5.2.2-以摊余成本计量的金融资产期末计量的会计处理(上)
中级会计职称《会计实务》高频易错题：以摊余成本计量的金融资产的会计处理
中级会计职称《会计实务》高频易错题：以摊余成本计量的金融资产的会计
处理
2×18年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司债券10万张，该债券系分期付息、到期还本，以银行存款支付价款1250万元。
该债券系乙公司于2×17年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，次年1月5日支付当年度利息。
甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，不考虑其他因素，甲公司持有乙公司债券于2×18年12月31日应确认的利息收入为( )万元。
A.50
B.48
C.60
D.62.5
【答案】B
【解析】
甲公司购入乙公司债券的入账价值=1250-100×10×5%=1200(万元);甲公司持有乙公司债券2×18年12月31日应确认的利息收入=1200×4%=48(万元)。
【说明】本题大多数学员计算时忽略了购买时就含有的应收利息部分，此部分应收利息应该从入账价值中扣除。
2×18年1月1日购买的债券，但是该债券已经发行满1年，次年1月5日支付利息，说明在1月1日购买时就包含了上年度的应收利息。
扣完的入账价值为1200元。
以摊余成本计量的金融资产是长期股权投资吗
以摊余成本计量的金融资产是长期股权投资吗答：以摊余成本计量的金融资产应当是债权投资。
以摊余成本计量的金融资产减值的会计分录(1)减值发生时减值损失=资产的期末账面价值-预计未来现金流量现值会计分录：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备坏账准备贷款损失准备(2)以后该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益。
但转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
会计分录：借：持有至到期投资减值准备坏账准备贷款损失准备贷：资产减值损失(3)计提减值准备后，持有至到期投资、贷款和应收款项仍需按新的摊余成本和计算未来现金流量现值时使用的折现率计算利息收入。
减值后的利息收入=新的摊余成本×原实际利率(4)外币金融资产发生减值①外币未来现金流量现值=Σ(外币未来每期现金流量×外币折现率)②记账本位币反映的现值=外币未来现金流量现值×资产负债表日即期汇率③减值损失=相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值-记账本位币反映的现值可供出售金融资产减值损失的计量⒈可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。
该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
⒉对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
⒊可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量--练习题
广西壮族自治区会计专业技术人员继续教育企业会计准则第22号——金融工具确认和计量--练习题1、【单选题】企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的（），将金融资产划分为三类。
A 结算方式B 风险类型C 合同现金流量特征D 风险特征正确答案:C2、【单选题】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括（）（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
A 以摊余成本计量的金融负债B 交易性金融负债C 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融负债D 以历史成本计量的金融负债正确答案:B3、【单选题】企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照（）计量。
A 支付或收到的对价B 成本C 交易价格D 公允价值正确答案:D4、【单选题】对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当自初始确认起，按照该金融资产的（）和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。
A 账面余额B 摊余成本C 公允价值D 初始确认价值正确答案:B5、【单选题】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照（）进行会计处理。
A 以公允价值计量且其变动计入当期损益B 以摊余成本计量C 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益D 以历史成本计量正确答案:A6、【单选题】企业将金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额，应当计入（）。
A 当期损益B 其他综合收益C 投资收益D 公允价值变动损益正确答案:B7、【单选题】企业将金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额，应当计入其他综合收益。
该金融负债的其他公允价值变动计入（）。
A 营业外收入B 其他综合收益C 投资收益D 公允价值变动损益正确答案:C8、【单选题】企业将金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额，应当计入其他综合收益。
