国家审计准则讲解(ppt 83页)

审计证据支持审计结论，实事求是地作出审计评价和处理审计 发现的问题
➢ 勤勉尽责：爱岗敬业，勤勉高效，严谨细致，认真履行审
计职责，保证审计工作质量
➢ 保守秘密： 执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和
掌握的相关情况，未经批准不得对外提供和披露；不得用于与 审计工作无关的目的
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审计独立性
国家审计准则讲解(ppt 83页)
国家审计准则的发展历程：
★1996年，审计署发布了国家审计基本准则 和37个审计规范
★2000年前后，审计署修订了国家审计基本 准则，并发布了17个通用审计准则和3个专 业审计准则
★2010年，审计署对原有各项准则进行全面 修订，形成单一的国家审计准则
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审计实施的准备
➢ 组织准备：成立审计组，确定组长，指定主审
（54）
➢ 法律手续准备：送达审计通知书，内容包括被
审计单位名称、审计依据、审计范围、审计起始时间、 审计组组长及其他成员名单、被审计单位配合审计工 作的要求和审计纪律要求（55、56）
●同时依照审计法及其实施条例的规定送达审计通知书； 审计通知书格式另行制定
况 ➢ 财政财务收支状况及结果 ➢ 相关的信息系统和电子数据情况 ➢ 监管机构的监管情况及结果 ➢ 以前审计情况 ➢ 其他相关内容
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对初选项目进行评估（30）
➢ 项目重要程度 ➢ 项目风险水平 ➢ 项目审计预期效果 ➢ 审计频率和覆盖面 ➢ 项目对审计资源的要求
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我国国家审计基本职业道德（15）
➢ 严格依法：依照法定的职责、权限和程序进行审计监督，
规范审计行为
➢ 正直坦诚：坚持原则，不屈从于外部压力；不歪曲事实，
不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律，不利用职权谋取私利；维 护国家利益和公共利益
➢ 客观公正：保持客观公正的立场和态度，以适当、充分的
——准则中使用的被审计单位一词有时包括被审计的单位、项目和 资金
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第二章 审计机关和审计人员
➢ 审计职业道德 ➢ 审计独立性 ➢ 审计职业胜任能力 ➢ 审计职业作风
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审计职业道德规（地位）
世界审计组织
利马宣言 职业道德规范等
政府审计准则
政府审计指南
美国政府责任署
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审计计划编制流程（27）
●参照国家项目立项管理规定，并借鉴外国审 计机关做法
➢ 调查审计需求，初选审计项目 ➢ 对初选项目进行可行性研究和评估，确定备
选项目及其优先顺序 ➢ 配置审计资源
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调查审计需求（28）
➢ 国有和地区财政财务收支以及有关经济活动 情况
配置审计资源（42）
➢ 审计人力资源 ➢ 审计时间 ➢ 审计技术装备 ➢ 审计经费
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审计计划的协调
➢ 审计项目间的协调
——审计项目与专项审计调查项目计划的协调（36） ——直接审计下级审计机关审计管辖范围内的项目计划
协调（33） ——授权审计项目计划的协调（34） ——国外援贷款项目审计计划的协调（35） ——同一年度内对同一被审计单位安排的不同审计项目
➢ 审计目标及其对应的业务类型（6）
——真实性：财务审计 ——合法性：合规审计 ——效益性：绩效审计
➢ 法律规定的业务类型（7、8）
——审计业务：对单位、项目、资金的审计；对单位主要负责人的经济责目可以包含多项审计目标，涉及多种业务类型 ——将专项审计调查更多地理解为开展审计监督的一种方式
➢ 自身利益威胁：审计机关、审计人员及其近亲属、外聘人员
与被审计单位有直接的或者不规范的经济利益和其他利益需求
➢ 自我评价威胁：审计人员审计自己曾经管理或办理的业务、
曾经参与决策的业务、曾经提供咨询意见或其他专业服务的业 务
➢ 密切关系威胁：审计人员的近亲属是被审计单位负责人或有
关主管人员、审计人员和被审计单位重要人员曾在对方单位任 职、审计人员接受被审计单位礼品或享受优惠待遇、审计人员 长期审计某一被审计单位
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审计计划的审批、调整和执行
➢ 审计计划审批
——按审计机关规定的程序审定，可以组织专家论证（31） ——报本级政府行政首长批准并报告上一级审计机关（41）
➢ 审计计划的调整（45） ➢ 审计计划的执行、检查和统计（44、52、53）
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审计工作方案的编制
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第一章 总则
➢ 审计基本原则和理念 ➢ 准则条款的应用 ➢ 准则的适用范围 ➢ 审计目标和业务类型
