税收筹划的基本理论(PPT49页).pptx
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纳税筹划基本理论PPT
• （6）抵免技术。是指在合法、合理的情况下， 使税收抵免额增加而节税的税务筹划方法。税 收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大， 应纳税额就越小，从而节减的税额就越大。 • （7）延期纳税技术。是指在合法、合理的情 况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹 划方法。 • （8）退税技术。是指在合法、合理的情况下， 8 使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的 税务筹划方法。在已缴纳税款的情况下，退税 无疑是偿还了缴纳的税款，节减了税收，所退 税额越大，节减的税收就越多。
• 举例： 举例： • 囚徒困境 • 在博弈论中，含有占优战略均衡的一个著名例子 是由塔克给出的“囚徒困境”（prisoner's dilemma） 博弈模型。该模型用一种特别的方式为我们讲述了一 个警察与小偷的故事。假设有两个小偷A和B联合犯事、 私入民宅被警察抓住。警方将两人分别置于不同的两 个房间内进行审讯，对每一个犯罪嫌疑人，警方给出 的政策是：如果两个犯罪嫌疑人都坦白了罪行，交出 了赃物，于是证据确凿，两人都被判有罪，各被判刑8 年；如果只有一个犯罪嫌疑人坦白，另一个人没有坦 白而是抵赖，则以妨碍公务罪（因已有证据表明其有 罪）再加刑2年，而坦白者有功被减刑8年，立即释放。 如果两人都抵赖，则警方因证据不足不能判两人的偷 窃罪，但可以私入民宅的罪名将两人各判入狱1年。表 1给出了这个博弈的支付矩阵。
• 2.2.4推迟纳税时间
• 这是一种相对节税的方法。由于税收 的重点是流转税和所得税，而流转税的 计税依据是收入，所得税的计税依据是 应纳税所得额，它是纳税人的收入减去 费用后的余额，所以推迟税款缴纳的方 法尽管有很多，但基本思路可以归结为： 一是推迟收入的确认， 一是推迟收入的确认，二是费用应当尽 早确认。 早确认。
2.2纳税筹划的方法
第1章税收筹划的基本理论共54页
到底该如何进行选择呢？
个体工商户的生产、经营所得适用税 率表
级数 年应纳税所得额 税率%
1
不超过5000元的部分 5
2
超过5000元至10000元 10
的部分
3
超过10000元至30000元 20
的部分
4
超过30000元至50000元 30
的部分
5
超过50000元的部分
35
速算扣除 数（元） 0 250
❖ 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采 用合伙制形式多负担税款为：
❖ 83 520－42 750=40 770（元），税收负担率 提高22.65%（即：46.40%－23.75%）。
还真多缴不少税 哟……
关于企业是否进行过合理避税的调查 统计
60
50
40
有
30
没有
不清楚
20
10
0
浙江
辽宁
陕西
✓ 其每位投资者应纳个人所得税税额为： ✓ 120 600÷3×20%=8 040（元） ✓ 共计应纳个人所得税税额为： ✓ 8 040×3=24 120（元） ✓ 共计负担所得税税款为： ✓ 59 400+24 120=83 520（元） ✓ 税收负担率为： ✓ 83 520÷180 000×100%=46.40%
法律责任： 数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下 有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有 期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金
税收筹划与抗税
抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的 行为
法律责任： 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 刑事责任
1250
4250
6750
个体工商户的生产、经营所得适用税 率表
级数 年应纳税所得额 税率%
1
不超过5000元的部分 5
2
超过5000元至10000元 10
的部分
3
超过10000元至30000元 20
的部分
4
超过30000元至50000元 30
的部分
5
超过50000元的部分
35
速算扣除 数（元） 0 250
❖ 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采 用合伙制形式多负担税款为：
❖ 83 520－42 750=40 770（元），税收负担率 提高22.65%（即：46.40%－23.75%）。
还真多缴不少税 哟……
关于企业是否进行过合理避税的调查 统计
60
50
40
有
30
没有
不清楚
20
10
0
浙江
辽宁
陕西
