非货币性资产交换(作业)

“非货币性资产交换”作业

公式总结

1. 确认“换入资产”的入账成本

（1）支付补价方：

换入非货币性资产入账成本＝（换出资产的公允价值＋支付的补价）＋相关税费（换入资产本身发生的相关税费，如运杂费、整理挑选费、安装费等）

（2）收到补价方：

换入非货币性资产入账成本＝（换出资产的公允价值−收到的补价）＋相关税费（换入资产本身发生的相关税费，如运杂费、整理挑选费、安装费等）

2. 确认“换出资产”的损益

非货币性资产交换损益＝（换出资产的公允价值−换出资产的账面价值）−换出资产本身所发生的消费税、资源税、营业税等价内税−换出资产本身所发生的销售、清理等费用注：补价应作为换人资产成本的调整，而不是计入损益。

注：增值税的处理——

（1）增值税作为价外税，不计入非货币性资产交换损益。

（2）换入资产取得的增值税进项税额，按规定可以抵扣的，通过“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户单独核算，视为收到的一项金融资产（有价证券）；不能抵扣的，计入换入资产成本。

（3）换出资产应交纳的增值税销项税额，作为换入资产支付的对价（承担的负债），一方面贷记“应交税费—应交增值税（销项税额），另一方面，或者与相应的进项税额”对抵“，或者计入换入资产的成本。

课堂练习题及题解

补充例题1：甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付换入材料的运费1万元（假定运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。该非货币性资产交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。资产计税价格与其公允价值一致。

要求：做出甲公司非货币性资产交换的会计处理。

【题解】甲公司会计处理

甲公司换入原材料，同时取得增值税专用发票（进项税额）：18.7，可以抵扣；

甲公司换出库存商品，同时开出增值税专用发票（销项税额）：18.7，作为负债。

换入资产（原材料）的入账成本=换出资产的公允价值110+支付的相关税费1=111（万元）

换出资产（库存商品）的损益=换出资产的公允价值110-换出资产的账面价值（120-20）-相关税费（消费税等价内税）0=10（万）

1.登记换入资产的入账成本（登记销售库存商品的收入）

借：原材料（１１０＋１）１１１

借：应交税费—应交增值税（进项税额）１８.７

贷：银行存款１

贷：主营业务收入１１０

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）１８.７

同时，注销换出资产的账面价值（结转销售商品的成本）

借：主营业务成本１００

借：存货跌价准备２０

贷：库存商品１２０

补充例题2：甲乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲公司以一台设备换入乙公司的一辆卡车（作为运输材料、产品用）。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，净值80万元，公允价值70万元（不含税）；换入卡车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，净值85万元，公允价值80万元（不含税）。在交换中甲公司补付乙公司货币资金11.7万元。

假设不考虑增值税以外的相关税费，并假定该交换具有商业实质、公允价值能可靠计量。

要求：做出甲、乙公司有关非货币性资产交换的会计处理。

【题解】甲公司处理：

甲公司换出资产（设备）的公允价值：70万

甲公司换入资产（卡车）的公允价值：80万

“价差”10万

甲公司销售设备，开出增值税专用发票，销项税额11.9万

甲公司购进卡车，收到增值税专用发票，进项税额 13.6万

“税差”1.7万

甲公司共向乙公司支付补价：11.7万

甲公司换入资产（卡车）的入账成本=（换出资产的公允价值70+支付的补价10）+换入资产本身发生的相关税费（如车辆购置税、过户费、登记费等）0=换入资产（卡车）的公允价值80+相关税费0=80（万）

甲公司换出资产（设备）的损益=（换出资产的公允价值70-换出资产的账面价值80）-处置资产本身发生相关税费0=10（万）（损）

会计分录：

（1）注销换出资产的账面价值

借：固定资产清理 80

借：累计折旧 50

贷：固定资产 130

（2）登记换入资产的入账成本（销售设备的变价收入）

借：固定资产—卡车 80（70+10）

借：应交税费—应交增值税（进项税额）13.6（11.9+1.7）

贷：银行存款 11.7 （价差10+税差1.7）

贷：固定资产清理 70

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）11.9

（3）结转固定资产清理80-70=10（万）（损）

借：营业外支出 10

贷：固定资产清理 10

乙公司的账务处理

换入资产（设备）的入账成本=（换出资产的公允价值80-收到的补价10）+换入资产本身发生相关税费（如运杂费、安装费等）0

=换入资产（设备）的公允价值70+相关税费0=70（万）

换出资产（卡车）的损益=（换出资产的公允价值80-换出资产的账面价值85）-处置资产发生清理费用0=5（万）（损）

会计分录：

（1）注销换出资产的账面价值

借：固定资产清理 85

借；累计折旧 15

贷：固定资产—卡车100

（2）登记换入资产的入账成本（销售卡车变价收入）

借：固定资产—设备 70

借：应交税费—应交增值税（进项税额） 11.9

借：银行存款 11.7（10+1.7）

贷：固定资产清理 80

贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 13.6

（3）结转固定资产清理

借：营业外支出 5

贷：固定资产清理 5

一、计算题

1. 甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等税金及其他因素，计算甲公司换入乙公司机床的入账价值。

2. 甲公司为增值税一般纳税人，于20×9年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，公允价值100万元（不含税）。甲公司换入非专利技术的账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。甲公司另向乙公司收取补价10万元。假定不考虑除增值税以外的税金等其他因素，计算甲公司换入该非专利技术的入账价值。

3. 2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑税金等其他因素，计算甲公司换入在建房屋的入账价值。

4. 甲公司以一项无形资产与乙公司的一项交易性金融资产进行资产置换。甲公司另向乙公司支付补价45万元。有关资料如下：

（1）甲公司换出无形资产账面原值为450万元，累计摊销67.5万元，公允价值为405万元；

（2）乙公司换出交易性资产相关账户的余额为“成本”为427.5万元（借方余额）、“公允价值变动损益”为90万元（贷方余额），公允价值为450万元。假定非货币性资产交换具