2020中级会计 会计 第26讲_以摊余成本计量的金融资产(2)
第三节 金融资产和金融负债的计量三、金融资产和金融负债的后续计量4（ ）具体会计处理核算科目：①“债权投资”。
本科目核算企业以摊余成本计量的债权投资的账面余额。
②“债权投资减值准备”。
本科目核算企业以摊余成本计量的债权投资以预期信用损失为基础计提的损失准备。
③“信用减值损失”。
本科目核算企业计提《金融工具确认和计量》准则要求的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。
④“应收账款”等相关账务处理如下：①企业取得金融资产()借：债权投资——成本 面值() ——利息调整 差额，也可能在贷方() 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款等②资产负债表日计算利息()借：应收利息 分期付息债券按票面利率计算的利息() 债权投资——应计利息 到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息() 贷：投资收益 债权投资期初账面余额或期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入() 债权投资——利息调整 差额，利息调整摊销额，也可能在借方③资产负债表日计提减值借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备④出售债权投资借：银行存款等 债权投资减值准备 贷：债权投资（成本、利息调整、应计利息）投资收益 （差额，也可能在借方）企业持有的以摊余成本计量的应收款项、贷款等的账务处理原则，与债权投资大致相同，企业可使用“应收账款”“贷款”等科目进行核算。
8-821311 1 000【教材例 】 × 年 月 日，甲公司（制造业企业）支付价款 万元（含交易费A512 5001用）从上海证券交易所购入 公司同日发行的 年期公司债券 份，债券票面价值总额为 250 4.72%59万元，票面年利率为 ，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为 万元），本金在债券到期时一次性偿还。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
中级会计历年考试真题(附答案解析)
2022年中级会计实务考试真题套卷（一）一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。
每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
错选、不选均不得分。
）1.制造企业与非关联方发生的下列各项交易中，应按非货币性资产交换准则进行会计处理的是（）。
A.以生产成本为280万元的产品换取客户持有的公允价值为340万元的土地使用权B.以公允价值为170万元的长期股权投资换入公允价值为250万元的投资性房地产，并支付补价80万元C.以公允价值为340万元的专利技术换入票面金额为340万元的以摊余成本计量的应收票据D.以公允价值为320万元的商标权换入公允价值为290万元的机器设备，并收到补价30万元2.下列各项企业支付的款项中，属于离职后福利的是（）。
A.在职工病假期间支付给职工的工资B.在职工内退期间支付给内退职工的工资C.在职工提供服务期间向社保机构缴纳的养老保险D.在劳动合同到期前辞退职工所给予职工的补偿金3.2×21年1月1日，甲公司存货跌价准备的余额为零。
2×21年12月31日，甲公司M商品的成本为500万元，市场售价为480万元，预计销售费用为5万元，专门用于生产P 产成品的N原材料的成本为400万元，市场售价为380万元，P产成品没有发生减值。
不考虑其他因素，2×21年12月31日，甲公司对存货应计提的跌价准备金额为（）万元。
A.25B.45C.20D.404.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
2×21年4月1日，甲公司对M机器设备进行更新改造。
当日，M机器设备的账面价值为700万元，更新改造过程中领用自产的产品一批，该批产品的成本为80万元，公允价值为90万元，发生安装人员工资200万元。
2×21年6月20日，M机器设备更新改造完成并达到预定可使用状态。
不考虑其他因素，更新改造后的M机器设备的入账金额为（）万元。
新金融准则下——以摊余成本计量的金融资产的财税处理
⼀、"以摊余成本计量的⾦融资产"的简介（⼀）分类为"应摊余成本计量的⾦融资产"的条件按照《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》（财会（2017）7号，以下简称新⾦融准则）规定，⾦融资产分为四⼤类别。
其中，同时满⾜如下条件的分类为"应摊余成本计量的⾦融资产"：（1）企业管理该⾦融资产的业务模式是以收取合同现⾦流量为⽬标。
（2）该⾦融资产的合同条款约定，在特定⽇期产⽣的现⾦流量，仅为对本⾦和以偿付本⾦⾦额为基础的利息的⽀付。
新⾦融准则下——⾦融资产的分类（⼆）"以摊余成本计量的⾦融资产"在会计核算中包含的常见会计科⽬1.银⾏存款；2.其他货币资⾦；3.应收票据；4.应收账款；5.应收利息；6.其他应收款；7.坏账准备；8.债权投资；9.债权投资减值准备等。
上述1-7的会计科⽬，都是⼀般企业常见的会计科⽬，但是按照新⾦融准则分类，属于"以摊余成本计量的⾦融资产"。
（三）如何理解"摊余成本"？对于初涉⾦融资产的⼈，对于何谓"摊余成本"⼀定有点晕乎乎的。
⽹上的百科是这样解释的：摊余成本(amortized cost)是指⽤实际利率(此处指同期市场利率)作计算利息的基础，投资成本减去利息后的⾦额。
