第五章财务报表审计目标分解
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工商管理MBA《审计学》第5章 审计目标及其实现
二、审计具体目标
确定审计目标的步骤
二、审计具体目标
1、财务报表审计的业务循环
在执行财务报表审计时，注册会计师应将财务报表按照一定的标准划 分为若干小的组成部分，以便能更好的利用内控并进行审计人员的进 一步分工，提高审计的效率、效果。注册会计师把紧密联系的交易种 类和相对应的账户余额归类到同一个组成部分中，此方法成为循环法 （Cycle Approach）。
确的会计期间
记录于恰当的期间
正确的会计期间
5.分类：交易和事项已记录于恰 确认被审计单位记录的交易经过
当的账户
适当分类恰当的账户
【例5—1】某公司主营业务收入账户记录本月 收入3 000万元，即意味着该公司管理层认定：
本月实现主营业务收入是真实的； 本月实现的所有主营业务收入都已记入主营业
务收入账户，没有遗漏； 记录的金额1000万元是正确的； 记录的时间是恰当的；记录的账户也是恰当的。
认定
目标
1.发生：记录的交易或事项已发 确认已记录的交易是真实的
生，且与被审计单位有关
高估
2.完整性：所有应当记录的交易 确认已发生的交易确实已经记录
和事项均已记录
低估
3.准确性：与交易和事项有关的 确认已记录的交易是按正确金额
金额及其他数据已恰当记录
反映的
准确性与发生、完整性之间的区别
4.截止：交易和事项已记录于正 确认接近于资产负债表日的交易
审计总目标的演变（三个阶段） ➢ 详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。 ➢ 资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实
性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错 防弊退居其次。 ➢ 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允发表 意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管理领域深入和 发展。
第五章 审计业务承接和审计计划(审计学原理最新PPT课件)
考虑重要性水平；④识别重要的组成部分和账户余额
重大错报风险较高的审计领域
评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响
4 项目组成员的选择和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分 派具备适当经验的人员
5.3 总体审计策略与具体审计计划
序号 5 6 7 8 9
续表5.2 确定审计方向时应该考虑的事项
初步业务活动主要包括以下几方面内容：
5.1 业务承接与初步业务活动
（一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 无论是连续审计还是首次接受审计委托，审计师均应当考虑下
列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的： （1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信。 （2）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的
时间和资源。
5.1 业务承接与初步业务活动
（二）评价遵守职业道德规范的情况 保持客户关系及具体审计业务和评价审计师职业道德，这两
项活动需要安排在其他审计工作之前，以确保审计师已具备执行 业务所需要的独立性和专业胜任能力。
5.1 业务承接与初步业务活动
（三）及时签订或修改审计业务约定书 在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，审计
3 预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在 地点
5.3 总体审计策略与具体审计计划
序号 4
5 6 7 8
9
续表5.1 确定审计范围时应该考虑的事项
应该考虑的事项 母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何
编制合并财务报表 其他审计师参与组成部分审计的范围 需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识
5.2 签订审计业务约定书
重大错报风险较高的审计领域
评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响
4 项目组成员的选择和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分 派具备适当经验的人员
5.3 总体审计策略与具体审计计划
序号 5 6 7 8 9
续表5.2 确定审计方向时应该考虑的事项
初步业务活动主要包括以下几方面内容：
5.1 业务承接与初步业务活动
（一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 无论是连续审计还是首次接受审计委托，审计师均应当考虑下
列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的： （1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信。 （2）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的
时间和资源。
5.1 业务承接与初步业务活动
（二）评价遵守职业道德规范的情况 保持客户关系及具体审计业务和评价审计师职业道德，这两
项活动需要安排在其他审计工作之前，以确保审计师已具备执行 业务所需要的独立性和专业胜任能力。
5.1 业务承接与初步业务活动
（三）及时签订或修改审计业务约定书 在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，审计
3 预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在 地点
5.3 总体审计策略与具体审计计划
序号 4
5 6 7 8
9
续表5.1 确定审计范围时应该考虑的事项
应该考虑的事项 母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何
编制合并财务报表 其他审计师参与组成部分审计的范围 需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识
5.2 签订审计业务约定书
审计学第05章审计目标
（二）目标的导向作用（P81） 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册
会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围， 决定了注册会计师如何发表审计意见（链接教材P503、510、512、514） 。
二、审计工作前提（管理层和治理层对财务报表的责任）
一、财务报表审计的总体目标（P80） （一）总体目标 注册会计师的总体目标包括以下两个方面（P81） ： 1．对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册 会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计 意见（合法性和公允性P503） ； 2．按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层 沟通。
(链接P503：（二）注册会计师的责任)
【例题1·多选题】以下关于被审计单位管理层、治理层对财务报表责任的陈述中，不恰 当的有( )。 A.管理层和治理层对编制财务报表直接负责 B.注册会计师对财务报表承担最终责任 C.注册会计师对财务报表承担审计责任 D.治理层对财务报表承担监督责任
【答案】AB
感谢下 载ຫໍສະໝຸດ 截止、分类； CPA对期末账户余额运用的认定通常分为：存在、权利与义务、完整性、计价与分摊