✓ 其每位投资者应纳个人所得税税额为： ✓ 120 600÷3×20%=8 040（元） ✓ 共计应纳个人所得税税额为： ✓ 8 040×3=24 120（元） ✓ 共计负担所得税税款为： ✓ 59 400+24 120=83 520（元） ✓ 税收负担率为： ✓ 83 520÷180 000×100%=46.40%
法律责任： 数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下 有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有 期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金
税收筹划与抗税
抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的 行为
法律责任： 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 刑事责任
1250
4250
6750
税务筹划PPT(1)第一章 税收筹划的基本理论
1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、
骗税、避税的区别
税收筹划
税收筹划的基本特点之一是 合法性
偷税、逃税、抗税、骗税、避税
偷税、逃税、抗税、骗税等则是 违反税法的
各国对违反税法的行为根据其情节轻重均规定了相应的处理办法。我国对违法行 为较轻者,根据1992年9月4日通过、2013年6月29日第二次修订的《中华人民共和国 税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)给予行政处罚,处以罚款;情节严重、触犯 刑律的属于涉税犯罪,要追究刑事责任,除了依法判刑外,还要认定附加刑——处以罚金。
抗税是违法的,严重的抗税行为还要 被追究刑事责任。而税收筹划是非违 法行为,是被社会所接受并认可的。
1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、
骗税、避税的区别
④税收筹划与骗税 骗税是采取弄虚作假和欺骗手段,将本来没有发生的应税(应退税)行为 虚构成发生了的应税行为,将小额的应税(应退税)行为伪造成大额的应税 (应退税)行为,即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款,而从 国库中骗取了退税款。这是一种非常恶劣的违法行为。
税收筹 划与逃 税区别
1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、
骗税、避税的区别
性质不同
逃税是违法的,严重的逃税行为还要被追究 刑事责任。而税收筹划是非违法行为,是被 社会和法律接受的。
逃税是指纳税人采取转移或者隐匿财产的 手段,妨碍税务机关追缴欠缴税款,而税收 采取手段不同 筹划是在充分地掌握税收法律、法规和规 章的基础上,运用一些不违法的方法来达到 使企业价值最大化的目的。
第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在 账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者 进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由 税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之 五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第3版第1章税收筹划的基本理论(1)课件
2020/11/25
第3版第1章税收筹划的基本理论(1)
1
何为税收筹划？
• 荷兰国际财政文献局《国际税收辞典》：“税收筹划是指纳税人通 过经营活动或个人事务的安排，以实现缴纳最低的税收。”
• 印度税收专家N·J·雅萨斯威《个人投资和税收筹划》：“纳税人通 过财务活动的安排，以充分利用税收法规中提供的包括减免税在 内的一切优惠，从获得最大的税收利益。”
2020/11/25
第3版第1章税收筹划的基本理论(1)
5
偷税罪的界定
法律上从定量和定性两方面来确定“情节严重”： 定量标准：偷税数额较大。即偷税的数额占当期应纳税额的10% 以上且超过1万元。 定性标准：曾因偷税被税务机关给予过二次行政处罚又偷税。
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第3版第1章税收筹划的基本理论(1)
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1.1.1税收筹划的特点
• 合法性 • 预期性 • 风险性 • 方式多样性 • 综合性 • 专业性
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第3版第1章税收筹划的基本理论(1)
4
1.1.2偷税、逃税、抗税、骗税、避税