⾦融资产或⾦融负债的摊余成本，是指该⾦融资产或⾦融负债的初始确认⾦额经过调整后的结果。
对于⾦融资产来讲，简单的理解"摊余成本"就是投资者要收回的"本⾦"。
⽐如投资者以800元购⼊⾯值为1000元的债券，在购⼊时投⼊的本⾦800元，这时的摊余成本也就是800元。
如果债券是5年期的，过⼀年后除去按票⾯约定利率⽀付的利息外，债券价值变成832元，因为按照实际利率摊销了债券折价，所以债券价值就从800元变成832元，虽然投资者暂时还不能收回，但这也是投资者的"本⾦"，直到债券到期时"本⾦"就会等于票⾯⾦额。
其他债权投资及其他权益工具投资的核算、金融资产的重分类考试知识点
其他债权投资及其他权益工具投资的核算、金融资产的重分类考试知识点【知识点】其他债权投资▲▲▲（一）其他债权投资的会计处理原则1.初始成本的认定①初始入账成本＝买价－到期未收利息＋交易费用；②类似于“债权投资”。
2.公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（其他综合收益），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。
3.采用实际利率法计算的其他债权投资的利息，应当计入当期损益（投资收益等）。
【要点提示】掌握其他债权投资的会计处理原则。
（二）其他债权投资的一般会计分录1.取得其他债权投资时借：其他债权投资——成本（面值）——应计利息——利息调整（溢价时）应收利息贷：银行存款其他债权投资——利息调整（折价时）2.其他债权投资持有期间的会计处理（1）每期投资收益＝期初摊余成本×内含报酬率；（2）利息收益的账务处理同债权投资的核算，只需替换总账科目为“其他债权投资”。
（3）期末公允价值波动的会计处理①计算过程 a.先由摊余成本与公允价值比对出期末应认定的累计增值或累计减值额；b.再基于已经确认的累计增值或累计减值额，倒挤出当期应追加的增值额或减值额；【解释】2020 年年末其他债权投资摊余成本 8 万元，公允价值为 9 万元，涨了 1 万元。
此时账面价值为9 万元。
对公允价值的变动的处理为：借：其他债权投资 1贷：其他综合收益 1假设 2021 年年末，其他债权投资摊余成本 11 万元，公允价值为 17 万元，公允价值累增 6 万元，曾经确认过 1 万元，追增 5 万元。
相关会计分录为：借：其他债权投资 5贷：其他综合收益 5②会计分录a.增值时借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益b.贬值时借：其他综合收益贷：其他债权投资——公允价值变动【基础知识题】2×14年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限 5 年，公允价值为 90 万元，交易费用为 5 万元，根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
第06讲 以摊余成本计量的金融资产的会计处理
第二个问题资产的持有计量 1.以摊余成本计量的金融资产的会计处理。
（买入债券） （1）实际利率法。
实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率。
在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）的基础上估计预期现金流量，但不应当考虑预期信用损失。
合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。
（2）摊余成本。
金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定： ①扣除已偿还的本金。
②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
③扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）。
企业对以推余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提信用减值准备时，应当采用“预期信用损失法”。
在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的减值准备。
（3）具体会计处理。
以摊余成本计量的金融资产的会计处理，主要包括该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益的处理。
以摊余成本计量的金融资产所产生的利得或损失，应当在终止确认、按照规定重分类、按照实际利率法摊销或确认减值时，计入当期损益。
以摊余成本计量的债权投资相关的账务处理如下： ①企业取得的以摊余成本计量的债权投资，应按该投资的面值，借记“债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。
-以摊余成本计算的金融资产后续计量
第十四章-以摊余成本计算的金融资产后续计量第十四章金融工具知识点3：以摊余成本计量的金融资产后续计量1.金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：（1）扣除已偿还的本金。
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
（3）扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）。
2018年1月1日：借：债权投资－成本1000贷：银行存款950债权投资－利息调整502018年12月31日：投资收益为实际投资额×实际利率＝950×10%＝95（万元）借：应收利息80债权投资－利息调整15（例挤）贷：投资收益952.企业应当按照实际利率法确认利息收入（一般原则）。