； CPA对列报和披露运用的认定通常分为：发生及权利与义务、完整性、分类和可理解
性、准确性和计价。 （二）注册会计师的具体审计目标（P91）
1.存在或发生 管理当局：P90-91 CPA:P91-92(与高估性错误有关；只涉及交易不涉及金额) 2.完整性 管理当局：P90-91 CPA:P91-92 (与低估性错误有关；只涉及交易不涉及金额）
（二）审计工作前提（ P82 ）
《审计》第五章 财务报表的审计目标与审计过程
管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关 的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构 成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作 的基础。这些责任包括：
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使 其实现公允反映（如适用）；
（1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否 在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计 意见；
（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具 审计报告，并与管理层和治理层沟通。
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标
几个概念 1.注册会计师 2.财务报表 3.适用的财务报告编制基础 4.错报 5.合理保证 6.审计准则 7.审计意见 8.管理层和治理层
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任 二、注册会计师的责任 三、管理层、治理层责任和注册会计师
责任的关系
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任
治理层的责任包括监督财务报告过程。
财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督 下编制的。审计准则不对管理层或治理层设定责 任，也不超越法律法规对管理层或治理层责任作 出的规定。
（2）治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对 财务报告过程施加其他不当影响的可能性，例如，管理 层为了影响分析师对被审计单位业绩和盈利能力的看法 而操纵利润。
1. 发现错误和舞弊的责任
在财务报表审计中，CPA对舞弊的责任在于：
（1）在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师 有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的 重大错报获取合理保证。
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使 其实现公允反映（如适用）；
（1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否 在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计 意见；
（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具 审计报告，并与管理层和治理层沟通。
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标
几个概念 1.注册会计师 2.财务报表 3.适用的财务报告编制基础 4.错报 5.合理保证 6.审计准则 7.审计意见 8.管理层和治理层
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任 二、注册会计师的责任 三、管理层、治理层责任和注册会计师
责任的关系
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任
治理层的责任包括监督财务报告过程。
财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督 下编制的。审计准则不对管理层或治理层设定责 任，也不超越法律法规对管理层或治理层责任作 出的规定。
（2）治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对 财务报告过程施加其他不当影响的可能性，例如，管理 层为了影响分析师对被审计单位业绩和盈利能力的看法 而操纵利润。
1. 发现错误和舞弊的责任
在财务报表审计中，CPA对舞弊的责任在于：
（1）在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师 有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的 重大错报获取合理保证。
第五章 财务报表审计的目标与过程
注册会计师执行财务报表审计的目的并不是专
门为了发现违反法规行为，而是对财务报表发 表审计意见。因此，界定注册会计师对考虑被 审计单位违反法规行为的责任时应当在这一框 架下进行。
违反法律法规行为的分类（按其对财务报表 的影响 ）
第一类是对财务报表产生直接影响的违反法 律法规的行为（如违反税法）；
分类
与交易相关的一般审计目标与销售交易有关的具体审计目标的关系
与交易相关的一般审计目标
与销售交易有关的具体审计 目标
发生
所记录的销售交易是真实的， 企业没有记录向虚构的客户 的销售。
发生的销售交易均已记录。 与销售交易和事项有关的金 额及其他数据已恰当记录。 销售交易已记录于恰当的会 计期间。 销售交易的分类恰当。
被审计单位果真存在违反法律法规的行为时， 注册会计师的应对(2)
如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审
计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表 具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当 根据审计范围受到限制的程度， 出具保留意见或 无法表示意见的审计报告。 如果发现被审计单位存在严重违反法规行为，注 册会计师应当考虑法律法规是否要求其向监管机 构报告；必要时，征询律师意见。 如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取 注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应 当考虑解除业务约定。
财务报表审计的总体目标具体化的逻辑过程
1
确定财务报表审计的总体目标
2
明确被审计单位管理层及治理层 和注册会计师对财务报表的责任
将财务报表的所涉及的交易与账 … 户划分为几个交易循环
4
3
明确管理层关于交易类别、账户余额 和列报表认定
…
5
…
确定交易类别、账户余额及列报的一 – 般审计目标 …
审计学-第五章 财务报表审计的目标和一般原则
出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制 财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责 任，并通过签署财务报表确认这一责任。
注意：
第一，财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应 承担完全责任；
第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通 过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计 师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
B.权利和义务
C.存在
D.完整性
【答案】A
认定 列报
目标
发生的交易、事项，
1.发生以及权利和义务：披露的 或与被审计单位
交易、事项和其他情况已发
