国际会计公允价值共35页文档
会计准则国际趋同中的公允价值研究
会计准则国际趋同中的公允价值研究1. 引言1.1 背景介绍随着全球化的发展和跨国企业的增多，国际间贸易和投资活动也愈发频繁。
在这种背景下，会计准则的国际趋同成为一个重要的课题。
公允价值作为会计准则中的一个重要内容，在国际会计准则中得到了广泛的应用。
公允价值是指市场上可以充分买卖的一项资产或负债的公允价格，一般可以通过市场价格或者估值模型来进行确定。
在过去的几十年中，各国间的会计准则存在着很大的差异，这给跨国企业的财务报告和比较带来了困难。
为了解决这一问题，国际会计准则委员会（IASB）制定了国际会计准则（IFRS），旨在促进国际间会计准则的统一和趋同。
而公允价值作为IFRS中的一个重要内容，对于企业的财务报告和决策具有重要意义。
本研究旨在探讨公允价值在国际会计准则中的应用情况，以及不同国家会计准则中对公允价值的理解和应用的异同。
通过对公允价值概念的深入研究和对国际趋同对会计准则的影响的分析，可以更好地理解公允价值在国际会计准则中的意义，为未来的国际会计准则的发展提供一定的启示。
1.2 研究目的研究目的旨在深入探讨会计准则国际趋同中的公允价值问题，从而揭示其在国际会计领域中的重要性和影响。
具体而言，本研究旨在：1. 分析公允价值概念在国际会计准则中的演变过程，探讨其在不同国家和地区的会计准则中的应用情况；2. 探讨国际会计准则的发展历程以及对公允价值要求的变化和影响；3. 研究国际趋同对会计准则制定和实施的影响，以及公允价值在这一进程中的作用；4. 比较公允价值在不同国家会计准则中的异同，分析其应用的优势和局限性；5. 探讨公允价值在国际会计准则中的意义，以及对未来会计准则制定和实施的启示；6. 总结研究的局限性，提出未来研究的方向和建议。
通过以上研究目的的实现，将有助于深入理解会计准则国际趋同中公允价值的重要性和作用，为国际会计准则的进一步制定和完善提供参考依据。
1.3 研究方法研究方法是了解和分析研究对象的重要手段。
IFRS_13_公允价值
《IFRS 13 公允价值计量》学习笔记Henry2046182012年6月目录一、背景 (1)二、概述 (1)三、IFRS 13主要内容 (2)（一）目标 (2)（二）范围 (2)结论基础 (2)（三）计量 (3)1、公允价值的定义 (3)结论基础 (3)2、资产和负债 (4)3、交易 (5)结论基础 (5)4、市场参与者 (5)5、价格 (6)6、非金融资产的适用 (6)非金融资产的最佳效用 (6)非金融资产的估值前提 (7)7、负债和主体自身权益工具的适用 (7)基本原则 (7)不履约风险 (8)8、市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的适用 (9)市场风险敞口 (9)特定交易对手的信用风险敞口 (9)9、公允价值初始计量 (9)10、估值技术 (10)11、估值技术输入值 (10)基本原则 (10)以出价和要价为基础的输入值 (11)12、公允价值级次 (11)(四)披露（略） (12)衔接办法 (12)《IFRS 13 公允价值计量》学习笔记Henry204618一、背景很多具体国际财务报告准则要求或允许主体以公允价值计量或披露其资产、负债或权益工具。
由于这些准则已经制定多年，关于公允价值的规定散见于各项准则中，无法更清晰的达到其计量或披露的目标。
一些准则中规定了如何计量公允价值的有限指引，而一些准则中却包含了大量的指引，而且，这些指引又无法一致的适用于所有准则。
为更加有效、统一地应用公允价值计量，有必要对公允价值计量制定相关的会计处理规定，并提供详尽的指引。
2011年5月12日，IASB发布了《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》（IFRS 13 Fair Value Measurement）。
该准则是IASB和FASB联合项目的成果。
起初，双方理事会是单独进行其公允价值准则制定的。
FASB于2003年6月便开始其公允价值项目，直到2006年，FASB发布了《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》（SFAS 157，即现行ASC 820）。
国际会计公允价值
1.内容评述 3.我国对于公允价值 计量准则国际趋同的 对策
2.IFRS l 3对金融工具国 际准则趋同的影响
3.我国对于公允价值计量准则国际趋同的对策
（1）坚定不移地持续趋同，积极参与国际会计准 则制定与修改，扩大中国话语权。 （2）积极地学习研究公允价值计量的相关理论知 识，为我国的公允价值计量奠定基础。 （3）以IFRS 13为蓝本，制定更加详细、规范的公 允价值计量指南，提高其可操作性