• 偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账 簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报， 或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为
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第3版第1章税收筹划的基本理论(1)
8
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第3版第1章税收筹划的基本理论(1)
9
案例说明
• 九十年代初期，生产以“难言之隐，一洗了之”作为广告词的洁尔 阴洗液的成都恩威集团可以说是家喻户晓，现在它却销声匿迹了， 原因是什么呢？1995年，国家税务总局根据举报，责成四川省国 税局对成都恩威公司进行税务稽查，经查，恩威公司通过骗取合 资企业税收优惠为主要手段，偷税数额高达395万元，但并没有 追究其刑事责任，原因是其当期应纳税额达4000多万，所以偷税 数额并没有超过应纳税额的 10%，所以仅补税、罚款、滞纳金合 计近 1亿元。
第2章 税收筹划的基本原理 《税收筹划》PPT课件
销售市场
作 过降低北京公司A向销售公司B
步 骤
销售电器的价格，该公司把全部 的利润都转移到了位于开曼群岛 的销售公司，而这个公司是不需
（美国）
要缴纳任何所得税的。
2.2.6通过延期纳税实现税收筹划
税
收
筹 延期纳税的特点
划 的
目的
实现相对税收筹划
主
要
特点 体现在 低风险性
方
法
与 操 作 步
延期纳税 的
2.2.1利用税收优惠政策进行税收筹划
税
收 筹
运用税收优惠进行税收筹划的技术要点
划 的
前提
符合国家的宏观调控目标
主 要
基础
国家具体的税收优惠措施
方
法
优惠形式
与
操
1.减（免）税-----税率、课税对象的减征
作
2.出口退税-------出口免税并退税、出口
步
不退税、先征后退
骤
2.2.2通过分散税基实现税收筹划
适用范围
方
件
法
与
1.关联企业之间商品交易的转移定价
操 作
主要形式
2.关联企业间费用的转移
步 骤
3.劳务支出中的转移定价
税 收
通过转移定价实现税收筹划
筹
划 的 主
生产公司A （北京）
产品 低销售收入
销售公司B (开曼群岛)
要
=生产成本
方 法
按市场 产
例：北京某生产家用电器的公司 价格销售 品
与 操
A，在开曼群岛（国际避税地） 注册了一个销售公司B，向其他 国家（如美国）销售其产品。通
第二章 税收筹划的基本原理
税务筹划原理45页PPT.pptx
税务筹划的概念
前提：遵守或者说至少不违 反现行税收法律规范 目的明确：交纳最低的税收；
获得最大税收利益 划概 念归纳
二、纳税筹划的特点
➢ 合法性：以遵守国家法律为前提；
➢ 筹划性：在纳税义务发生之前就对自己的纳税方 式、规模做出了安排；
➢ 整体性：不能只盯着个别税种税负的高低而应着眼于 整体税负的轻重；
行独立核算，则A、B分别为小规模纳税人。
▪ 企业可供选择的纳税方案有： ▪ 方案一： 统一核算（一般纳税人） ▪ 应纳增值税=（90－65）×17% = 4．25（万
元） ▪ 方案二： 独立核算（小规模纳税人） ▪ 应纳增值税=90×3% = 2．7（万元）
▪ 纳税分析：两个方案相比较，方案二比方案一 节减税收：4．25－2．7 = 1．55万元，因此， 在不考虑其他因素的情况下，两个批发部分别 核算，都作为小规模纳税人，可直接减少应纳 增值税税额1．55万元。
▪ （四）欠税
▪ 欠税是指纳税人、扣缴义务人超过征收法律法规规 定或税务机关依照税收法律、法规规定的纳税期限， 未缴或少缴税款的行为。
▪ 欠税和偷税的重要区别在于欠税是无力缴纳，而偷 税是有缴纳能力而不缴纳。
表 1-1 税务筹划与偷税、骗税、抗税、欠税的区别
方式选择
偷税、骗税、抗税、欠税 税务筹划
▪ （2）采用在3年内平均扣除费用： ▪ 3年应纳企业所得税合计：（600—50）× 25% × 3 = 412.5（万元）
▪ （3）计算不同扣除方法下应纳企业所得税的净现值： ▪ 一次扣除费用时： ▪ 112.5×0.909+150×0.826+150×0.751=338.81（万元） ▪ 平均扣除费用时：
第八章 税务筹划原理
第一章筹划基本理论ppt课件
2021/3/1
抗税： 纳税人抗拒按税法规定履行纳税义务的违法行为。 如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不 提供纳税资料，拒绝接受税务部门依法进行检查， 拒不执行税法规定缴纳税款，采取聚众闹事、威胁、 围攻税务机关和殴打税务干部等，均属抗税行为。
2021/3/1
对于抗税行为，《补充规定》明确了法律责任：“处3年 以下有期徒刑或拘役，并处拒缴税款5倍以下的罚金；情 节严重的，处3年以上7年以下的有期徒刑，并处拒缴税款 5倍以下的罚金。”“以暴力方法抗税，致使重伤或死亡 的，按伤害罪、杀人罪从重处罚，并依照前款规定处以罚 金。”
途径
偷税
避税
税务筹划
1.性质
违法，不合理
