第四章 审计业务对独立性的要求(完整版)
注会审计·【012】第四章 审计业务对独立性的要求(3)
第二节经济利益一、经济利益的种类[理论]经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。
经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。
直接经济利益是指下列经济利益：(1)个人或实体直接拥有并控制的经济利益(包括授权他人管理的经济利益)；(2)个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。
一些常见的直接经济利益包括购买证券或其他参与权，诸如包括股票、债券、认沽权、认购权、期权、权证和卖空权等。
间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。
确定经济利益是直接的还是间接的，取决于受益人能否控制投资工具或具有影响投资决策的能力。
如果受益人能够控制投资工具或具有影响投资决策的能力，这种经济利益为直接经济利益。
如果受益人不能够控制投资工具或不具有影响投资决策的能力，这种经济利益为间接经济利益。
例如，投资经理投资了共同基金，而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品，那么在这种情况下，该共同基金属于直接经济利益，而这些基金融产品将被视为间接经济利益。
在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益导致不利影响。
不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素：1.拥有经济利益人员的角色；2.经济利益是直接的还是间接的；3.经济利益的重要性。
二、对独立性产生不利影响的情形和防范措施[具体应用][本节改动较大，由上年的13种情形减少为8种情形]（一）不允许在审计客户中拥有的经济利益[禁止]以下列举了多种在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平的情况。
这些情况包括：1.事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
重要名词[13年新增内容]1：审计项目组成员除了项目组外，还包括会计师事务所及网络事务所中能够直接影响审计业务结果的其他人员。
注册会计师审计业务对独立性的要求
注册会计师审计业务对独立性的要求在当今复杂的商业世界中，注册会计师的审计业务扮演着至关重要的角色。
审计的目的是为了提供独立、客观和可靠的意见，以增强财务报表的可信度，为投资者、债权人及其他利益相关者提供决策依据。
而独立性，作为审计业务的基石，更是确保审计质量和公信力的关键所在。
独立性意味着注册会计师在执行审计业务时，应当在实质上和形式上都保持独立，不受任何可能影响其公正判断和客观意见的因素干扰。
从实质上看，注册会计师需要秉持公正、无偏的态度，以客观事实为依据，不受个人情感、利益关系或外界压力的左右。
形式上的独立则要求在外界看来，注册会计师与被审计单位之间不存在可能导致公众对其独立性产生怀疑的关系。
首先，经济利益是影响注册会计师独立性的重要因素之一。
如果注册会计师或其所在的会计师事务所在被审计单位拥有直接或间接的经济利益，比如持有被审计单位的股票、从被审计单位获取高额的审计费用以外的报酬等，就很可能为了维护自身的经济利益而做出不公正的审计判断。
例如，若注册会计师持有被审计单位大量股票，可能会潜意识地希望被审计单位的财务状况表现良好，从而影响对一些财务问题的严格审查。
其次，关联关系也会对独立性构成威胁。
如果注册会计师与被审计单位的管理层、治理层存在密切的家庭关系、雇佣关系或者商业合作关系，那么在审计过程中就可能难以保持客观公正。
比如，注册会计师的亲属在被审计单位担任高级管理职务，注册会计师可能会因为亲情因素而在审计中有所偏袒。
再者，外界压力也可能影响注册会计师的独立性。
这种压力可能来自被审计单位的管理层，他们可能试图通过威胁、利诱等手段影响审计意见。
例如，被审计单位可能暗示，如果注册会计师出具不利的审计报告，将会失去未来的审计业务合作机会，或者面临法律诉讼等威胁。
同时，来自社会公众、政府监管部门等的过高期望和压力，也可能使注册会计师在某些情况下偏离独立原则。
为了保证注册会计师在审计业务中的独立性，相关的法律法规和职业准则都做出了明确的规定和要求。
第04章-审计业务对独立性的要求PPT课件
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第一节 基本要求
二、网络与网络事务所
5、不应被视为网络的情况： ✓ 第一，分担的成本不重要； ✓ 第二，分担的成本仅仅限于与制定审计方法、 审计手册或培训课程有关的成本； ✓ 第三，会计师事务所与某一不相关的实体以联 合方式提供服务或研发产品。
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13
第一节 基本要求
三、公众利益实体
1、基本态度：
注册会. 计师审计
外购
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第一节 基本要求
六、工作记录
✓ 记录本身并不是确定会计师事务所是否独立的一个 因素，但注册会计师应当按照中国注册会计师审计准 则的要求记录有关遵循独立性要求的结论及支持这些 结论的相关讨论。
（4）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实 体拥有共同的经营战略，应被视为一个网络。
（5）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的各 实体使用一个共同的品牌，应被视为一个网络。共同的品 牌包括共同的名称、简称、字号、标识等。
（6）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实 体共享重要的专业资源，该组织结构应被视为一个网络。
第一节 基本要求
五、治理层
会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产生 影响的关系和其他事项与客户治理层进行沟通。
对于外在压力威胁和密切关系威胁，这种沟通尤 其有效。