利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定。
这里的“账面余额”与“摊余成本”不是一个概念，账面余额应理解为实际的投资额或经调整后的实际投资额，投资收益＝实际投资额×实际利率。
在不存在减值准备的情况下，账面余额与摊余成本相同；存在减值准备的情况下，账面余额－减值准备＝摊余成本。
已发生信用减值的金融资产，企业应当在后续期间，按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入。
投资收益＝摊余成本×实际利率。
3.实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。
在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）的基础上估计预期现金流量，但不应当考虑预期信用损失。
【教材例改】2018年1月1日，甲公司支付价款950万元（含交易费用），从活跃市场上购入XYZ公司3年期债券，面值1000万元，票面年利率8%，按年支付利息（即每年支付80万元），本金最后一次支付。
2024年中级会计实务知识点汇总
2024年中级会计实务知识点汇总一、存货。
1. 存货的确认和初始计量。
- 存货的定义：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
- 存货的确认条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。
- 存货的初始计量：存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
- 采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
- 加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
- 其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
2. 存货的期末计量。
- 存货期末计量原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
- 可变现净值的确定。
- 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
- 需要经过加工的材料存货，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。
其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
二、固定资产。
1. 固定资产的确认和初始计量。
- 固定资产的定义：企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
- 固定资产的确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。
- 固定资产的初始计量。
- 外购固定资产：企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以摊余成本计量的金融资产(3),其他债权投资,交易性金融资产
第三节金融资产和金融负债的计量三、金融资产和金融负债的后续计量【真题•2017年计算分析题改编】甲公司债券投资的相关资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%。
债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司将该债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产。
资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。
资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求（“债权投资”科目应写出必要的明细科目）：（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。
（2）计算甲公司2015年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。
（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录。
（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。
【答案】（1）会计分录如下：借：债权投资——成本 2 000——利息调整30贷：银行存款 2 030（2）甲公司2015年12月31日应确认的利息收入=2 030×3.79%=76.94（万元）。
借：应收利息84（2 000×4.2%）贷：投资收益 76.94债权投资——利息调整7.06（3）会计分录如下：借：银行存款84贷：应收利息84（4）2016年12月31日应确认的利息收入=（2 030-7.06）×3.79%=76.67（万元）。
借：应收利息84贷：投资收益 76.67债权投资——利息调整7.33（5）会计分录如下：借：银行存款84贷：应收利息84借：银行存款 2 025贷：债权投资——成本 2 000——利息调整15.61（30-7.06-7.33）投资收益9.393.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）的会计处理分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。