1998年6月FASB对公允价值的定义
2000年2月FASB对公允价值的定义
2006年9月15日FASB对公允价值的定义
在计量日的有序交易 中，市场参与者之间 出售一项资产所能收 到的价格或者转移一 项负债将会支付的价 格。
公允价值目前的定义
一、公允价值的定义及其发展
2000年2月FASB对公允价值的定义
一、公允价值的定义及其发展
公允价值最早的定义
1961年，美国注册会计师协会(AICPA)所属会计研究部主任 Maurice Moonitz在其撰写的ARS No．1中就提到“公允价 值”，这一概念。不过，他当时使用的不是“fair value”， 而是“sound value”。Moonitz的分析指出了“公平的交 易”、“交易双方的理性行为”、“市场的交易足够活跃” 等有关公允价值的理念。
三、公允价值、历史成本的比较
• 3.在获取方法上的不同。，历史成本是建立在实际交易中 的价格，是以实际发生的交易为前提的，其有明确的事实 凭据，而公允价值既可以基于实际的交易，也可以是假定 的，并不要求站在企业的角度来区分投入和产出，而是站 在市场的角度采用公平成交价来计量。 • 4.根据定义，资源A和B合在一起的历史成本就是A的历史 成本与B的历史成本之和。但在公允价值会计中，我们通 常没有这种可加性。
公允价值计量
企业会计准则第39号-公允价值计量
非金融资产公允价值的计量：
非金融资产公允价值的计量 以公允价值计量非金融资产，应当考虑市场参与者将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力，或者 将该资产出售给能够用于最佳用途的其他市场参与者产生经济利益的能力。 ➢最佳用途，是指市场参与者实现一项非金融资产或其所属的资产和负债组合的价值最大化时该非金融 资产的用途 ✓应当从市场参与者的角度确定非金融资产的最佳用途。 ✓通常情况下，企业对非金融资产的现行用途可以视为最佳用途，除非市场因素或者其他因素表明市场 参与者按照其他用途使用该资产可以实现价值最大化。
10
企业会计准则第39号-公允价值计量
估值技术 ：
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足 够可利用数据和其他信息支持的估值技术。
目的：是为了估计在计量日当前市场条件下，市场参与者在有序交易中出 售一项资产或者转移一项负债的价格。
方法：
可观察输入值
市场法
收益法 成本法
定价假设
从初始计量到估计技术看公允价值的适用范围
资产减值 非货币交易 债务重组 其他
大部分业务都适用
➢公允价值有时等于历史成本、有时等于现值， 有时等于重置成本，但历史成本、现值与重置成 本并不都是公允价值。 ➢三种估值技术无优劣和应用顺序之分。三种估 值技术分别服务于不同科目或事项公允价值计量 的需求。 ➢估值技术一经确定，不得随意变更。
➢第二层次输入值：除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。包括：
活跃市场中类似资产或负债的报价；
非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价； ➢第三层次输入值：相关资产或负债的不可观察输入值。
✓假设数据 ✓内部数据
企业会计准则第39号——公允价值
企业会计准则第39号——公允价值企业会计准则第39号——公允价值第一章总则第一条为了规范公允价值的确认、计量和财务报表列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条公允价值是指：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
第三条公允价值涉及套期保值、石油天然气开采、金融工具列报、首次执行企业会计准则等……项。
第二章公允价值中的套期保值第四条公允价值套期主要指的是对于那些已经确认资产或者是负债的企业,但是仍然处于在确认阶段的确定承诺,又或者是该企业的资产、负债,或者是没有被确定的确定承诺当中可以明确的看出公允价值出现变动而产生的风险所对应的套期。
第五条对于满足本准则第三章规定条件的套期，企业可运用套期会计方法进行处理。
套期会计方法，是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。
第六条套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值虞现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具、非衍生金融资产或非衍生金融负债。
