《中级财务会计》教案 第十三章 收入和利润

第十三章收入和利润基本要求1.掌握销售商品收入的确认和计量2.掌握提供劳务收入的确认和计量3.掌握让渡资产使用权收入的确认和计量4.掌握建造合同收入和成本的确认和计量5.熟悉商业折扣，现金折扣，销售折让和销售退回的处理第一节收入一、收入及其分类1.含义：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2.特征：（1）收入是企业日常活动形成的经济利益流入；（2）收入必然导致所有者权益的增加；（3）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益的流入。

3.分类：（1）按交易性质分类：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。

（2）按经营业务中所占比重分类：主营业务收入、其他业务收入。

二、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方注意是主要的风险和报酬。

一般来说，主要风险和报酬转移给购买方通常表现为商品转移给购买方，与之相关的凭证也已经开出，这种情况下，称所有权相关的风险和报酬转移给购货方了。

如商品流通企业，已开出发票，商品已经交付，这就称所有权相关的风险和报酬转移了。

◎注意特殊的情况：（1）转移商品所有权凭证，但还没有交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬已经随着凭证的开出而转移，企业只保留了次要风险和报酬。

比如销售商品，发票、提货单已经开出，但实物还没交付，这也作为销售实现。

（2）有时，己交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如委托代销方式销售商品。

这种情况下，不能称为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。

（3）有时，销售商品，事物已经给购买方，凭证也给了购买方，但也不一定是所有权上的主要风险和报酬已经转移。

比如销售电梯，销售方负责安装调试，安装调试是合同内容的重要组成部分。

电梯已经运到购买方，款项已经收到，购货方也已经开出了销售发票，但还未完成安装调试。

这种情况下，暂时就不能确认收入，等安装调试完毕后，才能确认收入。

（4）销售的商品，在品种、规格、质量方面又不符合合同要求的，虽然商品已经交付，并已经开出发票账单，但购货方可能会要求一定补偿，补偿数额尚未达成一致。

这种情况下，并不确认收入。

（5）企业销售商品，规定在一定期间内，购买方有退货权。

但由于销售的是新产品，还不能确定退货数量。

在退货期内，就先不确认收入，等退货期满后，没有退货的部分，确认为收入。

但假如销售的商品一直在销售，根据经验知道一般在退货期内，有5%的商品会退货。

那就应该确认95%的收入。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制如果保留的是与所有权相关的继续管理权，不能确认收入；如果管理权不是与所有权相关的，就可以确认收入。

比如，房地产开发商销售房屋后，还继续拥有物业管理权，则不影响收入的确认。

但如果已经把房地产转移给购买方，但经协商，购买方出售此房地产时，房地产开发商需要分成。

这种情况下，就不能确认收入。

再比如，销售商品中的售后回购，商品销售后，销售方还对商品实施控制，则不能确认收入。

3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业即收款的可能性超过50%。

如果经济利益可能或极小流入企业，则不能确认收入。

比如，A企业销售商品给B企业， B企业现在财务状况非常恶化，但由于A和B是老的购销关系，所以A企业还是把商品给了B企业。

有确凿证据表明，收回款项的可能性在50%以下，就不能确认收入，只需把库存商品转为发出商品。

5.相关的己发生或将发生的成本能够可靠地计量同时满足上述五条的，确认为销售收入实现。

（二）销售商品的一般会计处理：1.企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。

※但有一点必须注意，这是今年教材新变化的内容：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。

比如价款100万分5年收取，每年收到20万，则把100万折成现值80万，把这80万确认为商品销售收入的金额。

100万协议价和80万现值（公允价值）两者的差额20万，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

如果合同价款和公允价值相差不大，按重要性原则，就以合同价款确认收入。

如果两者相差比较大，但采用实际利率法摊销比较麻烦，而差额又不能忽略，可以适度简化：按平均方法进行摊销。

对于采用递延方式销售，实质上具有融资性质的销售，应当按照协议价款，借记长期应收款（名义金额），按现值贷主营业务收入；两者差额记入未实现融资收益，以后按实际利率法摊销，冲减财务费用。

这和前面所讲的分期付款购买固定资产道理一样。

2.商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（1）商业折扣在处理时，是按照扣除折扣以后的价格来确认收入。

是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响商品销售收入的计量。

（2）现金折扣现金折扣是销售方为了提前收回款项，而鼓励购货方提前付款所规定的折扣条件。

比如30付款需要付全额。

为了鼓励购货方，规定10天之内付款，给予2%优惠；10-20天付款，给予1%优惠；10-20天付款，付全额。

现金折扣有两种处理办法：总价法和净价法。

我国按总价法处理。

（3）销售折让销售折让，是指由于产品质量、规格、品种等方面原因，对方要求在售价上给予的减让。

销售折让应该在确认收入的情况下，冲减销售收入。

如果税法允许，还可以冲减增值税（销项税额）。

3.销货退回和销售折让道理一样。

销售退回应分别以下几种不同情况进行处理：（1）销售方还未确认收入的，不用冲减收入。

但已记入发出商品的，把发出商品转回。

（2）已经确认收入的，一般应在退货时冲减收入，冲减销项税额。

要明确退的是什么时候的收入，冲减什么时候的收入。

07年2月销售的商品，07年3月退货，则冲减3月的收入；如果是06年12月销售的商品，07年5月退回，则冲减5月的收入，并转回成本；如果是06年12月销售的商品，07年1月退回，作为资产负债表日后事项处理，要通过以前年度损益调整。