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董事会
监督
管理层
建立和维护ຫໍສະໝຸດ 风险管理 内部控制复核、监督
测试、建议
3Es, 4Cs
审计委员会
内部审计部门
交流、沟通
利用内部审计的工作
✓ 在执行业务过程中，如果注意到有关对独立性
产生威胁的新信息，会计师事务所应当运用概念框
架评价威胁的重要程. 度。
第四章_审计业务对独立性的要求
二、对独立性产生不利影响的情形和防范措施 （一）在审计客户中不被允许拥有的经济利益 1、 会计师事务所、项目组成员或其主要近 亲属在审计客户中拥有直接或重大间接经济利 益，将因自身利益产生非常严重的不利影响， 导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水 平 ；（掌握） 2、当一个实体在审计客户中拥有控制性的权 益，并且审计客户对该实体很重要，会计师事 务所、项目组成员或其主要近亲属在该实体中 拥有直接或重大间接经济利益，将因自身利益 产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施 能够将其降低至可接受的水平 （掌握）
• 【例题2· 简答题】ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行 2013年度财务报表审计业务，并于2013年底与V商业银行签订 了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为 该审计项目负责人。假定存在以下情况： • (1)V商业银行以2013年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务 所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办 公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。 • (2)A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。 • (3)B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作， 但非财务部负责人。 • (4)由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与 了其现行信息技术系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先 生协助测试V商业银行的信息技术系统。 • (5)ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作： 由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负 责审计工作。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方 各按50%比例分配。
第五节 与审计客户长期存在业务
一、一般规定 会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级 员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和 自身利益产生不利影响。（掌握）
004审计业务对独立性的要求
审计项目组成员通过事务所的退休金计划，在审计客户中 拥有直接经济利益或重大间接经济利益，CPA应当评价该 不利影响的严重程度。
审计项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属也 不得在审计客户中拥有经济利益。 第4章 审计业务对独立性的要求
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三 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系
一 基本要求
（二）网络与网络事务所
如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中 其他会计师事务所的审计客户保持独立。 网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或 多个目的的联合体： 1.共享收益或分担成本； 2.共享所有权、控制权或管理权； 3.共享统一的质量控制政策和程序； 4.共享同一经营战略； 5.使用同一品牌； 6.共享重要的专业资源。 网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体 第4章 审计业务对独立性的要求 6
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三 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系
（二）商业关系
事务所不得介入此类商业关系； 审计项目组成员涉及此类商业关系，应当将其调离。 主要近亲属与审计客户或其高管存在此类商业关系，CPA 应当评价不利影响的严重程度，采取防范措施。 如果事务所（或审计组成员、主要近亲属）与审计客户 （或董事、高管）均在某股东人数有限的实体中拥有经济 利益，若同时满足一定条件不会对独立性产生不利影响： ①这种商业关系对于双方均不重要； ②该经济利益对一个或几个投资者并不重大、也不能使其 控制该实体。 第4章 审计业务对独立性的要求
第4章 审计业务对独立性的要求
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17:13
一 基本要求
（四）关联实体
1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该 实体重要（客户的母公司）；
第四章 审计业务对独立性的要求
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财经网络教育领导品牌 _________________________________________________________________