第七条套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。
第八条对于与金融资产或金融负债现金流量或公允价值的一部分相关的风险，其套期有效性可以计量的，企业可以就该风险将金融资产或金融负债指定为被套期项目。
第九条在金融资产或金融负债组合的利率风险公允价值套期中，可以将某货币金额（如人民币、美元或欧元金额）的资产负债指定为被套期项目。
第十条对具有类似风险特征的资产或负债组合进行套期时，该组合中的各单项资产或单项负债应当同时承担被套期风险，且该组合内各单项资产或单项负债由被套期风险引起的公允价值变动，应当预期与该组合由被套期风险引起的公允价值整体变动大致成比例。
第三章确认和计量第十一条公允价值套期保值会计的基本要求是，不管套期工具还是被套期工具的公允价值变动都是要计入当期损益的。
2014新会计准则公允价值
二、准则要点
7
（三）估值技术
企业在计量公允价值时应当采用恰当的估值技术。估值技术应当尽可
能多地使用可观察输入值，尽可能少地使用不可观察输入值，并且这
些输入值与市场参与者对相关资产或负债定价时所使用的输入值应当
保持一致。
可以采用市场法、收益法和成本法三种估值技术中的一种或多种计量
公允价值，并优先采用相关可观察输入值。
内进入公开市场的有关风险而要求的金额。
四、准则主要内容的理解
13
市场：
管理层应基于在主要市场上（当没有主要市场时，在最有利市场上）
发生的假设交易确定公允价值。
主要市场：
是指具有资产或负债最大的交易量和最高的活跃度的市场。要确
定主要市场，管理层需要评价各种不同市场的活跃度。在没有相
反证据的情况下，主体通常进行交易的市场被假定为主要市场。
四、准则主要内容的理解
16
示例：
某商品交易商的报告日期为20X0年12月31日，正好为星期六。该商品
交易商持有的商品X既可进入零售市场，也可进入批发市场。主要市场
为批发市场，因为其具有该商品最大交易量和最高活跃度的市场；但
零售市场的销售价格通常较高。批发市场只在工作日交易，而零售市
场也在星期六交易。
（比如：商业用地或住宅用地），公允价值应当包括将土地进行重新
规划以符合市场参与者的预期用途所相关的所有成本（比如：可行性
研究支出）。此外，为另一不同用途所做的土地准备工作涉及的拆除
成本及其他成本，也应当纳入公允价值估计中。
四、准则主要内容的理解
23
负债和权益特定考虑事项：
负债的转移—公允价值计量假定金融或非金融负债或主体的自身权益
国际财务报告准则第13号——公允价值计量
企业会计准则第9号——职工薪酬（征求意见稿）第一章总则第一条为了规范职工薪酬的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条本准则所称职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费，医疗保险费，工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金，工会经费和职工教育经费，带薪缺勤，利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。
其中，带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚嫁、产假、丧假、探亲假等；利润分享计划，是指企业与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
其他长期职工福利，是指除短期职工薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
第三条本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）企业年金基金，适用《企业会计准则第10号——企业年金基金》。
（二）以股份为基础的薪酬，适用《企业会计准则第11号——股份支付》。
公允价值
Orderly transaction
Market participants
Measurement date
Exit Price
Principal market
Most advantageous
market
2019/12/30
23
第一节 公允价值会计概述
• Effective: 1 Jan. 2013
• A single standards to address the measurement fair value used in many other IFRSs
