应付账款审计课件
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应付账款审计(第三组)(精选)共16页PPT
谢谢！
36、自己的鞋子，自己知道紧在哪里。——西班牙
37、我们唯一不会改正的缺点是软弱。——拉罗什福科
xiexie! 38、我这个人走得很慢，但是我从不后退。——亚伯拉罕·林肯
39、勿问成功的秘诀为何，且尽全力做你应该做的事吧。——美华纳
40、学而不思则罔，思而不学则殆。——孔子
应付账款审计(第三组)（精选）
16、自己选择的路、跪着也要把它走 完。 17、一般情况下)不想三年以后的事， 只想现 在的事 。现在 有成就 ，以后 才能更 辉煌。
18、敢于向黑暗宣战的人，心里必须 充满光 明。 19、学习的关键--重复。
20、懦弱的人只会裹足不前，。
应付账款审计(ppt 29页)
4、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增 减变动，判断应付账款的增减变动的合理性；
（四）函证应付账款 注 一般不函证应付账款： 意 第一，应付账款审计目标主要是 防止低估
第二，CPA能够取得购货发票等 外部凭证
下列情况需要对应付帐款进行函证: （1）控制风险较高 （2）应付账款余额较大 （3）客户处于经济因难阶段
借：应付账款 80 000
贷：主营业务成本 80 000
假设12月份生产的商品售出50%，应如何调整？
借：应付账款 80 000
贷：库存商品
40 000
主营业务成本
40 000
（三）实施分析程序
1、比较本期期末应付账款余额与上期期末余额；
2、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作 出解释；
3、计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动 负债的比率；
登记原材料 发票金额 明细账日期
2011/12/31 2012/01/03 2012/01/03 2012/01/02 2012/01/03 2012/01/05
200 000 120 000 90 000 50 000 60 000 70 000
＃1316、＃1317和＃1318入库单所对应的购货业务应登记 在2011年度，因为货物已经在2011年度实际收到，这三笔
例：审计人员于2010年1月23日审查三元公司
应付账款明细帐时，发现2009年12月份应付账
款中有一笔贷方记录应付宏达公司工程维修款80
000元。此笔业务的会计分录为：
借：制造费用
80 000
贷：应付账款——宏达公司 80 000
经审查得知，原来三元公司当年经济效益较好，
为了给今后留有余地，年终以车间修理为名，虚 列提供劳务单位，虚列劳务费用8万元，作为应 付款项处理，从而使当年12月的产品成本增加了 8万元。假设12月份生产的产品均已完工入库且 均已对外销售，注册会计师应该提何种调整建议？
（四）函证应付账款 注 一般不函证应付账款： 意 第一，应付账款审计目标主要是 防止低估
第二，CPA能够取得购货发票等 外部凭证
下列情况需要对应付帐款进行函证: （1）控制风险较高 （2）应付账款余额较大 （3）客户处于经济因难阶段
借：应付账款 80 000
贷：主营业务成本 80 000
假设12月份生产的商品售出50%，应如何调整？
借：应付账款 80 000
贷：库存商品
40 000
主营业务成本
40 000
（三）实施分析程序
1、比较本期期末应付账款余额与上期期末余额；
2、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作 出解释；
3、计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动 负债的比率；
登记原材料 发票金额 明细账日期
2011/12/31 2012/01/03 2012/01/03 2012/01/02 2012/01/03 2012/01/05
200 000 120 000 90 000 50 000 60 000 70 000
＃1316、＃1317和＃1318入库单所对应的购货业务应登记 在2011年度，因为货物已经在2011年度实际收到，这三笔
例：审计人员于2010年1月23日审查三元公司
应付账款明细帐时，发现2009年12月份应付账
款中有一笔贷方记录应付宏达公司工程维修款80
000元。此笔业务的会计分录为：
借：制造费用
80 000
贷：应付账款——宏达公司 80 000
经审查得知，原来三元公司当年经济效益较好，
为了给今后留有余地，年终以车间修理为名，虚 列提供劳务单位，虚列劳务费用8万元，作为应 付款项处理，从而使当年12月的产品成本增加了 8万元。假设12月份生产的产品均已完工入库且 均已对外销售，注册会计师应该提何种调整建议？
项目五存货核算岗位审计应付账款审计.ppt
动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应 付账款整体的合理性。
❖ （3）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位 作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或 利用应付账款隐瞒利润。
2、函证应付账款
❖ 一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证，原因 是：
❖ 第一，购货发票本来就是一个外部凭证 ❖ 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。
编制人
XXX
复核人 XXX 页次
问题
是
否 不适用 备注
1.总账和明细账户的登记是否由不同的职员分别登记。 2.出纳是否从事预付账款的记账工作 3.预付账款的形式是否经过严格的审批，是否严格按照合同的
规定执行。 4.材料入库后是否及时冲转预收账款 5.是否建立了坏账损失审批制度 ……
审计结论：
二、预付账款审计程序和方法
❖ 贷：预付账款——济南XX厂
585 000.00
项目五 存货核算岗位审计 —应付票据审计
应付票据审计