5月退货：借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款07年1月退回，由于06年报表尚未报出，所以要调整06年会计报表：借：以前年度损益调整应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款这个内容要注意和后面要讲的资产负债表日后事项结合起来学习。

4.销售商品不符合收入确认条件的会计处理如前所讲，企业已经发出商品，但还没有安装调试，就不能确认收入。

发出的商品，从库存商品转到发出商品。

等到满足收入确认条件时，再确认收入，结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品要注意，会计上没有确认收入，但税法如果确认，需要计算销项税额。

如果是08年1月退货，还没有超过财务报告日期。

则：借：以前年度损益调整—调整主营业务收入 50000应交税费—应交增值税（销项税额） 8500贷：银行存款 57500以前年度损益调整—调整财务费用 1000借：库存商品 26000贷：以前年度损益调整—主营业务成本 26000◎小结：以上讲述正常情况下商品销售收入的会计处理。

（1）商品销售收入确认：满足5个标志，尤其是第1、第2和第4个标志要注意。

（2）收入确认后如何计量：要特别注意递延方式收款（分期收款方式发出商品销售）下如何处理合同价款与公允价值差额的问题。

（3）商业折扣、现金折扣、销售折让理解一下，但要注意退货的内容，尤其是跨年度退货情况下如何处理，要分日后时期退货和非日后时期退货。

对于不符合收入确认条件的，不确认收入；确认收入的，按后面讲的会计差错更正进行处理。

（三）特殊销售商品业务要按照实质重于形式的原则进行处理。

1.代销商品包括视同买断方式和收取手续费方式两种。

（1）视同买断方式如果合同中已经明确，风险已经转移给委托方，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方在发出商品时，确认收入。

如果合同中规定，受托方卖多少钱与委托方无关，委托方只向受托方收取合同规定的货款；如果委托方没有将商品售出时可以将商品退回，或者委托方发生亏损时可以获得补偿。

这种情况下，风险没有完全转移给对方；受托方将商品销售后，提供给委托方代销清单；委托方收到代销清单时，才能确认收入。

（2）收取手续费方式委托方也是在收到代销清单时，才能确认收入；受托方不确认商品销售收入，只确认收取手续费的收入。

委托方发出商品时，从库存商品转到发出商品。

受托方收到商品时，作为受托代销商品，同时增加一项受托代销商品款（两种代销方式一样）。

受托方销售商品时，不确认收入：借：银行存款贷：应付账款应交税费—应交增值税（销项税额）会计上不确认收入，但税法视同销售，计算销项税额。

收到增值税专用发票时，确定进项税额。

受托方将商品销售后，提供给委托方代销清单；委托方收到代销清单，确认收入：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）并且同时结转成本。

委托方确认收入的同时，要支付受托方手续费，作为销售费用：借：销售费用贷：应收账款受托方收到手续费时，确认为主营业务收入或其他业务收入。

◎小结：（1）两种形式的代销，发出商品时，都不确认收入（2）受托方收到商品时，都作为受托代销商品，增加受托代销商品款。

（3）一般情况下，委托方都是在收到代销清单时，才能确认商品销售收入。

但如果签订合同时，委托方把风险全部转移给了受托方，则发出商品时就确认收入。

（4）对于受托代销方，在视同买断方式下确认商品销售收入，而收取手续费方式下不确认商品销售收入，只是确认代销手续费的收入。

2.预收款销售商品预收时形成企业的一项负债（预收账款），发出商品时才能确认销售收入。

3.售后回购一般来说，不确认收入。

因为售后回购是在销售商品时，销售方同意日后再把商品购回。

实质上这是融资行为。

本质上不是销售商品，只是用商品作抵押，占用对方资金。

但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，应该确认收入。

4.售后回租售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理：比如，甲企业有一项固定资产，成本80万元，售价100万元，差额20万元。

甲企业把此项固定资产出售给乙企业，乙企业作为固定资产。

甲企业又把该项资产租回，入账价值为100万元。

（1）如果是融资租赁，甲企业租回后计提折旧时，按100万元计提。

如果不把设备卖出，每年折旧额应为80÷n 。

这样就多提折旧了。

因此，这种情况下，差额就应递延处理：每期期末按折旧的进度进行分摊。

（2）如果售后租回是经营租赁，两者的差额，应按支付租金的进度进行分摊，作为租金费用的调整。

5.房地产销售房地产销售应该按照一般商品销售收入确认条件确认收入。