• Defined as: The price that would be received to sell an
• 资产负债表以未来增加的资产或负债作为确认的基 础，应符合资产负债的定义（资产负债表观）
坏账准备计提方法
• 销货百分比法（损益表观） • 账款余额法（资产负债表观）
2019/12/30
11
第一节 公允价值会计概述
二、公允价值的产生与发展
公允价值会计产生的起点
• 美国对金融工具的确认和计量问题的争论
2019/12/30
19
第一节 公允价值会计概述
三、公允价值的内涵
《企业会计准则22号—金融工具确认和计量》：分类
未实现持有损益（浮盈、浮亏）
金融资产 交易性金融资产
会计计量 Unrealized holding G/L 公允价值FV 利润表G/L
其他损益 I/S 利息、股利、
售让损益
可供出售金融资产 公允价值
USA FASB 财务会计准则委员会
国际会计准则理事会IASB公允价值是指在公平交易中
• 我国的新会计准则： 在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或 者债务清偿的金额。
公允价值的计价方法
存在活跃市场的 • 市价法
将资产或负债的市场价格作为其公允价值
找不到所计量项目的市场价 格的情况下的一种替代方法 • 类似项目法 参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值
会计0903 宗相和 盛治飞 陈佳
公允价值的涵义及计价方法 公允价值与历史成本的比较 公允价值会计在国外的发展 公允价值会计在国内的发展 公允价值的可靠性在我国实务应用中的制约因素
公允价值的涵义
• 美国的财务会计准则委员会(FASB) ： 公允价值是指在计量日，市场交易者在有序交易中，销售 资产所收到的或者转移负债所支付的价格，强调公允价值 是脱手价格。
• 在1998年，公允价值作为计量属性首次正式出现在新颁布的《企业
会计准则——侦务重组》、《企业会计准则——非货币性交易》和 《企业会计准则——投资》中。 • 2001年为了规范我国资本市场的会计秩序，遏制资本市场中利用债 务重组、资产置换等包装上市的违法违规行为，我国发布并修订了八
项会计准则，取消公允价值在《债务重组》、《非货币性交易》和
公允价值的可靠性在我国实务应用中的制约因素
（四）受其使用者的专业素质所制约 • 新会计准则规定了公允价值的确定原则，即在存在活跃市场的情况下，
市价是公允价值的首选，交换价格即为公允价值，其次才是参照类似 资产的交易价格或利用现值技术，由此可见公允价值的应用是有严格 条件限制的。 • 会计计量属性的不唯一，企业会计人员对此的不同选择将带来不同的 影响。由于我国的市场经济体制还不完善，会计计量技术还比较落后， 这时需要利用其他信息和计量技术确定公允价值，由于信息的不对称 性和计量技术的多样性，会计人员在选择这些要素时都可能有主观臆 断。 • 这种主观判断不同程度地受到会计人员工作能力的影响，而会计人员 的总体素质过低也是我国会计发展无法回避的现实，因此，会计人员 的总体素质就在一定程度上影响到公允价值计量的可靠性。
公允价值(Fair Value)
公允价值（Fair Value）公允价值（Fair Value）亦称公允市价、公允价格。
熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。
在购买法下，购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。
公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。
在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。
[编辑]公允价值的三种来源[1]从理论上说公允价值的来源应该是两种：市价和未来现金流量贴现。
后者表面上看有普遍的适用范围，但是实际上要求详细的现金流量预测、终值的预计和合理的风险调整后的折现率，而这些数据的输入牵涉主观判断，其微小的变化对于所推导的公允价值具有很高的敏感性。
为了规避这些现实操作中的技术性风险，根据公允价值信息的获取条件，将其来源分为活跃市场的公开报价、价值评估模型和交易对手提供等三种，而现时中常用的现金流量贴现法应该慎用。
一、活跃市场的公开报价活跃市场的公开报价具有众多的市场参与者，并通过市场机制，根据有效市场假设，它能够忠实表达金融商品的公允价值。
同时，公开报价也具有容易观察获得、具有可验证性等特点，所以，如果存在活跃市场的公开报价，就必须将它作为公允价值的基础。