非违法，不合理
合法，合理
2.发生时间 纳税义务发生之后 纳税义务发生之中
纳税义务发生之前
3.效果
损失(金钱、声誉)大 只能获得短期经济利益 能取长期经济利益
对微观无利
对微观有利
对微观有利
对宏观无利
对宏观无利
对宏观有利
4.政府态度 坚决打击和惩罚
反避税
保护、鼓励和倡导
2021/3/1
5.资料： （1）2008年下半年，美国遭遇了70年来最严重的金融危机，布什 政府迅速启动7000亿美元金融救市方案，请求国会通过，并要求给 予自己无限的自由处置权，用于购买金融机构的不良资产。这一方 案遭到了参众两院的强烈反对。接着，美国政府被迫在救市方案上 增加了附加条件，如7000亿美元最初只能用2500－3500亿美元，其 余资金是否批准使用要视救市效果而定，成立一个两党委员会来监 督不良资产的购买与销售；限制授援救高管的薪酬；部分资金用于 帮助个人购房者修改抵押贷款合同等。 然而，美国国会众议院9月29日以228票对205票的投票结果，否决 了布什政府的这一救市方案。
抗税： 纳税人抗拒按税法规定履行纳税义务的违法行为。 如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不 提供纳税资料，拒绝接受税务部门依法进行检查， 拒不执行税法规定缴纳税款，采取聚众闹事、威胁、 围攻税务机关和殴打税务干部等，均属抗税行为。
2021/3/1
对于抗税行为，《补充规定》明确了法律责任：“处3年 以下有期徒刑或拘役，并处拒缴税款5倍以下的罚金；情 节严重的，处3年以上7年以下的有期徒刑，并处拒缴税款 5倍以下的罚金。”“以暴力方法抗税，致使重伤或死亡 的，按伤害罪、杀人罪从重处罚，并依照前款规定处以罚 金。”
途径
偷税
避税
税务筹划
1.性质
违法，不合理
非违法，不合理
合法，合理
2.发生时间 纳税义务发生之后 纳税义务发生之中
纳税义务发生之前
3.效果
损失(金钱、声誉)大 只能获得短期经济利益 能取长期经济利益
对微观无利
对微观有利
对微观有利
对宏观无利
对宏观无利
对宏观有利
4.政府态度 坚决打击和惩罚
反避税
保护、鼓励和倡导
2021/3/1
5.资料： （1）2008年下半年，美国遭遇了70年来最严重的金融危机，布什 政府迅速启动7000亿美元金融救市方案，请求国会通过，并要求给 予自己无限的自由处置权，用于购买金融机构的不良资产。这一方 案遭到了参众两院的强烈反对。接着，美国政府被迫在救市方案上 增加了附加条件，如7000亿美元最初只能用2500－3500亿美元，其 余资金是否批准使用要视救市效果而定，成立一个两党委员会来监 督不良资产的购买与销售；限制授援救高管的薪酬；部分资金用于 帮助个人购房者修改抵押贷款合同等。 然而，美国国会众议院9月29日以228票对205票的投票结果，否决 了布什政府的这一救市方案。
纳税筹划基本理论ppt课件
择“抵赖”，每人只被判刑1年。在表2.2中的 四种行动选择组合中，（抵赖、抵赖）是帕累
托最优的，因为偏离这个行动选择组合的任何
其他行动选择组合都至少会使一个人的境况变 差。不难看出，“坦白”是任一犯罪嫌疑人的
占优战略，而（坦白，坦白）是一个占优战略 均衡。
精品课件
2.2纳税筹划的方法
• 2.2.1 降低计税依据 • 2.2.2 降低适用税率 • 2.2.3 增加可抵扣税额 • 2.2.4 推迟纳税时间
了赃物，于是证据确凿，两人都被判有罪，各被判刑8
年；如果只有一个犯罪嫌疑人坦白，另一个人没有坦
白而是抵赖，则以妨碍公务罪（因已有证据表明其有
罪）再加刑2年，而坦白者有功被减刑8年，立即释放。
如果两人都抵赖，则警方因证据不足不能判两人的偷
窃罪，但可以私入民宅的罪名将两人各判入狱1年。表
1给出了这个博弈的支付矩阵。
对象免征某种税收全部税款的规定。三是优惠税率。是
指税法在规定某一税种基本税率的基础上，为照顾某些
特殊纳税人和征税对象，规定一个或若干个低于基本税
率的税率。四是累进税率。所谓累进税率，是指根据计
税金额大小规定不同的税率，金额越大税率越高。
精品课件
• 2.2.3增加可抵税税额
•
在税率和计税依据既定的情况下，增加抵
精品课件
•
纳税筹划的方法可分为4种：一是降
低计税依据，二是降低适用税率，三是增
加可抵扣税额，四是推迟纳税时间。
• 2.2.1降低计税依据
•
计税依据，是指计算纳税人应纳税
额的依据。在税率既定的情况下，减少计
税依据就意味着减少纳税人的应纳税额。 降低计税依据是节税的最基本方法。
税收筹划基本理论知识.pptx
（2）其中5人800元，第6人14 000元，应纳税额为： 5人免税 第6人应纳税=14 000*(1-20%) *20%*(1-30%)*
=1 568(元）
20世纪30年代 英国上议院议员汤姆林 爵士针对“税务局长诉温斯特大公”这一税 案作出声明：“任何一个人都有权安排自己 的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了 保证从这些安排中获得利益，……不能强迫 他多缴税”。
最初起源
荷兰国际财政文献局在《国际税收词 汇》中的解释是：
税收筹划是指纳税人通过经营活动或 对个人事务活动的安排,以达到缴纳最 低税收之目的。
