项目七 完成审计工作

项目七完成审计工作

工作任务一终结审计

唐文君海南经贸职业技术学院

■步骤一宣布本次教学的工作任务及目标

教学内容：审计差异调整、管理层说明书的内容、审计工作复核、期后事项

教学目标：认识审计差异和期后事项，能够理解管理层说明书的一般内容和审计工作复核

■步骤二工作任务

项目活动1：汇总审计差异

【活动导入】在完成按业务循环进行的控制测试、实质性程序后，对注册会计师在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致，即审计差异内容，审计项目经理应如果处理？请同学们谈谈自己的看法。

【必备知识】

一、审计差异

（一）审计差异的含义

审计差异是指审计项目组成员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致。

（二）审计差异的分类

1、核算错误

核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误。

用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，又可将核算错误区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（未调整不符事项）。

划分建议调整的不符事项和未调整不符事项应当考虑核算错误的的金额和性质两个因素。

2、重分类错误

重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。

二、编制审计差异调整表

核算错误和重分类错误在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映。

1、调整分录汇总表

2、重分类分录汇总表

3、未调整不符事项汇总表

注册会计师确定核算错误和重分类错误后，应以书面方式及时征求被审计单位的意见。若被审计单位予以采纳，应取得其同意调整的书面确认；若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据错报的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。

三、编制试算平衡表

试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。

1、资产负债表试算平衡表

2、利润表试算平衡表

【技能操练】

注册会计师对A公司投资业务进行审计时，发现A公司本年度分得的联营利润与历年相比数额很小，注册会计师在审阅联营合同及会计凭证的基础上到联营单位查询，查明联营单位当时支付企业的联营利润分多比以两种方式支付，其中一笔以银行转账方式付讫，其数额与企业的“投资收益”明细账数额正好相符；其余以现金支票方式分多笔支付，但企业“现金日记账”并无收入记录。

要求：请分析A公司投资收益业务中可能存在的问题及其对会计报表的影响，若需进行账项调账，应能够如何让进行。

项目活动2：获取管理层声明书

【活动导入】请同学们考虑一下注册会计师获取管理层说明书的主要作用是什么？

【必备知识】

一、管理层声明书的含义和作用

（一）管理层声明的含义

管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。

（二）管理层声明的作用

1、明确管理层对财务报表的责任

被审计单位管理层在声明书中对提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性做出正面陈述，并明确承认对财务报表负责；

2．提供审计证据

被审计单位管理层声明书把管理层对注册会计师的询问所做的答复以书面方式予以记录，可作为书面证据。

二、管理层声明书的基本内容

（一）关于财务报表

1、管理层认可其对财务报表的编制责任；

2、管理层认可其设计、实施和维护内部控制以防止或发现并纠正错报的责任；

3、管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。

（二）关于信息的完整性

1、所有财务信息和其他数据的可获得性；

2、所有股东会和董事会会议记录的完整性和可获得性；

3、就违反法规行为事项，被审计单位与监管机构沟通的书面文件的可获得性；

4、与未记录交易相关的资料的可获得性。

5、涉及舞弊行为或舞弊嫌疑的信息的可获得性。

（三）关于确认、计量和列报

1、对资产或负债的确认或列报具有重大影响的计划或意图

2、关联方交易，以及涉及关联方的应收或应付款项；

3、需要在财务报表中披露的违反法规行为；

4、需要确认或披露的或有事项，对财务报表具有重大影响的承诺事项和需要偿付的担保等；

5、对财务报表具有重大影响的合同的遵循情况；

6、对财务报表具有重大影响的重大不确定事项；

7、被审计单位对资产的拥有或控制情况，以及抵押、质押或留置资产；

8、持续经营假设的合理性；

9、需要调整或披露的期后事项。

三、管理层声明书日期和签署人

（一）管理层声明书日期

1、与审计报告日一致；

2、审计报告日前，还要补充获取声明；

3、审计报告日后，延伸审计报告日。

（二）签署人

1、法定代表人；

2、财务负责任人。

四、管理层拒绝提供声明书时的措施

如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

【技能操练】

注册会计师获取了B公司管理层说明书，在声明书中管理层已向注册会计师提供了所有与关联方及其交易相关的信息，但在审计过程中，注册会计师发现被审计单位还存在某一关联方，且与之存在重大关联方交易，而未予披露。注册会计师任务该事项非常重要时，应当（1）询问管理层；（2）向关联方函证；（3）考虑管理层所作其他声明的可靠性；（4）出具无法表示意见的审计报告。

要求：请同学们考虑上面四种方法中，哪些是恰当的。

项目活动3：复核审计工作

【活动导入】注册会计师评价审计结果的主要目的是什么？为此，注册会计师必须完成的工作有哪些？

【必备知识】

一、评价审计结果

(一)对重要性和审计风险进行最终的评价

对重要性和审计风险进行最终评价，是注册会计师决定发表何种类型审计意见的必要过程。

1、确定可能的错报金额

可能错报金额包括已经识别的具体错报和推断误差。

2、确定可能错报总额对财务报表的影响程度

根据财务报表层次重要性水平，确定可能的错报金额的汇总数(即可能错报总额)对财务报表的影响程度。

（二）对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告

（三）复核审计工作底稿

会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度。

1、项目组内部复核