有关的交易和事
生，且与被审计单位有关
项均包括在了财
务报表中
2.完整性：所有应当包括在财务 报表中的披露均已包括
应当披露的事项均 包括在了财务报 表中
《中国注册会计师审计准则第1101号- 注 册会计师的总体目标和审计工作的基本要 求》
一、财务报表审计的总目标
（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的 重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表 是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发 表审计意见；
（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出 具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
就大多数通用目的财务报告编制基础而言，注册会计师针 对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编 制并实现公允反映发表审计意见。
二、具体审计目标：
对具体的审计项目所期望达到的目的或期望取得 的最终结果，根据管理层认定和审计总目标来确 定。
认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计 量、列报做出的明确或隐含的表达。认定与审计 目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定 被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
注意：
第一，财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应 承担完全责任；
第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通 过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计 师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
B.权利和义务
C.存在
D.完整性
【答案】A
认定 列报
目标
发生的交易、事项，
1.发生以及权利和义务：披露的 或与被审计单位
交易、事项和其他情况已发
有关的交易和事
生，且与被审计单位有关
项均包括在了财
务报表中
2.完整性：所有应当包括在财务 报表中的披露均已包括
应当披露的事项均 包括在了财务报 表中
《中国注册会计师审计准则第1101号- 注 册会计师的总体目标和审计工作的基本要 求》
一、财务报表审计的总目标
（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的 重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表 是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发 表审计意见；
（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出 具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
就大多数通用目的财务报告编制基础而言，注册会计师针 对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编 制并实现公允反映发表审计意见。
二、具体审计目标：
对具体的审计项目所期望达到的目的或期望取得 的最终结果，根据管理层认定和审计总目标来确 定。
认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计 量、列报做出的明确或隐含的表达。认定与审计 目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定 被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
05第五章 财务报表审计目标
第二，管理当局对“存货”做了三种隐含的表达：
其三是认为与存货有关的披露是恰当的。
㈠与各类交易和事项相关的认定 ⒈发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计单位 有关。 由发生推导出的审计目标是：已记录的交易是真实的， 即：没有“多计”！ 例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记 录了一笔销售，则违反了“发生”认定。 ⒉完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。 由完整性推导出的审计目标是：已发生的交易确实都 以记录。即：没有“少计”！ 例如，如果发生了销售交易，但在销售日记账中没有 记录这一笔销售，则违反了“完整性”认定。
被审计单位与注册会计师对财务报表的
责任，不能相互替代
财务报表编制和财务报表审计是财务信息生
成链条上的不同环节，各司其职，财务报表审 计不能减轻或替代被审计单位治理层和管理层 的责任。
单选
在财务报表审计中，管理层对财务报表责任 的陈述不恰当的是（ ）。 A、选择适用的会计准则和相关会计制度 B、选择和运用恰当的会计政策 C、根据企业的具体情况，作出合理的会计 估计 D、保证财务报表不存在重大错报以减轻注 册会计师的责任
注册会计师对于舞弊的审计责任
注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规
定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大 错报的合理保证，无论该错报是由舞弊还是错误导致 （中国CPA 审计准则第1141号）
CPA对于舞弊的审计责任仍 然与财务报表的重大错报相 关，CPA审计并不等同于专 门的舞弊检查，这一行当在 国外又成为“法务会计” （forensic accounting）
例如，如果销售交易中，将现销记录为赊销，赊销记 录为现销，则违反了“分类”认定。
第五章财务报表审计的目标与过程
第五章财务报表审计的目标与过程
违反法律法规行为的分类（按其对 财务报表的影响 ）
➢第一类是对财务报表产生直接影响 的违反法律法规的行为（如违反税 法）；
➢第二类是对财务报表有间接影响的 违反法律法规的行为（如违反安全、 健康、环保等方面的法规等），因为 违反这些法律可能招致罚款和其它处 罚从而导致或有负债的产生。
总体要求
➢为了充分关注被审计单位违反法律法规行
为可能对财务报表产生的重大影响，在计 划和实施审计工作时，注册会计师应当保 持职业怀疑态度，充分关注审计可能揭露 导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀 疑的情况或事项。
第五章财务报表审计的目标与过程
计划阶段的审计程序
➢为了弄清被审计单位是否可能存在对财务
第五章财务报表审计的目标与过程
对影响财务报表重大金额和披露的 法律法规（如税法），注册会计师 应当获取被审计单位遵守这些法律 法规的充分、适当的审计证据。如 果没有获取这些法律法规已得到被 审计单位遵守的充分、适当的审计 证据，注册会计师就无法对财务报 表形成恰当的审计意见。
第五章财务报表审计的目标与过程
的意义
二、确定财 务报表审计 目标的逻辑
过程
三、财务报表审 计的总体目标
第五章财务报表审计的目标与过程
财务报表审计的目标体系
总体 审计目标
一般审计目标
与交易 类别有 关的
与账户 余额有 关的
与列报有 关的
适用于特定 交易的审计 目标
适用于特定账户 的审计目标
适用于特定 列报的审计 目标
具体审计目标
➢（1）经管理层调整后的财务报表是否与注
册会计师对被审计单位及其环境的了解一 致；
➢（2）财务报表的列报、结构和内容是否合
违反法律法规行为的分类（按其对 财务报表的影响 ）
➢第一类是对财务报表产生直接影响 的违反法律法规的行为（如违反税 法）；
➢第二类是对财务报表有间接影响的 违反法律法规的行为（如违反安全、 健康、环保等方面的法规等），因为 违反这些法律可能招致罚款和其它处 罚从而导致或有负债的产生。