印度税务专家 N.J. 雅萨斯威
税收筹划是指纳税人通过财务活动的 安排，以充分利用税收法规所提供的 包括减免在内的一切优惠，从而获得 最大税收利益。
《个人投资和税收筹划》
印度税务专家史林瓦斯在他编著的 《公司税收筹划手册》中说道:
税收筹划是经营管理整体中的一个组 合部分......税务已成为重要的环境因素 之一,对企业既是机遇,也是威胁。
美国南加州大学W.B.梅格博士：
税收筹划是指在纳税发生之前，有系 统的对企业经营和投资行为做出事前 的安排。
转嫁筹划:是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调 整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为
图 合法、不违法与违法三者之间的关系
税收筹划与偷税
偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证， 或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知 申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的 行为
计金标：
税收筹划是指在纳税行为发生之前,在税法 允许的范围内,通过对纳税主体的经营活动 或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达 到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动 。
=1 568(元）
20世纪30年代 英国上议院议员汤姆林 爵士针对“税务局长诉温斯特大公”这一税 案作出声明：“任何一个人都有权安排自己 的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了 保证从这些安排中获得利益，……不能强迫 他多缴税”。
最初起源
荷兰国际财政文献局在《国际税收词 汇》中的解释是：
税收筹划是指纳税人通过经营活动或 对个人事务活动的安排,以达到缴纳最 低税收之目的。
印度税务专家 N.J. 雅萨斯威
税收筹划是指纳税人通过财务活动的 安排，以充分利用税收法规所提供的 包括减免在内的一切优惠，从而获得 最大税收利益。
《个人投资和税收筹划》
印度税务专家史林瓦斯在他编著的 《公司税收筹划手册》中说道:
税收筹划是经营管理整体中的一个组 合部分......税务已成为重要的环境因素 之一,对企业既是机遇,也是威胁。
美国南加州大学W.B.梅格博士：
税收筹划是指在纳税发生之前，有系 统的对企业经营和投资行为做出事前 的安排。
转嫁筹划:是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调 整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为
图 合法、不违法与违法三者之间的关系
税收筹划与偷税
偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证， 或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知 申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的 行为
计金标：
税收筹划是指在纳税行为发生之前,在税法 允许的范围内,通过对纳税主体的经营活动 或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达 到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动 。
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【分析】 1）计算，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担
税款为： =72 000－24 750=47 250（元）
税收负担率提高=40%-13.75%=26.25%。 2）结论：成立“合伙制”企业。
请勿转发
税收筹划的特点
1、合法性——最本质特征。尊重法律、不违反国家税收法规； 2、筹划性（预期性）——事先规划、设计、安排； 3、风险性——筹划条件风险、时效性风险及征纳双方认定差异等风险； 4、方式多样性——各国法律差异、不同税种差异、优惠政策等 ； 5、综合性——关注资本总收益的长期稳定增长；
【注】1）稿酬在4000元以下的 应纳税额=（每人次收入-800）×20%×（1-30%）
2）稿酬在4000元以上的 应纳税额=每人次收入（ 1-20%）×20%×（1-30%）
请勿转发
（2）合理筹划稿酬： 其中5人平均，每人800元，第6人为14 000元。 应纳税额为： 5人每人800元 应纳税额=（800-800）×20%×（1-30%） =0 ——免税 第6人应纳税=14 000×(1-20%) ×20%×(1-30%) =1 568(元） 税负负担率=1 568÷18 000×100%=8.71% 【注】税负减少=1 848-1 568=280（元） 税负负担率降低了10.27%-8.71%=1.56%
