浅谈发展循环经济的会计问题

浅谈发展循环经济的会计问题
摘要:传统会计的目标是借助会计对线性经济活动进行核算和监督,为经营管理提供财务信息,并考核经营责任,从而取得最大的经济效益,侧重于对自然资源的开发利用,不侧重于再生资源的利用。

而循环经济要求实现经济社会的可持续发展。

循环经济理论改变了传统经济发展中“末端治理”的思想和传统会计生存的无生态环境现状,出现了一种以经济与环境和谐为目的的全新会计理论和方法。

关键词:循环经济“3R”原则环境会计循环资产
发展循环经济是实施资源战略,促进经济增长方式转变,增强企业竞争力的重要途径和客观要求,是促进资源持续利用,保障国家经济安全的重大战略措施。

会计信息系统的核心就是确认、计量、记录和报告,通过变革,增加反映循环经济的会计处理,可以极大地提高企业的循环经济意识,促进循环经济的发展。

1循环经济发展现状
循环经济是20世纪末期由德国和日本最早提出并加以实践的。

循环经济得到进一步发展是在20世纪80年代杜邦公司提出的“3R”原则,即减量化(Reduce)、再利用(Reuse)、再循环(Recycle)。

其具体作法是:减少进入生产和消费体系的物资消耗量;通过精良的售后服务等手段延长产品的使用时间和服务时间;通过工业净化等人为或自然净化的手段将废弃物变成资源后再次循环利用。

循环经济作为一门系统科学,跨越自然科学和社会科学,是一门交叉学科,包含生态学、经济学等方面知识。

循环经济是以资源高效利用和环境友好为特征的社会生产和再生产活动,是新的生产方式。

2发展循环经济在会计领域的国际借鉴
美国财务会计准则委员会从1989年起,为配合循环经济发展的宏观环境,指定工作小组专门研究环境事项的会计处理,并很快提出“EITF89-13石棉消除成本会计”和“EITF90-8污染处理费用的资本化”。

按照这两份文件,污染物的处理费用,一般都应作为当期费用支出处理(即费用化),只有在满足下列3个条件时,才允许资本化处理:一是延长了资产使用寿命,增大了资产的生产能力,或改进了其生产效率;二是减少或防止以后的污染;三是资产将被出售。

美国会计学会(AAA)建议采用改变个别会计科目的办法来反映环境责任,美国的证券管理委员会要求上市公司从环境会计的角度对自身的环境表现进行实质性报告,但是金融会计准则委
员会却从未将这样的要求纳入通用会计原则中。

3发展循环经济是我国会计体系存在的主要问题
循环经济理论改变了传统经济发展中“末端治理”的思想和传统会计生存的无生态环境现状,出现了一种以经济与环境和谐为目的的全新会计理论和方法。

循环经济要求实现经济社会的可持续发展,企业应通过技术创新,降低自然资源耗费,同时开发再生资源,延长有限资源的利用时间,从而保证资源的循环利用。

因此,在循环经济下传统会计存在着一定的局限性。

(1)会计核算内容不完整。

随着社会主义市场经济体制的逐步建立,企业使用环境资源,就必须对所耗用的自然资源和破坏的生态环境付出一定的代价。

从会计实践来看,在我国现行的会计制度中,还没有与资源、环保相配套的会计核算体系,仅在企业管理费用中包含了排污费和绿化费项目,所有这些表明传统会计对企业与有关的资源、环境、废弃物及生态环境的关系等进行反映和监督不够。

(2)缺乏对循环成本的反映。

现行的会计准则对环境会计要素没有给予确认,仅在企业“管理费用”科目中设置了“排污费”和“绿化费”项目,缺乏相应的核算体系。

现行会计核算过程中缺乏对循环成本的反映,缺乏与我国环保要求相适应的会计核算体系,企业难以如实记录和反映环境管理活动,不能充分披露其现实和潜在的环境责任及其面临的环境风险。

(3)缺乏对环境、资源成本与收益计量的披露。

传统会计计量是建立在历史成本计价原则基础之上的,并以交易价格为前提。

传统会计核算只考虑财务状况和经营成果,很少考虑环境因素,现行的财务报表中提供的货币信息局限于按货币计量的业务和事项使其提供的信息具有高度的概括性和综合性。

信息使用者无法了解企业的具体情况,使得需用货币计量的环境资产、环境负债、环境成本和环境收益等信息的披露缺乏可操作性,这将直接影响环境会计信息的披露。

4发展循环经济我国会计体系的改革对策
(1)扩大核算内容引入新的计量方法。

首先,扩大核算内容。

会计资产中应增加环境资产、绿色固定资产、绿色无形资产等账户。

负债中应增加环境负债账户。

所有者权益中应将环境资本加入其中。

在收入要素中还应包括取得的自然环境和社会环境资源等的环境收入。

费用中应包括自然资源成本、环境保护支出、回收废弃物的支出等。

其次,引入新的计量手段。

循环经济需要会计计量重心从财务资源转向环境资源,应实行货币计量和非货币计量两种方法相互结合,相互补充。

(2)创新企业会计核算体系。

循环经济模式下的企业经营管理创新是企业自主创新的重要内容。

学术界提出了“环境会计”“绿色会计”等理论,尤以“环境会计”
为主。

“环境会计”的主要观点是以环境保护为核心,以环境资产、环境负债、环境权益、环境费用、环境收益等要素为核算内容,运用会计学的基本理论和方法,采用以价值量为主的多种计量手段,对企业生产经营活动中所涉及的环境问题及其结果进行核算和管理。

这些理论研究的不同点,就是对现行的会计体系进行革命性变革,循环经济对企业运行的核心要求是要充分反映环境、资源以及相应的生产方式的情况,一方面是实际发生费用的处理,另一方面是对环境资源责任的追溯。

(3)增加循环资源的确认、计量和批露。

确认循环资源为资产,可以在财务报告中明确地反映出企业循环资源的利用情况和对循环经济的贡献程度。

把循环资源确认为循环资产,可以专门设置“循环资产这一资产类账”,反映循环资源的取得与发出情况。

在循环资源的计量方面,可以结合实际情况,综合分析生产经营过程中产生的原料剩余物和副产品,企业外购的循环资源,采用不同的处理方法,充分反映循环资源的实际成本。

关于循环资源的批露,可以考虑设置单独报告,专门披露出企业利用循环资源的情况,可以准确地向利益相关者表明企业对循环经济发展的贡献,体现企业对循环经济的重视。

这种新会计处理会给企业带来更多的实惠,大大促进循环经济的发展。

参考文献
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