总体要求
➢为了充分关注被审计单位违反法律法规行
为可能对财务报表产生的重大影响，在计 划和实施审计工作时，注册会计师应当保 持职业怀疑态度，充分关注审计可能揭露 导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀 疑的情况或事项。
第五章财务报表审计的目标与过程
计划阶段的审计程序
➢为了弄清被审计单位是否可能存在对财务
第五章财务报表审计的目标与过程
对影响财务报表重大金额和披露的 法律法规（如税法），注册会计师 应当获取被审计单位遵守这些法律 法规的充分、适当的审计证据。如 果没有获取这些法律法规已得到被 审计单位遵守的充分、适当的审计 证据，注册会计师就无法对财务报 表形成恰当的审计意见。
第五章财务报表审计的目标与过程
的意义
二、确定财 务报表审计 目标的逻辑
过程
三、财务报表审 计的总体目标
第五章财务报表审计的目标与过程
财务报表审计的目标体系
总体 审计目标
一般审计目标
与交易 类别有 关的
与账户 余额有 关的
与列报有 关的
适用于特定 交易的审计 目标
适用于特定账户 的审计目标
适用于特定 列报的审计 目标
具体审计目标
➢（1）经管理层调整后的财务报表是否与注
册会计师对被审计单位及其环境的了解一 致；
➢（2）财务报表的列报、结构和内容是否合
第五章财务报表审计目标
第五章
财务报表审计目标
第五章 财务报表审计目标
➢第一节 财务报表审计目标 ➢第二节 审计目标与审计范围确定 ➢第三节 审计过程与审计目标实现
第五章 财务报表审计目标
[学习目的和要求] 1.了解：审计总目标的演变；审计过程 2.理解：审计业务约定书签约前应做的工作 3.掌握：我国独立审计总目标；审计范围
本章小结
本章介绍了两号准则，四个问题： 《审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一 般原则》 《审计准则第1111号—审计业务约定书》
担完全责任 D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层
承担编制责任，注册会计师承担审计责任
二、对财务报
第二节 审计目标与审计范围确定
本节主要介绍以下三个大问题： 管理层认定 管理层认定与具体审计目标 审计范围的含义
第二节 审计目标与审计范围确定
一、管理层认定（重点掌握，教材P97-100） 1．管理层认定的含义
及注册会计师为了有计划地开展项目审计而进 行准备的过程。
准备阶段是审计过程的起点，它包括开展初 步业务活动、签订审计业务约定书、计划审计 工作等。
第三节 审计过程与审计目标实现
㈠开展初步业务活动 初步业务活动是控制及降低审计风险的第一道，也是 非常重要的一道屏障。
注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列 初步业务活动： ⒈针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量 控制程序。 ⒉评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性。 必须强调，由于在审计工作中情况会发生变化，注册 会计师对上述两种情况的考虑，应当贯穿审计业务的 全过程。 ⒊就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。
二、对财务报表的责任
（一）管理层、治理层对财务报表的责任 1.管理层、治理层对财务报表的责任
财务报表审计目标
第五章 财务报表审计目标
➢第一节 财务报表审计目标 ➢第二节 审计目标与审计范围确定 ➢第三节 审计过程与审计目标实现
第五章 财务报表审计目标
[学习目的和要求] 1.了解：审计总目标的演变；审计过程 2.理解：审计业务约定书签约前应做的工作 3.掌握：我国独立审计总目标；审计范围
本章小结
本章介绍了两号准则，四个问题： 《审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一 般原则》 《审计准则第1111号—审计业务约定书》
担完全责任 D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层
承担编制责任，注册会计师承担审计责任
二、对财务报
第二节 审计目标与审计范围确定
本节主要介绍以下三个大问题： 管理层认定 管理层认定与具体审计目标 审计范围的含义
第二节 审计目标与审计范围确定
一、管理层认定（重点掌握，教材P97-100） 1．管理层认定的含义
及注册会计师为了有计划地开展项目审计而进 行准备的过程。
准备阶段是审计过程的起点，它包括开展初 步业务活动、签订审计业务约定书、计划审计 工作等。
第三节 审计过程与审计目标实现
㈠开展初步业务活动 初步业务活动是控制及降低审计风险的第一道，也是 非常重要的一道屏障。
注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列 初步业务活动： ⒈针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量 控制程序。 ⒉评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性。 必须强调，由于在审计工作中情况会发生变化，注册 会计师对上述两种情况的考虑，应当贯穿审计业务的 全过程。 ⒊就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。
二、对财务报表的责任
（一）管理层、治理层对财务报表的责任 1.管理层、治理层对财务报表的责任
第五章 审计目标
三、财务审计目标
(1)检查重大错误的责任(Auditor’s Responsibilities for Detecting Material Errors) (2)检查重大舞弊的责任(Auditor’s Responsibilities for Detecting Material Fraud)
效 效 率 率 责 性 任
效 效 果 果 责 性 任
社 社 会 会 责 性 任
受 托 经 济 责 任
控制性 控制责任 内部会计控制与内部管理控制 编制财务报表 公允性或可信性 报告责任
●
表示责任内容的发展层次与方向 表示包含防止错误差错、舞弊欺诈、贪污盗窃的责任 图表 5-6 现行受托经济责任之基本格局
三、非财务审计目标
最高审计机关国际组织1985年东京宣言
经营审计的主要目标之一是通过向政府中的决
策人和议会并通过他们向人民提供信息来加强 行政部门的责任。经营审计的另一目标是改进 政府部门的质量，其方法是鼓励和促进更好的 计划工作、得力的管理方法，建立适当的综合 信息系统，经济有效地使用资源。对原有经营 方法不断进行评估，用适当的办法改进缺点， 以达到项目目标。
舞 弊 防 范 报 告
财 务 报 表
审计目标 图 5-8 审计本质目标之结构框架
三、财务审计目标
1. 审计责任(Auditor’s Reitor has a responsibility to plan and perform the audit to obtain reasonable assurance about whether the financial statements are free of material misstatement, whether caused by error or fraud. Because of the nature of audit evidence and the characteristics of fraud, the auditor is able to obtain reasonable, but not absolute, assurance that material misstatements are detected. The auditor has no responsibility to plan and perform the audit to obtain reasonable assurance that misstatements, whether caused by errors or fraud, that are not material to the financial statements are detected.