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审计基本原则和理念
➢ 依法独立审计原则
——宪法、审计法及其实施条例规定 ——准则规定（5）
➢ 公共责任理念（5）
——理论基础 ——国际审计职业要求 ——现实意义和作用
●理解与把握：
——国际审计准则通行做法 ——注意区分审计程序与审计业务流程，审计署不再
制定简易审计程序
——注意应用未使用上述词汇的条款，主要有三类： 陈述类条款、定义类条款、指导类条款
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准则的适用范围
适用于各级审计机关和审计人员执行审计业务的 行为（4）
适用于受审计机关委托、聘用的其他组织或人员 承办或参加审计业务的行为（4）
➢ IFAC确立的五项审计职业道德原则：正直，客观， 专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为
➢ IIA确立的四项审计职业道德原则：正直，客观、保 密，胜任能力
➢ INTOSAI确立的四项审计职业道德原则：正直，独立 客观和公正，保密，胜任能力
➢ GAO确立的五项审计职业道德原则：公共利益，正直， 客观，正确使用政府信息、资源和地位，职业行为
➢ 保持与被审计单位的工作关系（25）
——沟通并听取意见 ——客观公正地作出审计结论，尊重并维护其合法权益 ——严格执行审计纪律 ——文明审计，保持良好的职业形象
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第三章 审计计划
➢ 审计计划编制流程 ➢ 审计计划编制的协调 ➢ 审计计划的内容和形式 ➢ 审计计划的审批、调整和执行 ➢ 审计工作方案的编制
➢ 审计法律法规关于审计独立性的规定
—审计机关组织的独立 —审计职权的独立 —审计机关经费独立 —审计机关负责人任免、任期和职务保护 —审计人员回避和履行职务的法律保护
➢ 审计准则关于审计人员独立性的规定
—可能损害审计人员独立性的情形 —避免损害审计人员独立性的措施
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可能损害审计人员独立性的情形
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体系结构:
★将审计职业道德规范、审计技术准则和审计质量 控制准则融为一体
★将原有国家审计基本准则、通用审计准则和6号 令的内容整合，形成单一的国家审计准则。准则下 一层次制定若干审计指南
★废止28项原有准则和规定，并拟全面修订未废止 的相关规定
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审计准则共七章，200条。
➢ 透明度原则（10）
——国际政府审计职业要求 ——审计法和政府信息公开条例规定
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准则条款的应用
使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款： 执行审计业务必须遵守（3）。未遵守约束性条款 的，应当说明原因（11），并在重要管理事项记录 中加以记载（111）
使用“可以”词汇的条款为指导性条款：良好实务 的推介（3）
➢ 第一章 政府审计准则的应 用
➢ 第二章 政府审计职业道德 原则
➢ 第三章 一般准则 ➢ 第四章 财务审计现场准则 ➢ 第五章 财务审计报告准则 ➢ 第六章 鉴证业务的一般准
则、现场准则和报告准则 ➢ 第七章 绩效审计现场准则 ➢ 第八章 绩效审计报告准则
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审计职业道德原则（国外）
➢ 外部压力威胁：审计人员因专业知识不足而同意被审计单位
人员判断的压力、被审计单位及其人员影响审计人员业绩评价 和个人发展的压力、被审计单位提出采取诉讼等救济措施的威 胁、被审计单位对审计人员及其亲属的人身等威胁
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避免损害审计人员独立性的措施
➢ 审计人员：
——报告可能损害审计独立性的情形（16） ——不得参加影响审计独立性的活动（17）
★第六章 审计质量控制和责任
★第七章 附则
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学习理解提示:
★与审计法、审计法实施条例一并学习和贯彻
★主要适用于合规审计和绩效审计，对财务审计的 适用性稍弱
★具有较强的包容性和灵活性，需要结合实际加以 贯彻
★章节内容存在总、分的内在逻辑关系，应在把握 总体规定的基础上，掌握相关具体要求
➢ 编制条件：审计机关统一组织多个审计组共同实施一 个项目或分别实施同一类项目（47）
➢ 编制要求：根据审计计划形成过程中调查审计需求、 进行可行性研究的情况，开展进一步调查，确定审计 目标、范围、重点和项目组织实施要求（48）
➢ 审计工作方案的内容：审计目标、审计范围、审计内 容和重点、审计工作组织安排、审计工作要求（49）
适用于审计机关开展的各项审计业务和专项审计 调查业务（4、8）
不适用于下列业务（197）
——配合有关部门查处案件 ——与有关部门共同办理检查事项 ——接受交办或委托办理不属于法定审计职责范围内的事项
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审计目标和业务类型
➢ 审计最终目的（6）：发挥免疫系统功能，维护国家经
济安全，推进民主法制，促进廉政建设，保障国家经济和社会 健康发展
间的协调
➢ 审计计划编制工作的协调