❖ 1.检查应付票据备查簿，抽查债务合同、发票等 原始凭证，确定其是否真实。
❖ (3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料 采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部 及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。
项目五 存货核算岗位审计 —预付账款审计
一、预付账款内部控制调查
被审计单位名称
XX部门
日期
索引号
审计项目名称
会计期间或截止 日
预付账款内部控制调查 20XX年度
五、应付账款常见的舞弊
将购买材料、物资和接受劳务等未付款项 1）先把销售收入在应付账款中挂账
以外的应付及暂收款列入应借付：银账行贷款存：款应；付账款（不计收入）
❖ （3）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位 作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或 利用应付账款隐瞒利润。
2、函证应付账款
❖ 一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证，原因 是：
❖ 第一，购货发票本来就是一个外部凭证 ❖ 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。
编制人
XXX
复核人 XXX 页次
问题
是
否 不适用 备注
1.总账和明细账户的登记是否由不同的职员分别登记。 2.出纳是否从事预付账款的记账工作 3.预付账款的形式是否经过严格的审批，是否严格按照合同的
规定执行。 4.材料入库后是否及时冲转预收账款 5.是否建立了坏账损失审批制度 ……
审计结论：
二、预付账款审计程序和方法
❖ 贷：预付账款——济南XX厂
585 000.00
项目五 存货核算岗位审计 —应付票据审计
应付票据审计
❖ 1.检查应付票据备查簿，抽查债务合同、发票等 原始凭证，确定其是否真实。
❖ (3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料 采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部 及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。
项目五 存货核算岗位审计 —预付账款审计
一、预付账款内部控制调查
被审计单位名称
XX部门
日期
索引号
审计项目名称
会计期间或截止 日
预付账款内部控制调查 20XX年度
五、应付账款常见的舞弊
将购买材料、物资和接受劳务等未付款项 1）先把销售收入在应付账款中挂账
以外的应付及暂收款列入应借付：银账行贷款存：款应；付账款（不计收入）
应付账款审计ppt课件
贷：银行存款
115 000
库存现金
2 000
p 为了进一步查清问题，注册会计师向 了函证，回函证实D公司仅收入支票一张。注册会计师又询问了ABC由会计领取现金并签发支票会计师又调出现金收据进行仔细检查，发现现金 收据纯属伪造。ABC公司的坏账准备按年末余额
D公司进行 115 000元转账公司的出纳员，了解到 用于货款结算。注册1%计提。
上期期末余额；的应付账款，要求被审计单位作的比率、应付账款对流动
p 方法 发现的潜在错报
p 在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的 错报。如下表：
应付账款总体的合理性；未记录或不存在的账户； 错报
未记录或不[要求]：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对 象，并说明理由。
p 解析： p 正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账 款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于 验证具有较大年末余额的应付账款。p 正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年 内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该 作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但 其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商， 应该函证。
5,000
借
预付账款—— 乙公司
500
贷
应付账款
预付账款
总账金额
报表金额
例： 应付账款和预付账款的明细账余额如下表所示，计算 应付账款、 预付账款的总账金额和报表金额。
19 000
4 500
20 500
6 000
(二)实施分析程序1、比较本期期末应付账款余额与2、分析长期挂账 出解释；3、计算应付账款对存货 负债的比率；4、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增 减变动，判断应付账款的增减变动的合理性；
115 000
库存现金
2 000
p 为了进一步查清问题，注册会计师向 了函证，回函证实D公司仅收入支票一张。注册会计师又询问了ABC由会计领取现金并签发支票会计师又调出现金收据进行仔细检查，发现现金 收据纯属伪造。ABC公司的坏账准备按年末余额
D公司进行 115 000元转账公司的出纳员，了解到 用于货款结算。注册1%计提。
上期期末余额；的应付账款，要求被审计单位作的比率、应付账款对流动
p 方法 发现的潜在错报
p 在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的 错报。如下表：
应付账款总体的合理性；未记录或不存在的账户； 错报
未记录或不[要求]：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对 象，并说明理由。