以摊余成本计量的金融资产的会计处理(2)
=借：债权投资——应计利息 590 000——利息调整 396 900贷：投资收益 986 900（4）2×15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：借：债权投资——应计利息 590 000——利息调整 486 200贷：投资收益 1 076 200（5）2×16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：借：债权投资——应计利息 590 000——利息调整 583 600贷：投资收益 1 173 600（6）2×17年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息：借：债权投资——应计利息 590 000——利息调整 718 300贷：投资收益——A公司债券 1 308 300借：银行存款15 450 000贷：债权投资——成本12 500 000——应计利息 2 950 000【2012·单选题】20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。
20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）。
A.1 035万元B.1 037万元C.1 065万元D.1 067万元【答案】B【解析】20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=（1 050+2）+35-1 000×5%=1 037（万元）。
2022年资产评估师职业资格全国统一考试考试大纲
附件2022年资产评估师职业资格全国统一考试大纲《资产评估基础》第一章资产评估概述一、考试目的考查考生对资产评估及其原则和特点的理解程度，以及对我国资产评估发展状况的了解情况。
二、考试内容及要求（一）掌握的内容1.资产及资产评估。
2.资产评估的经济技术原则。
（二）熟悉的内容1.资产评估的特点。
2.资产评估的工作原则。
（三）了解的内容1.我国资产评估行业发展历史及特点。
2.我国资产评估在市场经济中的地位和作用。
第二章资产评估的基础理论一、考试目的— 1 —考查考生对劳动价值论、效用价值论、供求理论、市场结构理论、有效市场理论等资产评估基础理论的掌握情况，以及对相关理论基本原理和主要知识点的应用能力。
二、考试内容及要求（一）掌握的内容1.劳动价值论的使用价值和价值、商品的价值规律。
2.效用价值论的效用和边际效用递减规律。
3.需求及影响需求的因素。
4.供给及影响供给的因素。
5.均衡价格、供求定理。
6.市场结构的划分。
7.有效市场的形态。
（二）熟悉的内容1.劳动的二重性原理、商品价值量的确定。
2.效用价值论中商品价值的来源、价值量的确定、价格形成的基本规律。
3.需求函数、需求表及需求曲线。
4.供给函数、供给表与供给曲线。
5.完全竞争市场、垄断竞争市场、寡头垄断市场、完全垄断市场的特征及条件。
6.有效市场假说的前提条件及检验。
（三）了解的内容— 2 —1.劳动价值论的理论发展过程，对劳动价值论的认识。
2.效用价值论的理论产生发展过程，对效用价值论的认识。
3.需求关系的特殊情形。
4.市场均衡、局部均衡及一般均衡。
5.完全竞争市场、垄断竞争市场、完全垄断市场的需求与均衡。
6.寡头垄断市场和完全垄断市场的形成原因，寡头垄断市场的分类及典型模型。
7.有效市场理论的形成及主要作用，有效市场理论的局限。
8.资本市场的内在效率和外在效率。
第三章资产评估法律制度与准则一、考试目的考查考生对资产评估法的主要内容、资产评估行业监管体系、国有资产评估管理制度，以及我国资产评估准则框架体系的掌握情况。
2023年高级会计师之高级会计实务题库与答案
2023年高级会计师之高级会计实务题库与答案大题（共10题）一、甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，20×8年甲公司有关金融工具业务的相关资料如下：（1）甲公司为赚取股票交易差价，于20×8年10月10日自证券市场购入A公司发行的股票200万股，共支付价款1720万元，其中包括交易费用8万元。
购入时，A公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，甲公司于11月10日收到该现金股利。
甲公司将购入的A公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
20×8年12月2日，甲公司出售该金融资产，收到价款1920万元。
甲公司购入该股票时确认金融资产成本1688万元，处置时确认了相应的投资收益。
（2）甲公司经批准于20×8年1月1日以1051540元的价格发行债券10000张，每张面值100元，票面年利率为10%,期限3年，每年末付息一次，实际年利率为8%。
债券利息调整采用实际利率法摊销；甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融负债核算，在进行会计处理时，确认的应付债券面值为1000000元；20×8年年末确认的应付利息为80000元，利息费用为100000元。
【答案】（1）甲公司对事项（1）的会计处理不正确。
理由：甲公司应将该金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因为甲公司购入该金融资产是为了近期内出售以赚取差价。
因此，该金融资产的成本应当是： 1720－8－200×0.16＝1680（万元），交易费用8万元应当计入当期损益，已宣告但尚未发放的现金股利应作为应收股利，而不能计入成本。
（2）甲公司20×8年年末计算的利息不正确。