【答案】 A 【解析】选项 A 恰当。根据审计业务期间的定义，ABC 事务所承接甲公司财务报表审计时间是 2007 年 8 月 1 日，终点是审计报告日 2008 年 3 月 5 日。 （二）考虑审计业务期间对独立性影响的总体要求
图 4-1 独立性概念框架分析思路 二、网络事务所（从空间上影响独立性，教材 P44） （一）网络及网络事务所的定义 （二）总体要求 （三）如何识别网络事务所 （一）网络及网络事务所的定义 1.网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。 2.网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体： （1）共享收益或分担成本； （2）共享所有权、控制权或管理权； （3）共享统一的质量控制政策和程序； （4）共享同一经营战略； （5）使用同一品牌；
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财经网络教育领导品牌 _________________________________________________________________
审计职业道德 ——审计业务对独立性的要求
审计职业道德——审计业务对独立性的要求考情分析本章非常重要，大多属于三级能力等级要求。
本章主要内容包括注册会计师在执行鉴证业务时对独立性的具体要求，以及注册会计师如何运用职业道德概念框架，以达到和保持独立性。
从考试命题形式来看，主要是与“职业道德基本原则和概念框架”内容相结合考查客观题和简答题。
主要内容框架【知识点】基本概念和要求一、网络与网络事务所1.网络的确定2.网络举例：例如，名义上，一个联合体中的一家会计师事务所和其他几家税务所、评估机构或咨询公司没有使用同一品牌，但实质上，它们在人员及客户资源方面存在共享的情况，这上述实体属于同一网络。
二、公众利益实体三、关联实体在审计客户是上市公司的情况下，本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体四、业务期间识别——————→评价——————→防范措施防范措施主要包括：1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；3）由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。
五、合并与收购甲会计师事务所同时对B公司进行审计业务和对A公司进行审计或咨询业务，当B公司把A公司合并了，这时候就出现一个问题：甲对这个集团即做咨询业务又做鉴证业务，那么就对独立性产生了不利影响识别——————→评价——————→防范措施（一）评价产生不利影响取决的因素会计师事务所应当在合并或收购生效日前，采取必要措施终止目前存在的利益或关系。
如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，不利影响的严重程度取决于下列因素：1.利益或关系的性质和重要程度；2.审计客户与该关联实体之间关系的性质和重要程度，例如，关联实体是审计客户的子公司还是母公司；3.合理终止该利益或关系需要的时间。
（二）继续执行审计业务满足的条件如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求：（1）在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系；（2）存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核；（3）拟采取适当的过渡性措施*，并就此与治理层讨论。
审计业务对独立性的要求-
【例题·单选题】经济利益是指从某一实体的 股票、债券、其他证券以及贷款和其他债务 工具中获取的利益，包括直接经济利益和间 接经济利益。下列对直接经济利益的判断正 确的是（ ）。
➢防范措施：（1）由其他近亲属尽快处置全部经济利益， 或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益， 以使剩余经济利益不再重大； （2）由审计项目组之外的其他注册会计师复核该成员已执 行的工作； （3）将该人员调离审计项目组。
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§5-2 经济利益对独立性的不利影响
2.在对审计客户施加控制的实体中拥有直 接经济利益或重大间接经济利益
D.必要时采取防范措施消除不利影 响或将其降至可接受水平
【答案】C 5
§5-1 独立性的基本要求
• 二、网络与网络事务所 • （二）网络的确定 • 1.应被视为网络的情形： • 2.不应被视为网络的情形： • （1）如果联合体之间分担的成本不重要，或分担
的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或 提供培训课程有关的成本，不构成网络； • （2）如果某一会计师事务所不属于某一网络，也 不使用共同的品牌作为该事务所名称的一部分， 但该事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所 是某一会计师事务所联盟的成员，不构成网络。
（1）收益或分担成本
（2）所有权、控制权或管理权
特共 征享
（3）统一的质量控制政策和程序 （4）同一经营战略 （5）同一品牌
（6）重要的专业资源
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【例题·单选题】会计师事务所往往与其他 会计师事务所及实体构成组织结构，这些组 织结构是否成网络取决于下列( )因素。 A.取决于合作的目的和共享的收益资源等情 况 B.取决于会计师事务所之间是否独立 C.取决于事务所是否属于法律上独立的实体 D.取决于会计师事务所是否独立于审计客户
审计业务对独立性的要求ppt课件
2019/6/13
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
6
基本概念和要求
网络事务所
（三）判断网络事务所的情形
具体地说：
4.共享同一经营战略
如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络事务 所。
5.使用同一品牌
如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络事务所。