审计部门工作目标分解
审计部门工作目标分解在当今复杂多变的商业环境中，审计部门作为企业内部的监督和评估机构，扮演着至关重要的角色。
为了确保审计工作的高效、准确和有价值，对工作目标进行科学合理的分解是关键所在。
本文将详细探讨审计部门工作目标的分解，以助力审计工作更好地服务于企业的发展。
一、明确审计部门的总体工作目标审计部门的总体工作目标通常包括保障企业财务报告的真实性和准确性、确保企业内部控制的有效性、防范企业风险以及促进企业合规经营等。
这些目标是审计工作的指引方向，也是分解具体工作目标的基础。
保障财务报告的真实性和准确性要求审计部门对企业的财务数据进行严格审查，包括财务报表、会计记录和相关凭证等，以发现并纠正任何可能的错误或舞弊行为。
确保内部控制的有效性意味着审计部门需要评估企业的内部控制制度是否健全、是否得到有效执行，并提出改进建议，以防止内部管理漏洞导致的风险。
防范企业风险要求审计部门能够识别企业面临的各种风险，如市场风险、信用风险、操作风险等，并对风险的程度和可能的影响进行评估，为企业制定风险管理策略提供依据。
促进企业合规经营则要求审计部门监督企业是否遵守相关法律法规、行业规范和企业内部规章制度，及时发现并纠正违规行为。
二、将总体工作目标分解为具体工作目标（一）财务审计方面1、定期审计财务报表制定详细的审计计划，按照季度或年度对企业的资产负债表、利润表和现金流量表进行审计，确保财务数据的准确性和合规性。
2、审查财务核算流程对企业的财务核算流程进行审查，包括收入确认、成本核算、费用列支等环节，发现并纠正核算过程中的错误和不规范操作。
3、监督财务制度执行检查企业财务制度的执行情况，如资金管理制度、预算管理制度等，确保制度的严格执行，防止财务违规行为。
（二）内部控制审计方面1、评估内部控制体系对企业的内部控制体系进行全面评估，包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等要素，找出内部控制的薄弱环节。
2、测试内部控制有效性通过抽样测试、穿行测试等方法，检验内部控制措施是否有效执行，是否能够防范风险和保障企业经营目标的实现。
审计学第四版课本习题答案
审计学第四版课本习题答案第一章：审计概述1. 审计的定义是什么？答案：审计是指由独立第三方对企业的财务报表进行系统、客观的检查和评估，以确定这些报表是否公正地反映了企业的财务状况和经营成果。
2. 审计的目的有哪些？答案：审计的主要目的包括提供财务报表的可靠性保证、帮助投资者和其他利益相关者做出经济决策、促进企业的合规性以及提高企业的透明度。
第二章：审计标准与职业道德1. 审计师应遵循哪些职业道德准则？答案：审计师应遵循的职业道德准则包括诚信、客观性、专业能力和谨慎、保密性以及独立性。
2. 审计标准是如何制定的？答案：审计标准通常由专业审计机构制定，它们包括审计程序、审计证据的获取和评估方法等，旨在确保审计工作的质量和一致性。
第三章：审计计划与风险评估1. 审计计划包括哪些内容？答案：审计计划通常包括审计目标、审计范围、审计方法、审计时间表以及审计资源的分配。
2. 风险评估在审计中扮演什么角色？答案：风险评估是审计过程中的关键步骤，它帮助审计师识别和评估可能影响财务报表准确性的潜在风险，从而确定审计的重点领域。
第四章：审计证据与审计程序1. 什么是审计证据？答案：审计证据是审计师在审计过程中收集并用以支持审计结论的所有信息。
2. 审计程序有哪些类型？答案：审计程序包括检查、观察、询问、函证和重新计算等，每种程序都有其特定的目的和应用场景。
第五章：财务报表审计1. 财务报表审计的主要步骤是什么？答案：财务报表审计的主要步骤包括理解被审计单位的业务环境、评估内部控制、进行实质性测试以及形成审计意见。
2. 如何评估内部控制的有效性？答案：评估内部控制的有效性通常包括了解和测试控制活动、评估控制风险以及确定所需的审计证据。
第六章：审计报告1. 审计报告的类型有哪些？答案：审计报告的类型包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。
2. 审计报告中应包含哪些内容？答案：审计报告应包含审计师的独立性声明、对财务报表的审计意见、对内部控制的评价以及可能的强调事项段。
审计目标与审计目标实现
▪ 教学重点与难点：
▪ 财务报表审计总目标、具体审计目标； ▪ 社会审计基本程序；
第一节 审计目标
▪ 一、审计目标概念 ▪ 二、审计目标发展 ▪ 三、审计目标分类 ▪ 四、管理层认定与具体审计目标
▪ 一、审计目标的概念 ▪ 审计目标是指人们通过审计实践活动所期望达
到的目的和要求。 ▪ 审计目标规定了审计的基本任务，决定了审计
▪ 2.具体审计目标。（1）与各类交易和事项相关 的审计目标。（2）与期末余额相关的审计目标。 （3）与列报相关的审计目标。
▪ 管理层认定
➢ 1、概念： 是指被审计单位管理当局对其会计报 表所做的断言或声明。
➢ 2、认定的内涵
明示性认定 暗示性认定
➢ 举例 ➢ 明示性认
A公司资负表：定①存货是存
检查风险 审计没有检查出来
▪ （三）审计程序的作用
1、保证审计质量 2、提高工作效率 3、提高熟练程度 4、有利审计规范化
▪ 二、国家审计程序（参见审计法） ▪ （一）准备阶段 ▪ （二）实施阶段 ▪ （三）报告阶段 ▪ （四）审计听证 ▪ （五）审计行政复议
（一）审计准备阶段 1、审计机关准备工作 （1）编制计划确定事项 （2）委派审计人员 （3）签发审计通知
审×移×[××××]×号
×××关于××××××××的移送处理书 ：
我们在对×××××××的审计过程中，发现×××有下 列行为：
我们认为，×××的行为涉嫌犯罪，依法应当追究刑 事责任。现移送你×（院、厅、局）依法处理，请将结 果及时告知我×（署、厅、局、办）。 附件：证明材料××份
××××××（审计机关全称） ×年×月×日
运用于应收账款项目的审计目标
• 全部应收账款合理，看来无重大错报
▪ 财务报表审计总目标、具体审计目标； ▪ 社会审计基本程序；
第一节 审计目标
▪ 一、审计目标概念 ▪ 二、审计目标发展 ▪ 三、审计目标分类 ▪ 四、管理层认定与具体审计目标
▪ 一、审计目标的概念 ▪ 审计目标是指人们通过审计实践活动所期望达
到的目的和要求。 ▪ 审计目标规定了审计的基本任务，决定了审计
▪ 2.具体审计目标。（1）与各类交易和事项相关 的审计目标。（2）与期末余额相关的审计目标。 （3）与列报相关的审计目标。
▪ 管理层认定
➢ 1、概念： 是指被审计单位管理当局对其会计报 表所做的断言或声明。
➢ 2、认定的内涵
明示性认定 暗示性认定
➢ 举例 ➢ 明示性认