正确的利息金额应当是： 应付利息＝应付债券面值×票面利率×期限＝1000000×10%×1＝100000（元） 利息费用＝应付债券摊余成本×实际利率×期限＝1051540×8%×1＝84123（元）二、甲公司每股收益为2元，市盈率为20倍，共发行100万股股票；乙公司每股收益为1元，市盈率为10倍，共发行80万股股票。
以摊余成本计量的金融资产的会计处理
一、以摊余成本计量的金融资产的会计处理（债券投资）1、取得时：借：债权投资-成本（按投资的面值）应收利息（包含已宣告未领取的利息)债权投资—利息调整(或贷方）贷：银行存款2、持有时:以摊余成本计量分期付息、一次还本债券投资的，按票面利率计算应收未收利息。
借：应收利息（按票面利率计算）贷：利息收入（摊余成本和实际利率计算确定）债权投资—利息调整（差额.或借）以摊余成本计量一次还本付息债券投资的，按票面利率计算应收未收利息借：债权投资—应计利息(按票面利率计算）贷：利息收入(摊余成本和实际利率计算确定）债权投资-利息调整(差额）3、出售时:借：银行存款贷：债权投资—成本债权投资—应计利息债权投资-利息调整（或借）利息收入（差额，或借）二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理：1、取得：借：其他债权投资-成本（按投资的面值）应收利息（包含已宣告未领取的利息）其他债权投资—利息调整（差额，或贷)贷：银行存款2、持有时与(一）相同，(1）若公允价值高于账面余额的差额借：其他债权投资—公允价值变动贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动（2）若公允价值低于账面余额的差额，做相反分录。
3、出售：借:银行存款贷:其他债权投资—成本（账面余额）其他债权投资-应计利息其他债权投资—公允价值变动（或借）其他债权投资—-—利息调整（或借）其他综合收益—其他债权投资公允价值变动(或借）其他综合收益—信用减值准备(或借)投资收益(倒挤，或借）三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理。
1、取得时：借:交易性金融资产-成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收利息（或股利）【已宣告尚未发放的现金股利】贷：银行存款2、持有期间:收到发放的现金股利，或按分期付息、一次还本债券投资的的票面利率计算的利息，或上述股利、利息已宣告未发放借：银行存款应收股利应收利息贷：投资收益（1）若公允价值高于账面余额的差额：借:交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）若公允价值低于账面余,做相反分录3、出售：借：银行存款贷：交易性金融资产—成本（账面余额)交易性金融资产-公允价值变动(或借）投资收益（倒挤差额,或借)四、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具1、取得时:借:其他权益工具投资—成本（公允价值+交易费用）应收股利(已宣告未领取的现金股利）贷：银行存款2、持有期间：（1）若公允价值高于账面余额的差额：借：其他权益工具投资—公允价值变动贷：其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动（2）若公允价值低于账面余额的差额做相反分录3、出售：借：银行存款贷:其他权益工具投资-成本（账面价值)其他权益工具投资-公允价值变动结转：借：其他综合收益—其他权益投资工具公允价值变动（或贷)贷：盈余公积、利润分配—未分配利润。
注册会计师《会计》最后一卷(附有答案)
会计——最后一卷一、单项选择题1.2×20年12月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的H设备销售合同，并为此购入专门用于生产H 设备的一批钢材，其初始入账金额为500万元。
2×20年12月31日，该批钢材的市场销售价格为470万元，甲公司将其加工成H设备尚需发生加工成本300万元，合同约定H设备的销售价格为790万元，估计的销售费用和相关税费为10万元。
不考虑其他因素，2×20年12月31日甲公司对该批钢材应计提存货跌价准备的金额为（）万元。
A.30B.10C.20D.40【答案】C【解析】该批钢材专门用于生产H设备，所以应先确定H设备是否发生减值。
H设备的可变现净值=790-10=780（万元），H设备的成本=500+300=800（万元），H设备成本大于可变现净值，所以H设备发生减值，据此判断该批钢材发生减值，钢材可变现净值=790-10-300=480（万元），钢材的成本为500万元，该批钢材应计提的存货跌价准备=500-480=20（万元）。
2.下列各项中，不影响在建工程成本的是（）。
A.工程项目领用工程物资B.在建工程试运行期间生产产品产生的收入C.建造期间工程物资盘亏净损失（非自然灾害造成）D.在建工程人员的职工薪酬【答案】B【解析】选项B，应按收入准则确认收入。
3.2×21年7月1日，甲公司外购一栋写字楼并于当日直接租赁给乙公司使用，租赁期为6年，每年租金为120万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，该写字楼的实际取得成本为15 000万元。
2×21年12月31日，该写字楼的公允价值为15 200万元。
假设不考虑相关税费，则该项投资性房地产对甲公司2×21年度利润总额的影响金额为（）。
A.30B.260C.230D.320【答案】B【解析】该项投资性房地产对甲公司2×21年度利润总额的影响金额=120×6/12（当年确认的租金部分）+（15 200-15 000）（投资性房地产发生的公允价值变动）=260（万元）。
【财务管理财务会计】 财务会计之实际利率法与摊余成本