什么是税收筹划
【例】某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所 得18 000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？
（1）六人均分： 每人应分=18 000÷6=3 000元， 共应纳税 =（3 000-800）×20%×(1-30%)×6 =1 848（元）
税负负担率=1 848÷18 000×100% =10.27%
请勿转发
个体工商户形式下应纳税额的计算
假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分。 则：每人应税所得=180 000÷3
=60 000（元） 每人应纳所得税=60 000×20%－3 750
=12 000－3 750 =8 250（元） 三位合伙人共计应纳税额=8 250×3=24 750(元) 税收负担率为=24 750÷180 000×100%=13.75%
税率%
5 10 20 30 35
速算扣除数（元）
0 750 3750 9750 14750
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相关税法规定
1、从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得 税，只对投资者个人所得征收个人所得税。 【注】合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。 适用5%～35%的五级超额累进税率 。
【注】需要分析哪种形式税收负担较轻？
个体工商户的生产、经营所得适用税率表（注：2011年9月1日开始执行）
级数 全年应纳税所得额
1 不超过15 000元的部分 2 超过15 000元至30 000元的部分 3 超过30 000元至60 000元的部分 4 超过60 000元至100 000元的部分 5 超过100 000元的部分
税收筹划
课程说明
• 32课时（第5周——第12周） • 成绩构成
30%平时成绩 70%期末考试 • 计金标. 税收筹划（第四版）. 中国人民大 学出版社
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参考书目
• 盖地．税务会计与纳税筹划（第九版）．东北财 经大学出版社
• 肖太寿．纳税筹划．经济科学出版社 • 蔡昌．纳税筹划：理论、方法与案例．清华大学
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有限责任公司形式下应纳税额的计算
根据税法规定：有限责任公司适用企业所得税税率为25%的。 应纳所得税税额=180 000×25%=45 000（元）
税后净利润=180 000－45 000=135 000（元）
若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所 得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。
出版社 • 杨志清．税收筹划案例分析．中国人民大学出版
社
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目录
• 第1章 税收筹划的基本理论 • 第2章 税收筹划的基本方法 • 第3章 增值税的税收筹划 • 第4章 消费税的税收筹划 • 第5章 营业税的税收筹划 • 第6章 企业所得税的税收筹划 • 第7章 个人所得税的税收筹划 • 第8章 关税及其他税种的税收筹划
• 第9章 跨国税收筹划概述（自学）
什么是税收 1、税收：是国家为实现其职能，凭借政治权
力，按照法律规定，强制地、无偿地参与国民收入 和社会产品的分配，以取得财政收入的一种分配形 式。
2、税收的特征： 1）无偿性 2）强制性 3）固定性
【注】税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、
缺一不可。
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其每位投资者应纳个人所得税税额为： =135 000÷3×20%=9 000（元）
共计应纳个人所得税税额为： =9 000×3=27 000（元）
共计负担所得税税款为： =45 000+27 000=72 000（元）
税收负担率为： =72 000÷转发
4、我国学术界： 税收筹划：是指纳税行为发生之前，在不违反法律、 法规的前提下，通过对纳税主体的经营活 动或投资行为等涉税事项做出事先安排， 以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系 列谋划活动。