A公司资负表：定①存货是存
检查风险 审计没有检查出来
▪ （三）审计程序的作用
1、保证审计质量 2、提高工作效率 3、提高熟练程度 4、有利审计规范化
▪ 二、国家审计程序（参见审计法） ▪ （一）准备阶段 ▪ （二）实施阶段 ▪ （三）报告阶段 ▪ （四）审计听证 ▪ （五）审计行政复议
（一）审计准备阶段 1、审计机关准备工作 （1）编制计划确定事项 （2）委派审计人员 （3）签发审计通知
审×移×[××××]×号
×××关于××××××××的移送处理书 ：
我们在对×××××××的审计过程中，发现×××有下 列行为：
我们认为，×××的行为涉嫌犯罪，依法应当追究刑 事责任。现移送你×（院、厅、局）依法处理，请将结 果及时告知我×（署、厅、局、办）。 附件：证明材料××份
××××××（审计机关全称） ×年×月×日
运用于应收账款项目的审计目标
• 全部应收账款合理，看来无重大错报
第五章-审计目标的实现
财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨 在提高财务报表的可信赖程度。
财务审计目标.pdf
04.05.2020
第五章 审计目标
3
审 计 学Auditing
二、审计具体目标的确定
影响审计具体目标确定的因素
审计总目标 管理层对财务报表的认定
04.05.2020
第五章 审计目标
4
审 计 学Auditing
第五章 审计目标
28
审 计 学Auditing
四、审计业务约定书
定义：是会计师事务所与被审单位签订的，用 以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审 计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等 事项的书面协议
签约人(事务所，委托人，被审单位) 目的 (误解与分歧) 性质(财务报表审计，协议)
04.05.2020
第五章 审计目标
9
审 计 学Auditing
二、审计具体目标的确定
根据所审计期间各类交易和事项相关的认定决定其 具体审计目标
发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记
录 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间 分类：交易和事项已记录于恰当的账户
止是否适当 分类：存货项目是否适当分类为原材料、在产品
和产成品
细节勾稽：存货项目的总计与其总账是否相符
可实现价值：净实现价值减少时，是否对存货作
了冲销
04.05.2020
第五章 审计目标
14
审 计 学Auditing
二、审计具体目标的确定
根据列报相关的认定决定其具体审计目标
发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已 发生，且与被审计单位有关
财务审计目标.pdf
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第五章 审计目标
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审 计 学Auditing
二、审计具体目标的确定
影响审计具体目标确定的因素
审计总目标 管理层对财务报表的认定
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第五章 审计目标
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第五章 审计目标
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四、审计业务约定书
定义：是会计师事务所与被审单位签订的，用 以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审 计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等 事项的书面协议
签约人(事务所，委托人，被审单位) 目的 (误解与分歧) 性质(财务报表审计，协议)
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第五章 审计目标
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二、审计具体目标的确定
根据所审计期间各类交易和事项相关的认定决定其 具体审计目标
发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记
录 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间 分类：交易和事项已记录于恰当的账户
止是否适当 分类：存货项目是否适当分类为原材料、在产品
和产成品
细节勾稽：存货项目的总计与其总账是否相符
可实现价值：净实现价值减少时，是否对存货作
了冲销
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第五章 审计目标
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二、审计具体目标的确定
根据列报相关的认定决定其具体审计目标
发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已 发生，且与被审计单位有关
第五章_审计目标(XXXX注会教材)
•
渝钛白公司的总会计师认为：钛白粉这种基
础化工产品需要通过反复试生产，逐步调整质量、
消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市
场；另一方面，生产钛白粉的主要原料硫酸，一
旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开车
前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备。
因此钛白粉项目交付使用进人投资回报期、产生
效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，
这仍属于工程在建期。也就是说，公司在1997年
度年报中，将8064万元的项目建设期借款的应付
债券利息计入工程成本是有依据的。
导入案例二
•
王学敏是一家公司的承包经营负责人，在承
包经营2年期结束之后，他请当地一家会计师事务
