一般纳税人企业的会计核算

一般纳税人企业的会计核算（进销存）
1.进货的核算。

某商业零售企业购进商品一批，对方出具的增值税专用发票上注明价款100万元，税额17万元。

购进商品款项通过银行支付。

该批商品当月到达验收入库，进销差价率为15％，适用增值税税率为17％。

则：购进商品支付款项时：
借：商品采购100万元
应交税金-应交增值税（进项税额）17万元
贷：银行存款117万元
商品验收入库时：
借：库存商品134.55万元〔100×（1＋15％）×（1＋17％）〕
贷：商品采购100万元
商品进销差价15万元（100×15％）
应抵税金19.55万元。

2.销售收入的核算。

若该企业本月实现销售金额为9
3.60万元（含向购买者收取的销项税额），收到的货款已存入银行。

则：
借：银行存款93.60万元
贷：商品销售收入80万元
应交税金-应交增值税（销项税额）13.60万元
3.结转销售成本、应抵税金。

在进行上述会计处理的同时，按商品不含税的售价金额结转商品销售成本，按上笔分录的销项税额（含税售价金额与不含税售价金额之差）冲转“应抵税金”科目。

借：商品销售成本80万元
应抵税金13.60万元
贷：库存商品93.60万元
4.结转进销差价。

月末结转进销差价时，仍然采用《商品流通企业会计制度》规定的计算方法进行计算和分摊，但需注意的是，应将期末“库存商品”科目余额部分调整为不含税的余额来计算差价率，即：差价率＝月末分摊前“商品进销差价”科目余额÷〔本月“商品销售收入”贷方发生额＋月末“库存商品”科目余额÷（1＋适用增值税税率）〕×100％。

本月已销商品应分摊的进销差价＝本月“商品销售收入”科目贷方发生额×差价率。

假设本题无期初余额，则：差价率＝15÷〔80＋（134.55－93.60）÷（1＋17％）〕×100％＝13.04％。

本月销售商品应分摊差价额＝80×13.04％＝10.43（万元），会计分录为：
借：商品进销差价10.43万元；
贷：商品销售成本10.43万元。

5.结转利润。

将“商品销售收入”、“商品销售成本”科目余额分别转入“本年利润”科目的贷方和借方。

借：商品销售收入80万元
贷：本年利润80万元
借：本年利润69.57万元（80－10.43）
贷：商品销售成本69.57万元
6.在资产负债表上列示。

编制资产负债表时，应将“库存商品”科目借方余额抵减“商品进销差价”科目贷方余额，同时扣除“应抵税金”科目贷方余额，然后再与有关项目进行合并，将结果数填入该表的“存货”项目。

本例库存商品进价成本为30.43万元〔（134.55－93.60）－（15－10.43）－（19.55－13.60）〕。

二）小规模纳税人企业的会计核算
若上例中该企业是小规模纳税人（增值税征收率6％），则无需设置“应抵税金”科目，其会计处理如下：
1.进货的核算。

购进商品时：
借：商品采购117万元
贷：银行存款117万元
商品验收入库时：
借：库存商品134.55万元〔117×（1＋15％）〕
贷：商品采购117万元
商品进销差价17.55万元（117×15％）
2.销售收入的核算。

商品销售收入＝9
3.60÷（1＋6％）＝88.30（万元），应交增值税额＝88.30×6％＝5.30（万元）。

借：银行存款93.60万元
贷：商品销售收入88.30万元
应交税金-应交增值税（销项税额）5.30万元
3.结转销售成本：
借：商品销售成本93.60万元
贷：库存商品93.60万元
4.结转进销差价。

差价率＝17.55÷〔88.30＋（134.55－93.60）÷（1＋6％）〕×100％＝13.83％。

本月销售商品应分摊差价额＝本月“商品销售收入”贷方发生额×差价率＝88.30×13.83％＝12.21（万元）。

借：商品进销差价12.21万元
贷：商品销售成本12.21万元
5.结转利润：
借：商品销售收入88.30万元
贷：本年利润88.30万元
借：本年利润81.39万元
贷：商品销售成本81.39万元（93.60－12.21）
、进货核算：某书店从甲出版社购入图书1500册，进价1万元，进项税为1700元，码价为2万元。

根据图书调拨单、发票等帐务处理如下：借：库存商品——图书20000
贷：应付账款——甲出版社10000
商品进销差价——进销差价7094（为不含税的差价）。

商品进销差价——销项税额2906
借：应交税金——应交增值税——进项税额1700
贷：应付账款——甲出版社1700
2、销售收入的核算：
本月进行打折销售，实现销售收入12000元，销售图书1000册，码价15000元。

借：银行存款12000
销售折扣与折让3000
贷：主营业务收入15000
计提销项税额，销项税额=（15000-3000）÷（1+17%）×17%=1743.60 借：主营业务收入1743.60
贷：应交税金——应交增值税——销项税额1743.60
3、月末结转成本和商品进销差价
借：主营业务成本15000
贷：库存商品15000
本月已售商品进销差价中（销项税额）是按码价计算出的销项税额。

本月已售商品进销差价（销项税额）=15000÷（1+17%）×17%=2180 借：商品进销差价——销项税额2180
贷：主营业务成本2180
假设图书类库存商品期初余额为35000元，商品进销差价（进销差价）期初余额为12250元，本月进销差价率为：
差价率=（7094+12250）/［15000÷（1+17%）+（20000-15000+35000）÷（1+17%）］=0.411，本月销售商品应分摊差价额＝15000÷（1 +17%）×0.411=5269.23
借：商品进销差价——进销差价5269.23
贷：主营业务成本5269.23
注意：由于商品进销差价（进销差价）和商品进销差价（销项税额）
是根据商品入库时的售价或码价计算的，所以分摊时采用的销售收入不是实际销售收入，而是已售商品入库时的售价或码价。

因而为了核算方便，发行企业的销售核算是以售价或码价及折扣入账，期末一次计提销项税额。

4、假设年末进行盘点，根据图书结存数量扣除盘盈和盘亏因素后图书的码价为39948.70元，帐上结存的图书码价为40000元，商品进销差价（进销差价）少分摊40000 -39948.70=51.30元，调整：
借：商品进销差价——进销差价51.30
贷：主营业务成本51.30
通过以上分析我们可以看出，商品进销差价下设进销差价和销项税额两个明细科目，年终只需要根据盘点情况调整进销差价即可，商品进销差价（销项税额）不再调整，减少了会计核算的工作量。

账户中进行调整，以正确核算财务成果。

其结转方法有蓝字转销法和红字冲减法两种：
1．蓝字转销法，即用蓝字转销“商品进销差价”和冲减“商品销售成本”账户。

其会计分录如下：
借：商品进销差价×××
贷：商品销售成本×××学会计论坛 2．红字冲减法，即用红字冲减“商品进销差价”和“商品销售成本”账户。

其会计分录如下：
借：商品销售成本×××（红字）
贷：商品进销差价×××（红字）
不论采用何种方法计算和结转已销商品进销差价，都必须在月末财会部门计算毛利率时，将当期含税的商品进销差价调整为不含税的商品进销差价。

其计算公式为：
含税的商品进销差价－当期应交的销项税
额＝当期不含税的商品进销差价。