第四章 审计业务对独立性的要求(完整版)

2009 年
1题6分 6分
2010 年
1题6分 6分
本章内容的学习需要重点理解并掌握以下 13 个问题： 1.考虑审计业务期间对独立性影响； 2.经济利益对独立性的不利影响； 3.贷款和担保对独立性的不利影响； 4.商业关系对独立性的不利影响； 5.家庭和私人关系对独立性的不利影响； 6.与审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利影响；
识别的各种产生不利影响的情形
影响独立性 的其他事项
是否对执业道德基本原则产生不利影响
否
是
可以接受的不利影响
是否超出可接受的水平
否
是
处理可接受水平 否
超出可接受水平 是
2
采取防范措施消除不利影响或将 其降低至可接受的水平
消除产生不利影响的情形、拒绝 业务委托或终止业务约定
图 3-2 执业道德概念框架的工作思路
第二编 中国注册会计师职业道德守 则
第二编
第三章 职业道德基本原则和概念框架 第四章审计业务对独立性的要求
第四章 审计业务对独立性的要求
本章学习内容提纲
本章考情分析
讲
义
2012 年教材主要变化
ຫໍສະໝຸດ Baidu
提
本章重难点精析
纲
跨章节知识点提示
本章考情分析
与第三章合并出考题，入下表：
年份 题型
单项选择题 多项选择题
简答题 综合题 合计
识别影响独立性的情形
否 可以接受关系或情形
是否对独立性产生不利影响 是
是否超出可接受的水平
否否
是
处于可接受水平
超出可接受的水平
是否非常严重
否
是
采取防范措施消除不利影响或 将其降低至可接受的水平
消除产生不利影响的情形、拒绝 业务委托或终止业务约定
图 4-1 独立性概念框架分析思路 二、网络会计师事务所及其判断举例 请对照教材理解表 4-1： 【相关说明】网络会计师事务所的问题对保持独立性主体的空间提出的要求。
3
（1）如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、 编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络 （2）如果会计事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联 3．不属 合体，但不形成网络 于 网 络 （3）如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合 事 务 所 体，但不形成网络 的情形 （4）如果某一会计事务所不属于某一网络，也不使用同一品牌作为会计事务所 名称的一部分，在文具或宣传材料上提及本所是某一会计事务所联合体成员，不 构成网络 （5）如果会计事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联，但转让协议 可能规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，则不属于 以合作为目的的联合体，因此不构成网络 三、审计业务期间对独立性影响（四个方面展开） 1.对审计业务期间的基本要求 2.审计业务期间概念 3.评价审计业务期间对独立性的不利影响因素 4.主要防范措施 【相关说明】审计业务期间的问题对保持独立性主体的时间提出的要求。 1.基本要求（掌握观点） 注册会计师应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。 2.审计业务期间概念（2 种情形） （1）审计业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。 （2）对于连续审计，审计业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审 计报告二者时间中孰晚为准。 【例题 1·单选题】假设 ABC 会计师事务所于 2007 年 12 月 1 日开始接受委托，承接对 甲公司 2007 年度财务报表进行审计，在 2007 年审计业务约定书中双方达成一致条款，约定 审计报告出具时间是 2008 年 3 月 15 日。假设 ABC 会计师事务所于 2008 年 3 月 15 日提交了 审计报告，则下列审计业务期间的起点至终点的表述中，恰当的是（ ）。 A.2007 年 12 月 1 日至 2008 年 3 月 15 日 B.2007 年 12 月 31 日至 2008 年 3 月 15 日 C.2008 年 1 月 1 日至 2008 年 3 月 15 日 D.2007 年 1 月 1 日至 2008 年 3 月 15 日 【答案】A 【解析】选项 A 恰当。根据业务期间的定义，ABC 会计师事务所承接甲公司财务报表审 计时间是 2007 年 12 月 1 日，出具审计报告日 2008 年 3 月 15 日。 【相关说明】“最近曾经”的问题。 【例题 2·单选题】假设 ABC 会计师事务所于 2007 年 12 月 1 日开始接受委托，已经连 续 5 年对甲公司财务报表进行了审计，双方约定 2012 年 3 月 18 日对 2011 年度的财务报表 出具审计报告并且决定在 2012 年 9 月 15 日后双方终止一切业务关系。ABC 会计师事务所在 审计甲公司财务报表时，应当保持独立性的期间是（ ）。 A.2007 年 12 月 1 日至 2012 年 3 月 18 日 B.2007 年 1 月 1 日至 2012 年 3 月 18 日 C.2007 年 1 月 1 日至 2012 年 9 月 15 日 D.2007 年 12 月 1 日至 2012 年 9 月 15 日
2011 年
1题6分 6分
1
7.前任或现任合伙人加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影响； 8.最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工对独立性的不利影响； 9.兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响； 10.与审计客户长期存在业务关系时对独立性的不利影响； 11.承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响； 12.为审计客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响； 13.收费问题对独立性的不利影响。
情形 1. 网 络 事务所 的定义
2．属于 网络事 务所的 情形
网络事务所的判断
网络事务所是指属于某一网络的事务所或实体
（1）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被 视为网络 （2）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理 权，应被视为网络 （3）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和 程序，应被视为网络 （4）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视 为网络 （5）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网 络 （6）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被 视为网络
2012 年教材主要变化
2011 年教材第九节已删除，其他内容不变。
本章重难点精讲
第四章 审计业务对独立性的要求
基本要求
经济利益
贷款和担保 以及商业关 系、家庭和私 人关系
审计客户 发生雇佣 关系
与审计客 户长期存 在业务关 系
为审计客户 提供非鉴证 服务
收费
第一节 基本要求
一、独立性概念框架的工作思路 二、网络会计师事务所机器判断举例 三、审计业务期间对独立性影响 一、独立性概念框架的工作思路 请对照教材理解独立性概念框架的工作思路。 如图 4-1：