初级会计实务-第二章资产-第四知识点存货(上)

【应用举例】2010年1月1日某商品流通企业采购商品1 000公斤，购买价款 1 000元，发生运输费、装卸费200元，2010年6月30日销售该批商品450公 斤，该企业提供半年度财务报告。 借：库存商品 1 000 进货费用 200 贷：银行存款 1 200 2010年6月30日 借：主营业务成本 90（200÷1000×450） 贷：进货费用 90 借：库存商品 110 贷：进货费用 110 【例题7·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费 用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接 计入当期损益。（ ）（2009年） 【答案】活动中持有以备出售的产成品或商品、 处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的 材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品 以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。 企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修 品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品； 【应用举例】接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料 的公允价值为400万元。至期末，来料加工业务尚未完成，共计 领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元，实际发 生制造费用60万元。则计入企业存货部分的成本为340+60=400 （万元）。加工中使用的来料部分的材料的价值不能计入本企业 存货的成本。 【解释1】包装物和低值易耗品都在周转材料中反映。 【解释2】房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地及建 造的商品房，属于存货。
初级会计实务
第二章 资产
主讲人：郎润华
第 2章
1.4存货
资产
【本讲考情分析】 本讲属于非常重要的内容，年年必考，各种题型均涉及,属于非常重要的内 容。 本讲的大部分内容容易掌握理解，但是有部分内容，如原材料的计划成本 核算内容，很难理解和掌握、但通过梳理思路和典型例题的演练就能够熟 练的掌握，针对存货成本的确定、委托加工物资成本的确定、商品流通企 业发出存货的成本以及存货的清查均是常考不衰的考点。
【例题6·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专 用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2 万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（ ）万元。（2007年） A．27 B．29 C．29.25 D．31.25 【答案】A 【解析】某企业为增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不应计入存 货的成本中，但是包装物押金是单独在其他应收款中核算的，不应计入存 货的采购成本中。如果是包装费则计入外购存货的成本。因此材料的采购 成本=25+2=27（万元）。 借：原材料 27 应交税费－应交增值税 4.25 其他应收款 2 贷：银行存款 33.25
【注意】 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： 1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（计入营业外支出）。【 1号准则第九条】 2．仓储费用（计入管理费用）（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶 段所必需的仓储费用）。【1号准则第九条】 3．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当 期损益，不得计入存货成本。【1号准则第九条】 4．入库后发生的挑选整理费计入管理费用。 5．采购人员的差旅费通常不计入外购材料的成本，而应计入管理费用。
【特殊企业】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可 归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期 末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业 务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额 较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 详细的处理方式： （1）商品流通企业发生的金额较小的进货费用（运输费、装卸费、保险费）直接计入当 期销售费用； （2）商品流通企业发生的金额较大的进货费用（运输费、装卸费、保险费）有两种可以 选择的处理方式： （1）直接计入存货采购成本；（简单易操作） （2）可以先进行归集(在“进货费用”科目下归集),期末应将归集的进货费用按照商品的 存销比例进行分摊。对于已销商品的进货费用计入主营业务成本,对于未售商品的进货费 用,计入期末存货成本。
【解释4】针对运输费的处理： 针对发生的运输费用，如果题目中提及可以按照运输费的7%的抵扣率抵扣 增值税，则运输费（仅仅是运输费和建设基金部分，运杂费不能计算增值 税进项税额抵扣）的7%计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”；93% 计入货物成本；如果题目没有提及7%的抵扣率，则将全部的运费计入存货 成本。 【应用举例】B企业购入材料一批，价款为300 000元，增值税税额为51 000元，另外向运输公司支付运输费5 000元，运输费的进项税额扣除率为 7%，原材料采用实际成本法核算。 借：在途物资 304 650 应交税费——应交增值税（进项税额 51 350 贷：应付账款 356 000 进项税额=300 000×17%+5 000×7%=51 350（元）。