所对其经营期内财务报表进行审计。该事务所经
过审计，出具了无保留意见审计报告，即认为该
• （2）设计、执行和维护必要的内部控制， 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报；
• （3）向注册会计师提供必要的工作条件。
（三）注册会计师的责任
• 按照中国注册会计师审计准则的规定 对财务报表发表审计意见是注册会计师的 责任。
• 注册会计师应当遵守职业道德规范， 按照审计准则的规定计划和实施审计工作， 获取充分、适当的审计证据，并根据获取 的审计证据得出合理的审计结论，发表恰 当的审计意见。注册会计师通过签署审计 报告确认其责任。
审计抽样 IT审计
第五章 审计目标
• 本章主要内容：
• 第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提 • 第二节 认定与具体审计目标 • 第三节 审计过程与审计目标的实现
入案例一
• 1998年4月29日，重庆渝港钛白粉有限公司（以下简称渝 钛白）公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登 了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报 告。
财务报表审计目标
第一节 财务报表审计总目标
审计目标是在一定历史环境下，人们通 审计目标是在一定历史环境下， 过审计实践活动所期望达到的境地或最终结 果，它包括审计总目标和具体审计目标两个 层次。本节我们先阐述审计总目标。 层次。本节我们先阐述审计总目标。
一、财务报表审计总目标的演变
注册会计师审计自诞生以来， 注册会计师审计自诞生以来，从其内容发展 来说，主要经历了详细审计、资产负债表审计和 来说，主要经历了详细审计、 会计报表审计三个阶段。 会计报表审计三个阶段。审计总目标也随之有所 变化。 变化。 在详细审计阶段， 在详细审计阶段，审计总目标是通过对被审 计单位一定时期内的会计记录的逐笔审查， 计单位一定时期内的会计记录的逐笔审查，判定 有无技术错误和舞弊行为。 有无技术错误和舞弊行为。查错防弊是此阶段的 审计目标。 审计目标。 在资产负债表审计阶段， 在资产负债表审计阶段，审计总目标是通过 对被审计单位一定时期内资产负债表所有项目余 额的可靠性、真实性审查， 额的可靠性、真实性审查，判断其财务状况和偿 债能力。在此阶段，查错防弊这一目标依然存在， 债能力。在此阶段，查错防弊这一目标依然存在， 但已退居第二位， 但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到公 允性。 允性。
一、运用认定的总体要求
注册会计师应当详细运用各类交易、 注册会计师应当详细运用各类交易、账 户余额、列报认定， 户余额、列报认定，作为评估重大错报风险 以及设计与实施进一步程序的基础。 以及设计与实施进一步程序的基础。 认定是指管理层对财务报表组成要素的 确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。 确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。 认定与审计目标密切相关， 认定与审计目标密切相关，注册会计师的基 本职责就是确定被审计单位管理层对其财务 报表的认定是否恰当。 报表的认定是否恰当。注册会计师了解了认 就很容易确定每个项目的具体审计目标， 定，就很容易确定每个项目的具体审计目标， 并以此作为评估重大错报风险以及设计和实 施进一步审计程序的基础。 施进一步审计程序的基础。
第五章 审计目标
与余额相关的具体审计目标应用于审计中每一特定 项目。例如，对于存货的特定审计目标如下表所示：
管理层认定 与余额相关 的一般认定 存在或发生 存在性 与余额相关的具体认定 所有入账的存货在资产负债 表日都存在
完整性
完整性
所有存货都已实际盘点，并 列入了存货汇总表
盘点记录与实物数相一致存 货的价格正确 被审计单位对所列存货具有 所有权 不适用
估价或分摊 计价和分摊 权利和义务 权利和义务
表达与披露 不适用
注册会计师对列报运用的认定
发生以及权利和义务：披露的交易、事项 和其他情况已发生，且与被审计单位有关； 完整性：所有应当包括在财务报表中的披 露均已包括， 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列 报和描述，且披露内容表述清楚 准确性和计价：财务信息和其他信息已公 允披露，且金额恰当
完整性
是指在会计报表应该列示的所有交易和项目是否 都列入了。比如，管理层认定资产负债表中的应 付票据包括了被审计单位所有的同类负债，所有 的商品和劳务交易记录入账，不存在遗漏。 “完整性”认定所涉及的事项与“存在或发生” 的认定所涉及的事项恰好相反。“完整性”认定 涉及应当列入会计报表中的项目被漏记的可能性， 而“存在或发生”认定与账户高估有关，违反 “完整性”认定与账户低估有关。 记录未发生的销售交易违反了“发生”认定，而 未记录已经发生的销售则违反了“完整性”认定。
财务报表中每一项资产、负债、所有者权益、收入和费用 项目都有类似的认定。这些认定既适合于各类交易，也适 合于各账户余额。
一般认定
存在与发生 完整性 权利与义务 估价与分摊 表达与披露
存在与发生
相关主题
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第二节 审计目标与审计范围确定
3．管理层认定与审计目标的关系（教材图6-2） (1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层 对其财务报表的认定是否恰当； (2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具 体审计目标； (3)注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错 报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计 程序予以应对。
第二节 审计目标与审计范围确定
2．以存货为例说明认定的类别（教材P97） 管理层在资产负债表中列示存货及其金额的认定有以 下5种含义： (1)记录的存货是存在的； (2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的 计价或分摊调整已恰当记录； (3)所有应当记录的存货均已记录； (4)记录的存货都由被审计单位拥有； (5)与存货有关的披露是恰当的。 其中，(1)和(2)是明确的认定， (3)、(4)和(5)是隐含的认定。