第二十二章 审计业务对独立性的要求
审计教研室
2019/6/13
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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主要内容
2019/6/13
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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基本概念和要求
独立性的概念框架
独立性概念框架提出了应对独立性问题的工作思路。 依据（教材P495）内容，将“独立性概念框架的工作思路”图解如下：
3.保持独立性的期间要求
如图22-5，ABC事务所审计甲公司2015年度财务报表应当在“业务期间和财务报表 涵盖期间”独立于甲公司，即ABC事务所应当在2015年1月1日至2016年4月6日之间独立 于甲公司。
如果ABC事务所考虑继续审计2016年甚至以后年度财务报表，则ABC事务所保持独立
性的时间的起点是自2015年1月1日，终点是最后一年财务报表审计报告日和终止审计
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基本概念和要求
业务期间（重点）
（四）不能向审计客户提供非鉴证服务的业务期间 如图22-6所示，如果会计师事务所在2015年1月1日至2015年3月1日期间为其审计客 户提供了不被允许的非鉴证服务，将对独立性产生不利影响。
4第四章_审计业务对独立性的要求参考答案
第四章审计业务对独立性的要求（课后作业）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】独立性概念框架是解决独立性问题的思路和方法，在具体运用时，注册会计师应当运用职业判断。
2.【答案】C【解析】如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。
3.【答案】D【解析】公众利益实体包括上市公司和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者的实体。
4.【答案】A【解析】业务期间是自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止，所以正确答案为A。
5.【答案】D【解析】注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。
6.【答案】A【解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。
7.【答案】C【解析】当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，所以选项A、B不正确，选项C正确。
如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立，所以选项D不正确。
8.【答案】D【解析】如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。
9.【答案】D【解析】该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，所以独立性不不会受到损害。
10.【答案】C【解析】如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响。
审计业务对独立性的要求
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二、 独立性原则的运用
2024/3/7
（六）最近曾在审计客户中工作
审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高管或特定 员工
➢ 自身利益、自我评价、密切关系导致不利影响
➢ 事务所不得将此类人员分派到审计组。
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二、 独立性原则的运用
（九）为审计客户提供非鉴证服务
2024/3/7
•编制会计记录和财务报表 •税务、内部审计、信息技术系统服务 •诉讼支持服务、 •公司理财服务等
➢ 自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外 在压力导致不利影响
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练习
2024/3/7
ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行20*2 年度会计报表审计业务，并于20*2年底与V商 业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事 务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。 假定存在以下情况： 要求：请根据上述情况判断会计师事务所 及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理 由。
直接经济利益
1.个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济 利益）；
2.个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投 资工具，或影响其投资决策。
间接经济利益
个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资 工具，或影响其投资决策。
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2024/3/7
第一步，安然公司实现经营模式的转变， 开创了新的天然气现货交易模式。
（初期）主要从事天然气的采购和出售 →游 说政府放松对能源工业的管制 →利用管 道 做天然气贸易
第四章 审计业务对独立性的要求(完整版)
情形 1. 网 络 事务所 的定义
2．属于 网络事 务所的 情形
网络事务所的判断
网络事务所是指属于某一网络的事务所或实体
