★初级会计实务第三章讲义

• 资本公积与留存收益的区别：
• 留存收益是企业从历年实现的利润中提 取或形成的留存于企业的内部积累，来源 于企业生产经营活动实现的利润。资本公 积的来源不是企业实现的利润，而主要来 自资本溢价（或股本溢价）等。
• 【例题·综合题】甲有限责任公司（以下简称甲公司）为一 家从事机械制造的增值税一般纳税企业。2010年1月1日所 有者权益总额为5 400万元，其中实收资本4 000万元，资 本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。 2010年度甲公司发生如下经济业务： 经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台
• 【解释2】除股份有限公司外，其他企业应 设置“实收资本”科目，核算投资者投入 资本的增减变动情况。股份有限公司应设 置“股本”科目，核算公司实际发行股票 的面值总额。
• 【例题·单选题】甲上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元， 支付手续费20万元，支付咨询费60万元。 该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）
第三章 所有者权益
一、所有者权益概述
• 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所 有者享有的剩余权益。公司的所有者权益 又称为股东权益。所有者权益具有以下特 征：（1）除非发生减资、清算或分派现金 股利，企业不需要偿还所有者权益；（2） 企业清算时，只有在清偿所有负债后，所 有者权益才返还给所有者；（3）所有者凭 借所有者权益能够参与企业利润的分配。
• A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12 000
• 【答案】B
• 【解析】股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交 易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减 资本公积（股本溢价），所以计入资本公积的金额＝16 000-4 000-16 000×2%=11 680（万元）。
• （4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门 核准，将回购的本公司股票100万股注销。
• 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。
• （答案中的金额单位用万元表示）（2008年）
• 【答案】
• （1）借：银行存款
（40 000×5）200 000
•
贷：股本
40 000
•
资本公积——股本溢价 160 000
• 2.从用途看。实收资本（或股本）的构成比例是确定所有 者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配 或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净 资产的要求权的依据。资本公积的用途主要是用来转增资 本（或股本）。资本公积不体现各所有者的占有比例，也 不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配 （股利分配）的依据。
• 形成资本溢价或股本溢价的原因有溢价 发行股票、投资者超额投入资本等。
• 直接计入所有者权益的利得和损失是指 不应计入当期损益、会导致所有者权益发 生增减变动的、与所有者投入资本或者向 所有者分配利润无关的利得或者损失，如 企业的长期股权投资采用权益法核算时， 因被投资单位除净损益以外所有者权益的 其他变动，投资企业按应享有份额而增加 或减少的资本公积。
• 二、实收资本概述
• 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定， 接受投资者投入企业的资本。
• 除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科 目，核算投资者投入资本的增减变动情况。
• 股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发 行股票的面值总额。
• 我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以 用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并 可以依法转让的非货币财产作价出资；但是法律、行 政法规规定不得作为出资的财产除外。
• 贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者 在企业注册资本中享有份额）
• 【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢 价（或股本溢价）”科目。
• 4.接受投入无形资产 • 借：无形资产（按投资合同或协议约定的价值）
• 贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者 在企业注册资本中享有份额）
• 【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢 价（或股本溢价）”科目。
• （1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核 准，增发普通股40 000万股，每股面值1元，每股发行价 格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税 费。
• （2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门 核准，以资本公积4 000万元转增股本。
• （3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门 核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价 格3元，每股面值1元。
• 【解释2】由于资本公积和盈余公积均属于所有者 权益，用资本公积或盈余公积转增资本时，如果 是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股 份公司或者有限责任公司应该按照原投资者出资 比例相应增加各投资者的出资额（各个投资的出 资额增加，但享有的份额不变）。
• 1.接受投资者追加投资
• 借：银行存款等（接受投资的资产）
• 2.接受ห้องสมุดไป่ตู้入固定资产（房屋、建筑物）
• 借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值）
• 贷：实收资本或部股本（合同或协议约定的投 资者在企业注册资本中享有份额）
• 【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢 价（或股本溢价）”科目。
• 3.接受投入材料物资 • 借：原材料（按投资合同或协议约定的价值） • 应交税费——应交增值税（进项税额）
• 【解释】有限公司在设立时投入的非货币性资产 的价值与实收资本一致，不存在资本公积——资 本溢价。
• 1.接受投入固定资产（机器设备）
• 借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值）
•
应交税费——应交增值税（进项税额）
• 贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资 者在企业注册资本中享有份额）
• 【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢 价（或股本溢价）”科目。