二、对财务报表的责任
三、财务报表的编制责任与审计责任
第二节 审计目标与审计范围确定
本节主要介绍以下三个大问题： 管理层认定 管理层认定与具体审计目标 审计范围的含义
第二节 审计目标与审计范围确定
一、管理层认定（重点掌握，教材P97-100） 1．管理层认定的含义 管理层认定是指管理层对财务报表组成要素 的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表 达。
第五章
财务报表审计目标
第五章 财务报表审计目标
第一节 财务报表审计目标 第二节 审计目标与审计范围确定
第三节 审计过程与审计目标实现
第五章 财务报表审计目标
[学习目的和要求] 1.了解：审计总目标的演变；审计过程 2.理解：审计业务约定书签约前应做的工作 3.掌握：我国独立审计总目标；审计范围
第二节 审计目标与审计范围确定
4.与各类交易和事项相关的认定 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认 定通常分为下列类别： （1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位 有关。 （2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已 恰当记录。 （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
第二节 审计目标与审计范围确定
二、审计范围
所谓审计范围，是指为实现财务报表审计目 标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施 的恰当的审计程序的总和。
第二节 审计目标与审计范围确定
第二节 审计目标与审计范围确定
第二节 审计目标与审计范围确定
(2)审计程序的类型（P107-110） 审计程序的类型包括： 1.检查记录或文件； 2.检查有形资产； 3.观察； 4.询问； 5.函证； 6.重新计算； 7.重新执行； 8.分析程序
一、财务报表审计目标
一、财务报表审计目标
审计意见的作用： 注册会计师发表的审计意见，旨在提高财务报表 的可信性 审计意见的局限：
审计意见不能对，财务报表整体不存在重大错报
提供绝对保证； 审计意见不是对，被审计单位持续经营能力和经 营效率、效果提供保证。
一、财务报表审计目标
一、财务报表审计目标
第二节 审计目标与审计范围确定
第二节 审计目标与审计范围确定
【例题4·单选题】注册会计师发现被审计 单位将2009年12月31日已经发生的一笔赊 销收入记在了2010年1月3日的营业收入账 上的确凿审计证据，则注册会计师最关注 与这笔业务有关的认定是 ( )。 A.分类 B.准确性 C.截止 D.计价和分摊
第二节 审计目标与审计范围确定
(二)审计程序的时间 审计程序的时间，是指注册会计师何时 实施审计程序，或审计证据适用的期间或 时点。
第二节 审计目标与审计范围确定
(三)审计程序的范围 审计程序的范围，是实施审计程序的数量，包括抽 取的样本量，对某项控制的观察次数等。
审计程序的范围受到限制，是指由于客观原因或者
二、对财务报表的责任
（一）管理层、治理层对财务报表的责任 1.管理层、治理层对财务报表的责任
在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计 准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计 单位管理层的责任。
二、对财务报表的责任
2.履行责任的具体要求 (1)选择适用的会计准则和相关会计制度； (2)选择和运用恰当的会计政策； (3)根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。 3.保证手段 管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关 的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或 错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确 认这一责任。
第二节 审计目标与审计范围确定
5.与期末账户余额相关的认定 注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类 别： （1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制 ，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益 均已记录。 （4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金 额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已 恰当记录。
二、对财务报表的责任
二、对财务报表的责任
【例题3·单选题】以下关于管理层、治理层和注册会 计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是 ( )。 A.管理层和治理层应负责编制财务报表 B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任 C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承 担完全责任 D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层 承担编制责任，注册会计师承担审计责任
第一节 财务报表审计目标
本节主要介绍以下三个大问题：
财务报表审计目标 对财务报表的责任 财务报表的编制责任与审，是注册会计师通过执行审计工作， 对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。 ㈠合法性 合法性，即：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制。 注册会计师判断合法性，应考虑： 选择运用会计政策是否合规、合情； 作出的会计估计是否合理； 财务报表反映的信息是否相关、可靠、可比和可理解性； 财务报表披露的信息是否充分。