（1）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被 视为网络 （2）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理 权，应被视为网络 （3）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和 程序，应被视为网络 （4）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视 为网络 （5）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网 络 （6）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被 视为网络
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（1）如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、 编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络 （2）如果会计事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联 3．不属 合体，但不形成网络 于 网 络 （3）如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合 事 务 所 体，但不形成网络 的情形 （4）如果某一会计事务所不属于某一网络，也不使用同一品牌作为会计事务所 名称的一部分，在文具或宣传材料上提及本所是某一会计事务所联合体成员，不 构成网络 （5）如果会计事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联，但转让协议 可能规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，则不属于 以合作为目的的联合体，因此不构成网络 三、审计业务期间对独立性影响（四个方面展开） 1.对审计业务期间的基本要求 2.审计业务期间概念 3.评价审计业务期间对独立性的不利影响因素 4.主要防范措施 【相关说明】审计业务期间的问题对保持独立性主体的时间提出的要求。 1.基本要求（掌握观点） 注册会计师应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。 2.审计业务期间概念（2 种情形） （1）审计业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。 （2）对于连续审计，审计业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审 计报告二者时间中孰晚为准。 【例题 1·单选题】假设 ABC 会计师事务所于 2007 年 12 月 1 日开始接受委托，承接对 甲公司 2007 年度财务报表进行审计，在 2007 年审计业务约定书中双方达成一致条款，约定 审计报告出具时间是 2008 年 3 月 15 日。假设 ABC 会计师事务所于 2008 年 3 月 15 日提交了 审计报告，则下列审计业务期间的起点至终点的表述中，恰当的是（ ）。 A.2007 年 12 月 1 日至 2008 年 3 月 15 日 B.2007 年 12 月 31 日至 2008 年 3 月 15 日 C.2008 年 1 月 1 日至 2008 年 3 月 15 日 D.2007 年 1 月 1 日至 2008 年 3 月 15 日 【答案】A 【解析】选项 A 恰当。根据业务期间的定义，ABC 会计师事务所承接甲公司财务报表审 计时间是 2007 年 12 月 1 日，出具审计报告日 2008 年 3 月 15 日。 【相关说明】“最近曾经”的问题。 【例题 2·单选题】假设 ABC 会计师事务所于 2007 年 12 月 1 日开始接受委托，已经连 续 5 年对甲公司财务报表进行了审计，双方约定 2012 年 3 月 18 日对 2011 年度的财务报表 出具审计报告并且决定在 2012 年 9 月 15 日后双方终止一切业务关系。ABC 会计师事务所在 审计甲公司财务报表时，应当保持独立性的期间是（ ）。 A.2007 年 12 月 1 日至 2012 年 3 月 18 日 B.2007 年 1 月 1 日至 2012 年 3 月 18 日 C.2007 年 1 月 1 日至 2012 年 9 月 15 日 D.2007 年 12 月 1 日至 2012 年 9 月 15 日
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第二编
第三章 职业道德基本原则和概念框架 第四章审计业务对独立性的要求
第四章 审计业务对独立性的要求
本章学习内容提纲
本章考情分析
讲
义
2012 年教材主要变化
提
本章重难点精析
纲
跨章节知识点提示
本章考情分析
与第三章合并出考题，入下表：
年份 题型
单项选择题 多项选择题
简答题 综合题 合计
2011 年
1题6分 6分
1
7.前任或现任合伙人加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影响； 8.最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工对独立性的不利影响； 9.兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响； 10.与审计客户长期存在业务关系时对独立性的不利影响； 11.承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响； 12.为审计客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响； 13.收费问题对独立性的不利影响。
识别的各种产生不利影响的情形
影响独立性 的其他事项
是否对执业道德基本原则产生不利影响
否
是
可以接受的不利影响
是否超出可接受的水平
否
是
处理可接受水平 否
超出可接受水平 是
2
采取防范措施消除不利影响或将 其降低至可接受的水平
消除产生不利影响的情形、拒绝 业务委托或终止业务约定