p 解析： p 正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账 款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于 验证具有较大年末余额的应付账款。p 正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年 内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该 作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但 其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商， 应该函证。
5,000
借
预付账款—— 乙公司
500
贷
应付账款
预付账款
总账金额
报表金额
例： 应付账款和预付账款的明细账余额如下表所示，计算 应付账款、 预付账款的总账金额和报表金额。
19 000
4 500
20 500
6 000
(二)实施分析程序1、比较本期期末应付账款余额与2、分析长期挂账 出解释；3、计算应付账款对存货 负债的比率；4、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增 减变动，判断应付账款的增减变动的合理性；
应付账款审计(第三组)
对应付帐款实施函证
函证及其替代审计程序都是实质性程序中常见的细节测试，但在审计实务中，部分注册会计师（以下简称“CPA”）对函证及其替代审计程序至今仍存在一些理解、认识或操作方面的误区，笔者为此从三个方面分析如下。
询证函由被审计单位会计人员发送和回收 根据《中国注册会计师第1312号准则——函证》（以下简称“函证准则”）的规定，CPA应当直接控制询证函的发送和回收。此有两大要点：一是询证函经被审计单位盖章后应由CPA直接发出；二是必须在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。但是，部分CPA往往将询证函的发送和回收交由被审计单位的会计人员办理，这就可能使回函的可靠性受到严重影响。
（八）检查应付关联方账款 （九）检查应付款是否在财务报表中做出列报
（七）检查现金折扣的账务处理
（二）对是否实施函证账户的判断仅是以大金额为标准 在对往来账户审计时，许多CPA往往仅是以金额大小为判断实施函证的标准，一定金额以下的就不实施函证，而对金额大小的判断往往又因人而异。 实际上，函证准则第十条对函证程序实施的范围作出了明确规定。如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体。根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，CPA可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：（1）金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易，（5）重大或异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
5、结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货
（五）检查已偿付的应付账款
针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、 银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产 负债表日前真实偿付。
应付账款PPT课件
第2页/共17页
Hale Waihona Puke 一、应付账款的概述在会计实务中对应付账款的入账时间作了以下 两种情况的规定：
(1)在所所购材料、商品等和发票账单同 时到达的情况下，应付账款通常是待材料、 商品等验收入库后，按发票账单所记载的实 际价款登记入账。
第3页/共17页
一、应付账款的概述
在会计实务中对应付账款的入账时间作了以下 两种情况的规定：
第二节 应付账款
一、应付账款的概述 二、应付账款核算应设置的会计科目 三、应付账款业务的核算流程 四、应付账款的核算
第1页/共17页
一、应付账款的概述
概念
应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳 务供应等而发生的债务。
入账时间
是在企业取得所购材料、商品等的所有 权和已接受劳务供应时确认应付账款。应付 账款一般在与所购买物资所有权相关的主要 风险和报酬已经转移。或者所购买的劳务已 经接受时确认。
贷：应付账款——甲单位
5800
第12页/共17页
四、应付账款的核算
2.应付账款的偿还 (1)以现金或银行存款偿还，按实际支付额借 记“应付账款”，贷记“银行存款”等账户。 (2)企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款时 借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。
第13页/共17页
四、应付账款的核算
第5页/共17页
二、应付账款核算应设置的会计科目
企业通过“应付账款”科目，核算应付账款的 发生、偿还、转销等情况。贷方登记购买材料、商 品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还 的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项， 或冲销无法支付的应付账款。余额一般在贷方，反 映企业尚未支付的应付账款余额。本科目应按照债 权人设置明细科目进行明细核算。
应付账款审计PPT
4、查找未入账的应付账款
如果注册会计师通过上述程序发现某些未入账的 应付账款，应将有关情况详细记入工作底稿，然 后视其重要性程度决定是否需建议被审计单位进 行相应的调整。
4、查找未入账的应付账款
