第五章财务报表审计目标分解

二、对财务报表的责任
三、财务报表的编制责任与审计责任
第二节 审计目标与审计范围确定
本节主要介绍以下三个大问题： 管理层认定 管理层认定与具体审计目标 审计范围的含义
第二节 审计目标与审计范围确定
一、管理层认定（重点掌握，教材P97-100） 1．管理层认定的含义 管理层认定是指管理层对财务报表组成要素 的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表 达。
第二节 审计目标与审计范围确定
2．以存货为例说明认定的类别（教材P97） 管理层在资产负债表中列示存货及其金额的认定有以 下5种含义： (1)记录的存货是存在的； (2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的 计价或分摊调整已恰当记录； (3)所有应当记录的存货均已记录； (4)记录的存货都由被审计单位拥有； (5)与存货有关的披露是恰当的。 其中，(1)和(2)是明确的认定， (3)、(4)和(5)是隐含的认定。
第一节 财务报表审计目标
本节主要介绍以下三个大问题：
财务报表审计目标 对财务报表的责任 财务报表的编制责任与审计责任
一、财务报表审计目标
财务报表审计的目标，是注册会计师通过执行审计工作， 对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。 ㈠合法性 合法性，即：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制。 注册会计师判断合法性，应考虑： 选择运用会计政策是否合规、合情； 作出的会计估计是否合理； 财务报表反映的信息是否相关、可靠、可比和可理解性； 财务报表披露的信息是否充分。
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第二节 审计目标与审计范围确定
5.与期末账户余额相关的认定 注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类 别： （1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制 ，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益 均已记录。 （4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金 额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已 恰当记录。
第二节 审计目标与审计范围确定
二、审计范围
所谓审计范围，是指为实现财务报表审计目 标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施 的恰当的审计程序的总和。
第二节 审计目标与审计范围确定
第二节 审计目标与审计范围确定
第二节 审计目标与审计范围确定
(2)审计程序的类型（P107-110） 审计程序的类型包括： 1.检查记录或文件； 2.检查有形资产； 3.观察； 4.询问； 5.函证； 6.重新计算； 7.重新执行； 8.分析程序
第二节 审计目标与审计范围确定
(二)审计程序的时间 审计程序的时间，是指注册会计师何时 实施审计程序，或审计证据适用的期间或 时点。
第二节 审计目标与审计范围确定
(三)审计程序的范围 审计程序的范围，是实施审计程序的数量，包括抽 取的样本量，对某项控制的观察次数等。
审计程序的范围受到限制，是指由于客观原因或者
二、对财务报表的责任
二、对财务报表的责任
【例题3·单选题】以下关于管理层、治理层和注册会 计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是 ( )。 A.管理层和治理层应负责编制财务报表 B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任 C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承 担完全责任 D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层 承担编制责任，注册会计师承担审计责任
二、对财务报表的责任
（一）管理层、治理层对财务报表的责任 1.管理层、治理层对财务报表的责任
在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计 准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计 单位管理层的责任。
二、对财务报表的责任
2.履行责任的具体要求 (1)选择适用的会计准则和相关会计制度； (2)选择和运用恰当的会计政策； (3)根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。 3.保证手段 管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关 的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或 错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确 认这一责任。
第二节 审计目标与审计范围确定
第二节 审计目标与审计范围确定
【例题4·单选题】注册会计师发现被审计 单位将2009年12月31日已经发生的一笔赊 销收入记在了2010年1月3日的营业收入账 上的确凿审计证据，则注册会计师最关注 与这笔业务有关的认定是 ( )。 A.分类 B.准确性 C.截止 D.计价和分摊
第二节 审计目标与审计范围确定
3．管理层认定与审计目标的关系（教材图6-2） (1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层 对其财务报表的认定是否恰当； (2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具 体审计目标； (3)注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错 报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计 程序予以应对。
一、财务报表审计目标
一、财务报表审计目标
审计意见的作用： 注册会计师发表的审计意见，旨在提高财务报表 的可信性 审计意见的局限：
审计意见不能对，财务报表整体不存在重大错报
提供绝对保证； 审计意见不是对，被审计单位持续经营能力和经 营效率、效果提供保证。
一、财务报表审计目标
一、财务报表审计目标
第二节 审计目标与审计范围确定
4.与各类交易和事项相关的认定 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认 定通常分为下列类别： （1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位 有关。 （2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已 恰当记录。 （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
第五章
财务报表审计目标
第五章 财务报表审计目标
第一节 财务报表审计目标 第二节 审计目标与审计范围确定
第三节 审计过程与审计目标实现
第五章 财务报表审计目标
[学习目的和要求] 1.了解：审计总目标的演变；审计过程 2.理解：审计业务约定书签约前应做的工作 3.掌握：我国独立审计总目标；审计范围