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如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公司制？
方案比较……案例启示
【案例】王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年应纳税所得额为 180 000 元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？
（注：2011年9月1日开始执行新税率表，请同学们注意修改）
2、根据税法规定： 1）合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙 协议约定的分配比例确定应纳税所得额； 2）合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙 人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。 3）投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务 局确定，投资者的工资不得在税前扣除。
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第一节 税收筹划概念和特点
概念
1、《国际税收辞赋》：税收筹划是指纳税人通过经 营活动或个人事务的安排，实现缴纳最低的 税收。
2、印度学者：税收筹划是指纳税人通过财务活动安 排，以从分利用税收法规所提供的包括减免税 在内的一切优惠从而获得最大的税收利益。
3、美国学者：纳税筹划是指在纳税发生之前有系统 地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达 到尽量地少缴所得税。
税款为： =72 000－24 750=47 250（元）
税收负担率提高=40%-13.75%=26.25%。 2）结论：成立“合伙制”企业。
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税收筹划的特点
1、合法性——最本质特征。尊重法律、不违反国家税收法规； 2、筹划性（预期性）——事先规划、设计、安排； 3、风险性——筹划条件风险、时效性风险及征纳双方认定差异等风险； 4、方式多样性——各国法律差异、不同税种差异、优惠政策等 ； 5、综合性——关注资本总收益的长期稳定增长；
【注】1）稿酬在4000元以下的 应纳税额=（每人次收入-800）×20%×（1-30%）
2）稿酬在4000元以上的 应纳税额=每人次收入（ 1-20%）×20%×（1-30%）
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（2）合理筹划稿酬： 其中5人平均，每人800元，第6人为14 000元。 应纳税额为： 5人每人800元 应纳税额=（800-800）×20%×（1-30%） =0 ——免税 第6人应纳税=14 000×(1-20%) ×20%×(1-30%) =1 568(元） 税负负担率=1 568÷18 000×100%=8.71% 【注】税负减少=1 848-1 568=280（元） 税负负担率降低了10.27%-8.71%=1.56%
什么是税收筹划
【例】某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所 得18 000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？
（1）六人均分： 每人应分=18 000÷6=3 000元， 共应纳税 =（3 000-800）×20%×(1-30%)×6 =1 848（元）
税负负担率=1 848÷18 000×100% =10.27%
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个体工商户形式下应纳税额的计算
假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分。 则：每人应税所得=180 000÷3
=60 000（元） 每人应纳所得税=60 000×20%－3 750
=12 000－3 750 =8 250（元） 三位合伙人共计应纳税额=8 250×3=24 750(元) 税收负担率为=24 750÷180 000×100%=13.75%
税率%
5 10 20 30 35
速算扣除数（元）
0 750 3750 9750 14750
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相关税法规定
1、从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得 税，只对投资者个人所得征收个人所得税。 【注】合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。 适用5%～35%的五级超额累进税率 。