例题：为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否 完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付 账款。在以下的各项审计程序中，可以实现上述审计 目标的有（ ）。 A.结合存货监盘，检查Q公司在资产负债表日是否 存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务。 B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核 对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是 否正确。 C.检查Q公司资产负债表日后受到的购货发票，确 认其入账时间是否正确。 D.检查Q公司资产负债表日后应付账款贷方发生额 的相应凭证，确认其入账时间是否正确。
查找未入账应付账款是应付账款实质性测试程序 的重要程序，其目的是为了防止企业低估应付账 款。 注册会计师在审查被审计单位有无故意漏记应付 账款时，应从以下几个方面考虑: (1)检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发 票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入 账的应付账款，确定应付账款金额的完整性。
二、应付账款的实质性程序
确定以上审计程序和审计目标的对应关系。 应付账款实质性程序
案例分析：美国巨人零售公司审计案
案例分析目的： 通过对历史上典型案例的分析讨论，理解财务 舞弊除了表现在高估收入上，也常体现在低估 负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎， 合理查找未入账的负债。 案例资料：美国巨人零售公司审计案
二、应付账款的实质性程序
7、检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记 载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时 再冲减财务费用。 8、被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不 同债务重组方式下的会计处理是否正确。 9、检查应付关联款项的真实性、完整性。
《应付账款F》课件
冲减金额
根据协议或法律文件，确 定冲减的金额。
冲减会计处理
在会计账簿上记录冲减的 金额，并相应调整应付账 款余额。
应付账款的结转
结转时间
通常在年底或企业清算时 进行应付账款的结转。
结转方式
根据企业实际情况，可以
在会计账簿上记录结转的 金额和科目，确保账务处 理准确无误。
应付账款的核算
应付账款的核算内容：应付账款的核 算包括应付账款的形成、支付、转销 和清偿等业务的处理。
应付账款的核算方法：应付账款的核 算方法包括单式记账法和复式记账法 。单式记账法是指对每一笔经济业务 只在一个账户中进行登记的方法；复 式记账法是指对每一笔经济业务在两 个或两个以上的账户中进行登记的方 法。
。
控制措施
02
该企业采取了建立内部审计制度、加强授权审批和不相容职务
分离、实施定期的清查和盘点等措施。
实施效果
03
通过这些内部控制措施，该企业成功地遏制了应付账款舞弊的
发生，保障了企业的资产安全。
案例三：某企业的应付账款风险管理
1 2
案例概述
某企业面临应付账款的信用风险，需要进行风险 管理。
管理策略
定期对账
与供应商定期核对账目，确保应 付账款的准确性。
及时沟通
与供应商保持良好沟通，了解其催 款需求，协商合理的还款计划。
优先处理
根据应付账款的紧急程度，优先处 理重要或紧急的催收事项。
应付账款的清偿
制定还款计划
根据企业的财务状况和供应商的 要求，制定合理的还款计划。
优先支付
确保优先支付信誉良好且长期合 作的供应商，以维护良好的合作
A
保证应付账款记录的准确性
应付账款审计案例分析.pptx
(二)利用应付账款贪污现金折扣
• 有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下，按 总额支付，然后从对方套取现金私分或留存“小 金库”。按规定，当赊购业务发生时，被审计单 位应按照总价法对应付账款入账。在折扣期内支 付货款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折 扣后的金额付款。但有些企业付款时，对享有的 现金折扣不予扣除，通过以下方式套取现金折扣： 借：应付账款——××单位(总价)
• 由于永丰公司会计报表中“应付账款”和“应收
账款”是根据总账填制的，总账发生了串记，报
表中的相应数字则应进行调整。我们认为应作如
下审计调整：
• 借：应付账款 234000
•
贷：应收账款 234000
2 审查应付账款明细账
在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中应付 公司明细账在2009年12月贷方发生额高达80万元， 相当于前11个月合计数180万元的44.4%，我们认 为该月的应付账款记录不正常，便将12月明细账 内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中12月28 日账中有一笔记录金额为50万元的应付账款增加 记录，分录为：
生额和期末余额及其合计数进行复核，准确无误； 将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符； 将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的 各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中 本期借方发生额为199875800元、期末贷方余额 为87554200元，分别比明细表中相对应的借方发 生额200109800元、贷方余额87320200元少 234000元与多234000元。
审单位应当履行的现实义务 • 第四，计价和分摊认定： • 应付账款是否以恰当的金额填列在财务报表中，
与之相关的计价调整是否已恰当记录 • 第五，表达与披露认定： • 应付账款是否已按照企业会计准则的规则在财务
二应付及预收款项PPT课件
借：应付账款
5 000
贷：营业外收入
5 000
.
