云南省会计从业人员资格考试《会计基础》核心讲义-账务处理程序(圣才出品)

第六章账务处理程序

【考情分析】

从考试情况来看，近几年本章出现的考点较少，为非重点章节。从内容上来看，要求考生重点掌握科目汇总表账务处理程序、记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序；熟悉选择账务处理程序的要求和各种账务处理程序的优缺点及适用范围。

【常考考点】

记账凭证账务处理程序（单项选择题和判断题）；

汇总记账凭证账务处理程序（单项选择题和多项选择题）；

科目汇总表账务处理程序（单项选择题和判断题）；

账务处理程序的优缺点和适用范围（单项选择题、多项选择题和判断题）。

【大纲要求】

【核心讲义】

核心考点一记账凭证账务处理程序

（一）一般步骤

记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是基本的账务处理程序，其一般程序是：

1．根据原始凭证编制汇总原始凭证。

2．根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）。

3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。

5．根据记账凭证逐笔登记总分类账。

6．期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。

7．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

（二）记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围

1．特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

2．优缺点：记账凭证账务处理程序的优点是直接根据记账凭证记账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是登记总分类账的工作量大。

3．适用范围：适用于经济业务量较少、经营规模较小的企业。

核心考点二汇总记账凭证账务处理程序

（一）汇总记账凭证的编制方法

汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格式。

1．汇总收款凭证的编制，定期根据收款凭证编制汇总收款凭证。

2．汇总付款凭证的编制，定期根据付款凭证编制汇总付款凭证。

3．汇总转账凭证的编制，定期根据转账凭证编制汇总转账凭证。

（二）一般编制步骤

1．根据原始凭证编制汇总原始凭证。

2．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用的记账凭证。

3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。

5．根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证。

6．根据各种汇总记账凭证登记总分类账。

7．期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。

8．根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

（三）汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用范围

1．特点：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

2．优缺点：优点是减轻了等级分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。缺点是按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

3．适用范围：适用于规模较大、经济业务量较多的企业。

核心考点三科目汇总表账务处理程序

（一）科目汇总表的编制方法

科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。在科目汇总表中，分别填入每个总分类科目本期发生额，然后分别计算出科目汇总表的借方发生额合计数、贷方发生额合计数。科目汇总表可以每月汇总一次，编制一张，也可以5天或l0天汇总一次，每月编制几张。根据记账规则，在编制的科目汇总表内，全部总账科目的借方发生额合计数，与贷方发生额合计数相等。会计实践中，一般采用传统的科目汇总表，还有另外一种编制科目汇总表的方法，我们称之为三段式平衡的科目汇总表。

（二）一般编制步骤

1．根据原始凭证编制汇总原始凭证。

2．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。

3。根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。

5．根据各种记账凭证编制科目汇总表。

6．根据科目汇总表登记总分类账。

7．期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。

8．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

（三）科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围

1．特点：编制科目汇总表并据以登记总分类账。

2．优缺点：优点是可以简化总分类账的登记工作，减轻了等级总分类账的工作量，并可以做到试算平衡，简单易懂，方便易学；缺点是科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。

3．适用范围：适用于经济业务较多的企业。

【经典例题解读】

一、单项选择题

1．直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是（）。

A．记账凭证账务处理程序

B．汇总记账凭证账务处理程序

C．科目汇总表账务处理程序

D．日记总账账务处理程序

【答案】A

【解析】记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。

2．下列关于汇总记账凭证账务处理程序的说法中，错误的是（）。

A．根据记账凭证定期编制汇总记账凭证

B．根据原始凭证或汇总原始凭证登记总账

C．根据汇总记账凭证登记总账

D．汇总转账凭证应当按照每一账户的贷方分别设置，并按其对应的借方账户归类汇总【答案】B

【解析】汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总分类账。

3．关于科目汇总表账务处理程序，下列说法中，正确的是（）。