{财务管理财务会计}财务会计之实际利率法与摊余成本可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。
采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当将利息或股利计入当期损益。
2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。
四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【思考】为什么处置交易性金融资产时要将其持有期间公允价值变动损益转入投资收益？例如，A 公司于 2009 年 12 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 20 万股作为交易性金融资产，每股支付价款 5 元；2009 年 12 月 31 日，该股票公允价值为 110 万元；2010 年1 月 10 日，A 公司将上述股票对外出售，收到款项 115 万元存入银行。
【例9-2】20×9年 5 月20 日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票股,占乙公司有表决权股份的5%,支付价款合计元,其中,证券交易税等交易费用8000 元,已宣告发放现金股利72000 元.甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金融资产。
_金融资产的后续计量(2)
×+59×+59×+59×+(59+1250)×=1000
甲公司的有关账务处理如下（以万元为单位）：
（1）2×13年1月1日，购入乙公司债券。
借：债权投资——成本1250
贷：银行存款1000
债权投资——利息调整250（差额）
（2）2×13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：应收利息59
债权投资——利息调整41（差额）贷：投资收益 100
借：银行存款59
贷：应收利息59
（3）2×14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：应收利息59
债权投资——利息调整45（差额）贷：投资收益 104
借：银行存款59
贷：应收利息59
（4）2×15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：应收利息59
债权投资——利息调整50（差额）贷：投资收益109
借：银行存款59
贷：应收利息59
（5）2×16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：应收利息59
债权投资——利息调整55（差额）贷：投资收益114
借：银行存款59
贷：应收利息59
（6）2×17年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。
借：应收利息59
债权投资——利息调整59（250-41-45-50-55）贷：投资收益 118
借：银行存款59。
【税会实务】以摊余成本计量的金融资产的会计处理(三)
【税会实务】以摊余成本计量的金融资产的会计处理（三）以摊余成本计量的金融资产的会计处理（一）以摊余成本计量的金融资产的会计处理（二）以摊余成本计量的金融资产的会计处理（四）【例23-4】20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率1O％，按季计、结息。
假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。
其他资料如下：(1)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 OOO元。
(2)20×6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减位迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。
(3)20×7年3月31日，从客户收到利患1 000 000元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。
(4)20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产(固定资产)充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG 银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200 000元。
EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产，在实际处置前暂时对外出租。
(5)20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。
当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。
(6)20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。
EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不打算再出租。
(7)20×7年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。
(8)20×8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元。