【注】需要分析哪种形式税收负担较轻？
个体工商户的生产、经营所得适用税率表（注：2011年9月1日开始执行）
级数 全年应纳税所得额
1 不超过15 000元的部分 2 超过15 000元至30 000元的部分 3 超过30 000元至60 000元的部分 4 超过60 000元至100 000元的部分 5 超过100 000元的部分
税收筹划
课程说明
• 32课时（第5周——第12周） • 成绩构成
30%平时成绩 70%期末考试 • 计金标. 税收筹划（第四版）. 中国人民大 学出版社
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参考书目
• 盖地．税务会计与纳税筹划（第九版）．东北财 经大学出版社
• 肖太寿．纳税筹划．经济科学出版社 • 蔡昌．纳税筹划：理论、方法与案例．清华大学
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有限责任公司形式下应纳税额的计算
根据税法规定：有限责任公司适用企业所得税税率为25%的。 应纳所得税税额=180 000×25%=45 000（元）
税后净利润=180 000－45 000=135 000（元）
若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所 得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。
出版社 • 杨志清．税收筹划案例分析．中国人民大学出版
社
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• 第1章 税收筹划的基本理论 • 第2章 税收筹划的基本方法 • 第3章 增值税的税收筹划 • 第4章 消费税的税收筹划 • 第5章 营业税的税收筹划 • 第6章 企业所得税的税收筹划 • 第7章 个人所得税的税收筹划 • 第8章 关税及其他税种的税收筹划
• 第9章 跨国税收筹划概述（自学）
什么是税收 1、税收：是国家为实现其职能，凭借政治权
力，按照法律规定，强制地、无偿地参与国民收入 和社会产品的分配，以取得财政收入的一种分配形 式。
2、税收的特征： 1）无偿性 2）强制性 3）固定性
【注】税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、
缺一不可。
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其每位投资者应纳个人所得税税额为： =135 000÷3×20%=9 000（元）
共计应纳个人所得税税额为： =9 000×3=27 000（元）
共计负担所得税税款为： =45 000+27 000=72 000（元）
税收负担率为： =72 000÷转发
4、我国学术界： 税收筹划：是指纳税行为发生之前，在不违反法律、 法规的前提下，通过对纳税主体的经营活 动或投资行为等涉税事项做出事先安排， 以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系 列谋划活动。
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如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公司制？
方案比较……案例启示
【案例】王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年应纳税所得额为 180 000 元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？
（注：2011年9月1日开始执行新税率表，请同学们注意修改）
2、根据税法规定： 1）合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙 协议约定的分配比例确定应纳税所得额； 2）合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙 人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。 3）投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务 局确定，投资者的工资不得在税前扣除。
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第一节 税收筹划概念和特点
概念
1、《国际税收辞赋》：税收筹划是指纳税人通过经 营活动或个人事务的安排，实现缴纳最低的 税收。
2、印度学者：税收筹划是指纳税人通过财务活动安 排，以从分利用税收法规所提供的包括减免税 在内的一切优惠从而获得最大的税收利益。
3、美国学者：纳税筹划是指在纳税发生之前有系统 地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达 到尽量地少缴所得税。