• 【例题 ·判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金 应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。 （ ）（2011年）
• 【答案】√
• （二）资本公积与实收资本（或股本）、留存 收益的区别如下：
• 在所有者权益中，资本公积与实收资本（或股本）的区别 主要表现在：
• 1.从来源和性质看。实收资本（或股本）是指投资者按照 企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行 注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。 资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额 的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直 接表明所有者对企业的基本产权关系。
• （2）借：资本公积
4 000
•
贷：股本
4 000
• （3）借：库存股
300
•
贷：银行存款
300
• （4）借：股本
100
•
资本公积——股本溢价 200
•
贷：库存股
300
• 四、资本公积概述
• （一）资本公积的来源
• 资本公积是企业收到投资者出资额超出 其在注册资本（或股本）中所占份额的部 分，以及直接计入所有者权益的利得和损 失等。资本公积包括资本溢价或股本溢价 和直接计入所有者权益的利得和损失等。
• 要求：甲公司应如何进行会计处理。
• 【答案】
• 借：长期股权投资——其他权益变动 90
• 贷：资本公积——其他资本公积 90
• 【例题 ·单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普 通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元， 发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票 发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资 本公积”科目的金额为（ ）万元。（2008年）
• 2.股份有限公司接受现金资产投资 • 主要采用发行股票方式： • 借：银行存款 （发行价格×发行数量-发行费用） • 贷：股本（股数×面值） • 资本公积——股本溢价（扣减发行费用）
• 【解释1】股份有限公司发行股票发生的手 续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣， 即：冲减资本公积（股本溢价）。溢价不 足冲减的部分冲减盈余公积和未分配利润。
• 【例题 ·判断题】企业接受所有的非现金资 产投资时，应按照投资合同约定的价值确 定非现金资产的入账价值。（ ）
• 【答案】×
• 【解析】企业接受固定资产、材料物资和 无形资产等非现金资产投资时，应按投资 合同或协议约定的价值作为固定资产、材 料物资和无形资产的价值（但投资合同或 协议约定的价值不公允的除外），如果投 资合同或协议约定的价值不公允则按照公 允价值入账。
并交付使用，合同约定的价值为3 500万元（与公允价值相 符），增值税税额为595万元；同时甲公司增加实收资本2 000万元，相关法律手续已办妥。（2011年综合题部分）
要求：根据资料编制甲公司相关经济业务的会计分录。
• 【答案】
• 借：固定资产
3 500
应交税费——应交增值税（进项税额）
595
贷：实收资本
• 贷：实收资本（追加部分享有的份额）
•
资本公积——资本溢价（超过享有份
额的部分）
• 2.用资本公积转增资本时：
• 借：资本公积
• 贷：实收资本（或股本）
• 3.用盈余公积转增资本时：
• 借：盈余公积
• 贷：实收资本（或股本）
• （四）实收资本（或股本）减少的核算（2008年） • 1.有限责任公司减少实收资本（需要按法定程序报经批准） • 借：实收资本 • 贷：银行存款 • 2.股份有限公司采用回购本公司股票方式减资（重点） • （1）如果购回股票支付的价款大于面值总额的（即：库存股
万元。（2007年）
• A.1 000
B.4 920
C.4 980
D.5 000
• 【答案】A
• （二） 接受非现金资产投资
• 企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投 资时，应按投资合同或协议约定的价值（但投资 合同或协议约定价值不公允的除外）作为固定资 产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约 定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的 部分作为实收资本或股本入账，超过投资者在企 业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本 公积。
大于股本）：回购时：
• 借：库存股（按照实际支付的回购价款） • 贷：银行存款
• 注销时：
• 借：股本（按股票面值×注销股数） • 资本公积——股本溢价（借方差额） • 贷：库存股（按注销库存股的账面余额） • 【解释】资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益，
应依次借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目。
• 全体股东的货币出资额不得低于有限责任公司注册资 本的30%。
• 三、实收资本的账务处理 • （一）接受现金资产投资 • 1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 • 企业接受现金资产投资时： • 借：银行存款（实际收到的金额） • 贷：实收资本（按合同约定的投资者在注册资本
中所占份额部分）
• 资本公积——资本溢价（收到的金额超过注 册资本中所占份额的部分）
2 000
• （合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）
资本公积——资本溢价
2 095
• （三）实收资本（或股本）增加的核算（2000年 计算分析题）
• 一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资 者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积 转增资本。
• 【解释1】由于资本公积和盈余公积均属于所有者 权益，用资本公积或盈余公积转增资本时，属于 所有者权益项目之间的此增彼减，不影响所有者 权益的总额。
• （2）如果购回股票支付的价款小于面值总额的 （即：库存股小于股本）：
• 回购时：
• 借：库存股（按照实际支付的回购价款）
• 贷：银行存款
• 注销时：
• 借：股本（按股票面值×注销股数）
• 贷：库存股（按注销库存股的账面余额）
•
资本公积——股本溢价（贷方差额）
• 【例题·计算分析题】甲上市公司2007年至2008年发生与 其股票有关的业务如下：
• 【解释】利得和损失可能直接计入所有者 权益，也可能先计入当期损益（利润表中 的营业外收入、营业外支出），最终影响 所有者权益（因为利润表最终会影响到未 分配利润）。利得和损失的会计处理如下。
利
直接计入（资本公积）
所
得
有
和
者
损
利润表（营业外收入、营业外支出、
权
失
投资收益等）
益
• 【计算分析题】甲有限责任公司（以下简称甲公 司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税企业。 2010年度甲公司的被投资企业丙公司可供金融资 产的公允价值净增加300万元，甲公司采用权益 法按30%持股比例确认应享有的份额。