湖南大学高级财务会计-第一章所得税会计课后习题参考答案
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第一章,所得税会计习题及案例题答案
一、练习题
1、负债的账面价值6 400 000元;
预计负债的计税基础0元;
6 400 000元为可抵扣暂时性差异。
根据计算结果作会计分录如下:
2008年末:借:所得税费用250 000
贷:递延所得税负债250 000
2009年末:累计应确认递延所得税负债为400 000元。
当年应确认数=400 000-250 000=150 000(元)。
借:所得税费用150 000
贷:递延所得税负债1 500 000
2010年末:累计应确认递延所得税负债为450 000元。
当年应确认数=450 000-400 000=50 000(元)
借:所得税费用50 000
贷:递延所得税负债50 000
2011年末:累计应确认递延所得税负债为400 000元。
当年应确认数=400 000-450 000=-50 000(元)
借:递延所得税负债50 000
贷:所得税费用50 000
2012年末:累计应确认递延所得税负债为:250 000元
当年应确认数=250 000-400 000=-150 000(元)
借:递延所得税负债150 000
贷:所得税费用150 000
2006年末,累计应确认递延所得税负债为0
当年应确认数=0-250 000=-250 000(元)
借:递延所得税负债250 000
贷:所得税费用250 000
3、分析:(1)产生资产账面价值大于计税基础1 500 000元,为应纳税暂时性差异;
(2)当年会计折旧21 000 000×5/15=7 000 000(元)
税务折旧21 000 000÷10=2 100 000(元)
导致账面价值小于计税基础4 900 000元,为可抵扣暂时性差异;
(3)账面价值1 500 000元,计税基础0元,导致账面价值大于计税基础1 500 000元,为应纳税暂时性差异。因税法规定可以加计扣除50%,导致产生当期差异1 050 000元。
(4)属于公益性捐赠,为超过年度利润12%,可全部从税前扣除。会计与税务不存在差异;
(5)违反行政法律法规罚款,不能从税前扣除,600 000元为当期差异;
(6)计提减值准备,导致资产账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异2 800 000元。
2010年应交所得税=(50 000 000—1 500 000+4 900 000—1 500 000—1 050 000+600 000+2 800 000)×25%=13 562 500(元)
2010年递延所得税负债=(1 500 000+1 500 000)×25%=750 000(元)
2010年递延所得税资产=(4 900 000+2 800 000)×25%=1 925 000(元)
2010年所得税费用=13 562 500+750 000—1 925 000=12 387 500(元)
借:所得税费用12 387 500
递延所得税资产 1 925 000
贷:应交税费—应交所得税13 562 500
递延所得税负债750 000
【案例分析题】答案
(一)2010年12月31日资产负债表按会计准则和税法规定确认的结果如下:
报表项目账面价值计税基础差异
交易性金融资产 9 200 000 8 000 000 (1 200 000 应纳税)
应收账款 8 900 000 8 400 000 ( 500 000 可抵扣)
可供出售金融资产 5 800 000 5 000 000 ( 800 000 应纳税)
存货 7 800 000 8 300 000 ( 500 000可抵扣)
固定资产 15 400 000 17 800 000 ( 2 400 000 可抵扣)
无形资产 5 800 000 7 100 000 ( 1 300 000可抵扣)
预计负债 500 000 ( 0 )( 500 000可抵扣)(二)2011年12月31日资产负债表按会计准则和税法规定确认的结果如下:
报表项目账面价值计税基础差异
交易性金融资产 12 500 000 13 000 000 ( -500 000 可抵扣)
应收账款 6 8000 000 7 200 000 ( -400 000 可抵扣)
可供出售金融资产 7 200 000 6 500 000 ( 700 000 应纳税)
存货 9 800 000 10 900 000 ( -1 100 000可抵扣)
固定资产 16 600 000 18 300 000 ( -1 700 000 可抵扣)
无形资产 4 600 000 6 200 000 ( -1 600 000可抵扣)
其他应付款 500 000 500 000 ( 0 )(三)2010年需要调增、调减应税所得的当期差异:
需要调增2010年应税所得的当期差异=850 000×40%+10 000 000×50%+500 000
=5 840 000(元)
需要调减2010年应税所得的当期差异=2 000 000(元)
(四)2010年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额:
2010年应纳税暂时性差异=200 000+800 000=1 000 000(元)
2010年应确认递延所得税负债=1 000 000×25%—278 800=221 200(元)
2010年可抵扣暂时性差异=500000+600 000+2 400 000+1 300 000+900 000=5700000(元) 2010年应确认递延所得税资产=5 700 000×25%—1 246 000=179 000(元)
(五)2010年应交所得税金额:
2010年应交所得税=(82 000 000+5 840 000—2 000 000+5 700 000—1 000 000+5 700
000)×25%=22 635 000(元)
(六)2010年所得税费用:
2010年所得税费用=22 635 000+221 200-179 000—800 000×25%= 22 477 200(元) 2010年应计入所有者权益的所得税=800 000×25%=200 000(元)
(七)确认2010年所得税的会计分录。