图 3-2 执业道德概念框架的工作思路
2009 年
1题6分 6分
2010 年
1题6分 6分
本章内容的学习需要重点理解并掌握以下 13 个问题： 1.考虑审计业务期间对独立性影响； 2.经济利益对独立性的不利影响； 3.贷款和担保对独立性的不利影响； 4.商业关系对独立性的不利影响； 5.家庭和私人关系对独立性的不利影响； 6.与审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利影响；
识别影响独立性的情形
否 可以接受关系或情形
是否对独立性产生不利影响 是
是否超出可接受的水平
否否
是
处于可接受水平
超出可接受的水平
是否非常严重
否
是
采取防范措施消除不利影响或 将其降低至可接受的水平
消除产生不利影响的情形、拒绝 业务委托或终止业务约定
图 4-1 独立性概念框架分析思路 二、网络会计师事务所及其判断举例 请对照教材理解表 4-1： 【相关说明】网络会计师事务所的问题对保持独立性主体的空间提出的要求。
2012 年教材主要变化
2011 年教材第九节已删除，其他内容不变。
本章重难点精讲
第四章 审计业务对独立性的要求
基本要求
经济利益
贷款和担保 以及商业关 系、家庭和私 人关系
审计客户 发生雇佣 关系
与审计客 户长期存 在业务关 系
为审计客户 独立性概念框架的工作思路 二、网络会计师事务所机器判断举例 三、审计业务期间对独立性影响 一、独立性概念框架的工作思路 请对照教材理解独立性概念框架的工作思路。 如图 4-1：
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（1）如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、 编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络 （2）如果会计事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联 3．不属 合体，但不形成网络 于 网 络 （3）如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合 事 务 所 体，但不形成网络 的情形 （4）如果某一会计事务所不属于某一网络，也不使用同一品牌作为会计事务所 名称的一部分，在文具或宣传材料上提及本所是某一会计事务所联合体成员，不 构成网络 （5）如果会计事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联，但转让协议 可能规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，则不属于 以合作为目的的联合体，因此不构成网络 三、审计业务期间对独立性影响（四个方面展开） 1.对审计业务期间的基本要求 2.审计业务期间概念 3.评价审计业务期间对独立性的不利影响因素 4.主要防范措施 【相关说明】审计业务期间的问题对保持独立性主体的时间提出的要求。 1.基本要求（掌握观点） 注册会计师应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。 2.审计业务期间概念（2 种情形） （1）审计业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。 （2）对于连续审计，审计业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审 计报告二者时间中孰晚为准。 【例题 1·单选题】假设 ABC 会计师事务所于 2007 年 12 月 1 日开始接受委托，承接对 甲公司 2007 年度财务报表进行审计，在 2007 年审计业务约定书中双方达成一致条款，约定 审计报告出具时间是 2008 年 3 月 15 日。假设 ABC 会计师事务所于 2008 年 3 月 15 日提交了 审计报告，则下列审计业务期间的起点至终点的表述中，恰当的是（ ）。 A.2007 年 12 月 1 日至 2008 年 3 月 15 日 B.2007 年 12 月 31 日至 2008 年 3 月 15 日 C.2008 年 1 月 1 日至 2008 年 3 月 15 日 D.2007 年 1 月 1 日至 2008 年 3 月 15 日 【答案】A 【解析】选项 A 恰当。根据业务期间的定义，ABC 会计师事务所承接甲公司财务报表审 计时间是 2007 年 12 月 1 日，出具审计报告日 2008 年 3 月 15 日。 【相关说明】“最近曾经”的问题。 【例题 2·单选题】假设 ABC 会计师事务所于 2007 年 12 月 1 日开始接受委托，已经连 续 5 年对甲公司财务报表进行了审计，双方约定 2012 年 3 月 18 日对 2011 年度的财务报表 出具审计报告并且决定在 2012 年 9 月 15 日后双方终止一切业务关系。ABC 会计师事务所在 审计甲公司财务报表时，应当保持独立性的期间是（ ）。 A.2007 年 12 月 1 日至 2012 年 3 月 18 日 B.2007 年 1 月 1 日至 2012 年 3 月 18 日 C.2007 年 1 月 1 日至 2012 年 9 月 15 日 D.2007 年 12 月 1 日至 2012 年 9 月 15 日
情形 1. 网 络 事务所 的定义
2．属于 网络事 务所的 情形
网络事务所的判断
网络事务所是指属于某一网络的事务所或实体
（1）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被 视为网络 （2）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理 权，应被视为网络 （3）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和 程序，应被视为网络 （4）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视 为网络 （5）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网 络 （6）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被 视为网络