不应将这些支出表述为一项资产。
费用化*
公司获取了商标或商品名，应将购买价格资本化为成本。公司自行开发的商标或 商品名，应将保护商标相关的成本资本化，例如将律师费、注册费、设计成本、 咨询费以及成功的法律保护费等资本化处理。然而，却将研究和开发成本排除在 资本化范围之外。如果商标或商品名的总成本不大，公司可能会简单地将其费用 化处理。
成本 残值 摊销基础
各期摊销费用：$1,980,000($5,940,000÷3) 公司应假设零残值，除非资产的有效寿命低于资产的经济寿命，并且可以获取 与残值相关的可靠证据。
Chapter 12-17
无形资产的类型
艺术相关的无形资产
如：
戏剧、文学作品、音乐作品、图画、照片、录像以及
视听教材材料等的所有权利
Chapter 12-19
目标 4
描述无形资产的类型
无形资产的类型
合同相关的无形资产
指合同协议产生的权利的价值
如：特许经营权和专利使用权转让协定、建造许可证、广播 权以及服务合同或供应合同 对于具有有限寿命的特许经营权 (或许可证)，公司应该在其 寿命期限内将它们的成本摊销为经营费用 对于寿命期限不确定的，根据成本入账，且公司不对其摊销
描述无形资产的类型
一次点击购物技术，一项专利？？
专利权的争夺
从生物工程学到软件设计，再到因特网，全球竞争正使得专利权的竞争到达白热 化的地步。例如，Priceline.com正在申请对微软进行法律诉讼，因为前者认为微软 推出的酒店客房预订服务，运营的服务于Priceline先前推出的用户定价系统非常相 似。 当你通过网上购物时，你是否想过，到底是谁想到了信用卡信息这种技术呢？就 是—亚马逊公司，它拥有一次点击购物的专利权。为了保护这种技术，亚马逊公 司对公司在网上零售争夺战的竞争对手Barnesandnoble.com提起控诉。亚马逊公司 起诉后者侵害了其在一次性点击购物上的专利权。即便亚马逊公司和Barnesandnoble.com解决了他们的争端，在线零售商和独立的软件开发商之间仍在继续着专利 权的斗争，它们主张，像亚马逊这样的公司，通过这些“经营方法”的专利权， 正在相当不公正地削弱它的竞争对手。
在本质上，外购无形资产的会计处理与外购有形资产的会计处理基本一致。
Chapter 12-6
目标2
识别无形资产初始计量包括的成本
无形资产问题
计价
内部自创的无形资产：
通常费用化处理 公司只能将开发无形资产发生的”直接成本”资本化处理。例 如将法律费用资本化
原因：
1. 内部自创无形资产发生的成本与这些无形资产的真实价值之间没 有关系； 2. 很难将内部成本与特定的无形资产联系起来； 3. 由于与无形资产相关的（价值）根本上是主观的，因此公司应遵 循一种稳健的方法，即在成本发生的时候就费用化。