（一）公开报价的获取根据IAS39《金融工具：确认和计量》，对于已持有资产或将发行负债，适当的市场报价应该是当时买方的出价；对于将购入的资产或已发行的负债，适当的市场报价应该是当时卖方的要价。
当金融资产和金融负债的部位相当而有相互抵消的市场可能时，可以用市场中间价作为抵消部位公允价值的基础。
对单项的金融工具使用市场中间价是不适当的，因为这会导致企业进行盈余管理（确认利得或损失，即买入或卖出价与市场中间价的差额）。
（二）关于市场流动性和集中度的考量公允价值计量假设资产或负债的交易发生在主要市场或最有利市场。
主要市场是指对资产或负债而言有最大交易量或最高水平活跃程度的市场；最有利市场是指，考虑了交易成本后，能够实现不存在活跃市场时，可以采用价值评估模型确定公允价值，即通过价值评估技术和资料输入，取得符合实际的公允价值估计。
公允价值会计
与其他计量属性的关系：公允价值会计与现行成本、可变现净值等计量属性相互关联，但各有侧 重。
发展趋势：随着市场经济和金融创新的不断发展，公允价值会计的应用范围将进一步扩大，同时 需要不断完善相关准则和制度。
应用范围：市场法适用于有活跃市场、交易公平的资产和负债。
注意事项：在使用市场法时，应确保所选取的类似资产或负债与被 评估资产或负债在风险、收益和现金流等方面具有合理可比性。
优势：市场法能够反映当前市场条件下的公允价值，且容易获取相 关数据。
收益法
收益法：通过预测未来现金流量 的现值来评估资产或负债的价值， 考虑了资产或负债在未来产生的 收益。
监管机构：中国证监会、财政部等 监管要求：建立健全内部控制制度、加强信息披露、强化审计监督等 政策建议：完善公允价值计量准则、加强国际合作与交流、提高从业人员素质等
01
公允价值会计的发展趋势和展望
国际公允价值会计的发展趋势和展望
全球范围内对公 允价值会计的关 注度不断提高
国际会计准则委 员会（IASB）对 公允价值会计的 推广和应用不断 加强
应用范围：适用于金融工具、投资性房地产、债务重组等特定业务
披露要求：企业应当披露采用公允价值计量的资产和负债的账面价值、公 允价值的确定方法及所用假设、对企业财务状况和经营成果的影响等信息
监管机构：国际财务报告准则委员会负责制定和修订国际财务报告准则， 并要求各国会计准则制定机构采纳
中国会计准则对公允价值会计的规定
对财务报表的影响
提高财务信息的透明度和相关性 反映资产和负债的当前市场价值 有助于投资者做出更准确的决策 可能增加财务报表的波动性
公允价值计量PPT课件
第4页/共23页
企业会计准则第39号-公允价值计量
公允价值定义：
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资 产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中 具备以下特征买方或卖方： ➢应当相互独立，不存在36号准则所述的关联方关系。 ➢应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易 具备合理认知。 ➢应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。
估值技术 ：
➢可观察输入值：能够从市场数据中取得的输入值，反映了市场参与者在对 相关资产和负债定价时所使用的假设。 ➢不可观察输入值：不能从市场数据中取得的输入值，应当根据可获得的市 场参与者在对相关资产或负债定价时所使用假设的最佳信息确定。
输入值的三个层次
➢第一层次输入值：在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。
进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 ➢新基本准则修改：资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易 中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。
1
第1页/共23页
企业会计准则第39号-公允价值计量
个人理解：对原基本准则的修订同时通过新订的39号准则进行了细化。
问题？ 企业会计准则中哪些业务需要使用公允价值进行计量？
什么情况下不相等？
1.关联交易
2.被迫交易
3.不在主要市场（最有利市场）
4.交易价格所代表的计量单元不同。
8
第8页/共23页
企业会计准则第39号-公允价值计量
公允价值初始计量：
不相等的情况怎么计量？ 其他相关会计准则要求或者允许企业以公允价值对相关资产或负债进 行初始计量，且其交易价格与公允价值不相等的，企业应当将相关利 得或损失计入当期损益，但其他相关会计准则另有规定的除外。