【例题·单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人,2015年10月9日购入 材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为 10 000元,增值税税 额为1 700元。材料入库前的挑选整理费为100元,材料已验收入库。则该企 业取得材料的入账价值应为（ ）元。 A．11 700 B．11 800 C．10 000 D．10 100 【答案】B 【解析】该企业取得材料的入账价值=10 000+1700+100=11 800（元）。 【例题·单选题】下列各项中，不影响企业外购存货入账价值的是（ ）。 A．买价 B．运杂费 C．运输途中的合理损耗 D．入库前的挑选整理费用 【答案】C 【解析】材料运输途中的合理损耗不影响存货入账成本，只影响单位成本 。
【例题4·单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（ ）。（2011年） A.一般纳税企业进口原材料支付的关税 B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税 C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税 D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税 【答案】B 【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税计入应交税费—应交增值 税（进项税额）的借方，不计入存货成本。 【例题5·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060 公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中 发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实 际单位成本为每公斤（ ）元。（2008年） A.50 B.51.81 C.52 D.53.56 【答案】D 【解析】（2 060×50＋3 500＋620）/（2 060－60）＝53.56（元/公斤）。
【解释3】生产成本、制造费用最终会影响企业的存货。 【解释4】判断存货是否属于企业，应以企业是否拥有该存货的所有权， 而不是以存货的地点进行判断。以下情形属于企业的存货(关键点): 已收到发票账单并付款但尚未收到材料（在途材料、在途商品）； 【解释5】根据经济合同,已经售出而尚未运出本企业的产成品或库存商品 （2009年判断题）。 【例题1·判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品， 销售方仍应作为本企业库存商品核算。（ ）（2009年） 【答案】× 【解析】这种情况下企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购 货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于 企业的资产。
二、存货成本的确定（★★★）（重点）
二、存货成本的确定（★★★）（重点） （一）外购存货成本的确定（重点） 外购的存货成本，包括购买价款、相关税费、运杂费（运输费、装卸费、 保险费、包装费、仓储费等），运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理 费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。 【解释1】购买价款,是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款,但 不包括按规定可以抵扣的增值税额。 【解释2】针对增值税的处理： （1）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费— 应交增值税（进项税额）”科目借方； （2）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成 本。 【解释3】相关税费：进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项 税额以及相应的教育费附加。
注：不属于存货的现象： （1）工程物资不属于存货。 （2）已做销售处理但购买方尚未提货的存货，不属于销售方的存货（属 于购买方的存货）。 【注意】销售方已经发出商品但尚未确认收入，发出商品属于销售方的存 货。 （3）接受来料加工的原材料，不属于企业的存货。 【注意】企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品， 制造和修理完成验收入库后，应视为企业的产成品。来料加工的产成品成 本为加工费以及领用的本单位原材料，不包括领用的外来原材料的成本。 （4）“受托代销商品”（借方）和“受托代销商品款”（贷方）同时作 为存货列示，但不影响存货项目的金额。所以受托代销商品不属于企业的 存货。
【注意】 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： 1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（计入营业外支出）。【 1号准则第九条】 2．仓储费用（计入管理费用）（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶 段所必需的仓储费用）。【1号准则第九条】 3．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当 期损益，不得计入存货成本。【1号准则第九条】 4．入库后发生的挑选整理费计入管理费用。 5．采购人员的差旅费通常不计入外购材料的成本，而应计入管理费用。
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 本期购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票上注明价款900万元，增 值税税额为153万元。另发生运输费用8.37万元，包装费3万元，运输途中 保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输 途中发生合理损耗2公斤。甲公司原材料入账价值为（ ）万元。 A．902.07 B．908.37 C．913.35 D．914.07 【答案】D 【解析】原材料的入账价值=900+8.37+3+2.7=914.07（万元） 【例题·单选题】承上题，甲公司原材料单位成本为（ ）万元。（保 留两位小数） A．6.01 B．6.10 C．6.18 D．6.17 【答案】C 【解析】原材料的单位成本为914.07÷148=6.18（万元）。 【例题·判断题】存货采购过程中发生的运输途中的不合理损耗应计入存 货采购成本，所以存货采购总成本和单位成本均不会发生变化。（ ） 【答案】× 【解析】存货采购过程中发生的运输途中的不合理损耗不应计入存货采购 成本，所以存货采购总成本会降低，单位成本不会发生变化。