《中级会计实务》模拟试题(三)
《中级会计实务》模拟试题（三）一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。
每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
错选、不选均不得分。
（江南博哥）1.下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。
A.委托代销商品B.尚待加工的半成品C.待处理财产损失D.委托加工物资【正确答案】C【答案解析】委托代销商品、委托加工物资和尚待加工的半成品都属于资产负债表中的存货项目，即属于资产的一部分；待处理财产损失不符合资产的定义，不属于资产。
2.企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，投资性房地产的账面余额为80万元，其中成本为70万元，公允价值变动为10万元。
该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。
假设不考虑相关税费，则处置该项投资性房地产时影响收益的金额为（）万元。
A.30B.20C.40D.10【正确答案】A【答案解析】处置该项投资性房地产影响收益的金额＝100－80＋10＝30（万元），其中100万元是实际收到的金额，80万元是处置时的账面价值，10万元是转换日公允价值大于账面价值计入其他综合收益的金额，在处置时需要转入其他业务成本，增加处置收益。
相关会计处理如下：（1）借：银行存款100贷：其他业务收入100（2）借：其他业务成本80贷：投资性房地产——成本70——公允价值变动10（3）借：公允价值变动损益10贷：其他业务成本10（4）借：其他综合收益10贷：其他业务成本103.关于企业内部研究开发项目的支出，下列表述中不正确的是（）。
A.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益C.无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应当在发生当期费用化D.内部研发项目开发阶段的支出，应全部资本化，计入“研发支出——资本化支出”科目【正确答案】D【答案解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的才能计入无形资产成本，不符合资本化条件的要费用化处理，计入当期损益。
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（实际利率法）
单位：元
计息日期
2017.1.1 2017.12.31 2018.12.31 2019.12.31
应计利息 ①＝面值×票面利
率（4％）
利息收入 ②＝期初⑤×实际利
率（5％）
400 000 400 000 400 000
483 750 507 938 533 312*
利息调整额 ③＝|①－②|
中级会计学
4
二、会计处理
到期一次还本付息
借：债权投资——应计利息（债券面值*票面利率） ——利息调整（差额）
贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 债权投资——利息调整（差额）
中级会计学
5
二、会计处理
【例6-2-2-1】沿用【例6-2-1-1】资料
计提利息及利息调整表（到期一次还本付息）
表6-2-2-1
以摊余成本计量的金融资产 期末计量的会计处理（上）实际利率法，按摊余成本计量
实际利率法
是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将 利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法 。
实际利率
是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计 未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该 金融负债摊余成本所使用的利率。
中级会计学
2
一、后续计量方法
摊余成本
是指该以摊余成本计量的金融资产的初始确认金 额经下列调整后的结果：
扣除已偿还的本金 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日 金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 扣除累计计提的损失准备
中级会计学
3
一、后续计量方法
某期应确认的利息收入＝该投资的期初摊余成本×实际利率 某期应摊销的利息调整金额＝|该期应收取（或应计）的利息－该期应确认的 利息收入|
借： 债权投资——应计利息 ——利息调整
贷：投资收益
400 000 133 312
533 312
中级会计学
9
借：
债权投资——应计利息 ——利息调整
贷：投资收益
400 000 83 750 483 750
中级会计学
7
二、会计处理
2018年12月31日，甲公司计提利息及利息调整 摊销时
借：
债权投资——应计利息 ——利息调整
贷：投资收益
400 000 107 938
507 938
中级会计学
8
二、会计处理
2019年12月31日，甲公司计提利息及利息调整 摊销时
利息调整余额 ④＝期初④－③
摊余成本 ⑤＝期初⑤＋②
83 750 107 938 133 312
325 000 241 250 133 312
0
9 675 000 1 0158 750 1 0666 688 11 200 000
中级会计学
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二、会计处理
2017年12月31日，甲公司计提利息及利息调整 摊销时