5
二、应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的 商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（二）应付票据的账务处理 由于商业汇票时间短，一般按照开出承兑商业汇票的面值入账。
1. 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票：
借：材料采购（库存商品、原材料） 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据（面值）
2.企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用：
借：财务费用 贷：银行存款
3.偿还应付票据
借：应付票据 贷：银行存款
4.企业无 力支付票 款
商业承兑汇票到期应将应付票据的账面余额转作应付账款： 借：应付票据
贷：应付账款
银行承兑汇票到期，应将应付票据的账面余额转作短期借款：
借：应付票据
贷：短期借款
.
6
【购例入】原材甲料企一业批为（，增三增值值税）税一．专般转用纳销发税应票人上，付注原票明材据的料，价按分款计为划两成6种0本0情0核0况元算，：。增20值12税年额2月为61日0
200元，原材料验收入库。该企业开出经开户银行承兑的商业汇票一张，面 值为70 200元，期限为5个月。交纳银行承兑手续费35.10元。 7月6日商业汇票到期，家企业通知开户银行以银行存款支付票款。
借：原材料
206 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：应付账款
240 000
.
4
（三）转销应付账款 企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入
借：应付账款 贷：营业外收入
审计培训课件 应付预付
手把手教你
审计实操
主讲人
1
目录
CONTENTS
01/ 应付账款概述 02 / 应付账款的审计程序及审计工作底稿 03 / 预付账款概述 04 / 预付账款的审计程序及审计工作底稿
2
1
PART ONE
应付账款概述
3
应付账款简述
应付账款通常是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买 卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。
列报 E
9
2
PART TWO
应付账款的审计程序及审计的工作底稿
10
审计程序
执行的程序
审计工作底稿
1. 获取或编制应付账款明细账
2. 执行实质性分析程序，确定应付账款数据 的合理性
3. 应付账款余额细节测试
4. 针对资产负债日后已偿付的应付账款，检 查其是否发生在资产负债表日前，是否已经 正确入账 5. 针对资产负债日前已偿付的应付账款，检 查其是否在资产负债表日前真实偿付
7
应付账款审计前的准备工作
二、审计人员在实务审计中的准备工作 (１) 涉及主要凭证和账簿: 公司的应付账款明细账、总分类账(或科目余额表)、 库存现金日记账和银行存款日记账以及相关凭证。 (２) 需要收集的证据清单:
请购单、订购单； 货物验收单； 卖方开具的发票； 付款凭证、转账凭证； 供应商对账单、询证函。
√
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11
程序一：获取或编制应付账款明细表
➢ 审计目标: 计价和分摊。 ➢ 审计步骤：
1. 向客户获取应付账款明细表, 如客户未提供, 也可由审计人员自行编制。自行编制时需根 据科目余额表、总账等信息进行计算填列。 2. 复核加计是否正确，将应付账款明细表与报告数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 3. 检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。 4. 分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。 5. 结合预付账款、其他应付款等往来项目的余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购 货无关的款项（关联方往来、职工应付款），如有，应作出记录，必要时，建议作重分类 调整。
审计实操
主讲人
1
目录
CONTENTS
01/ 应付账款概述 02 / 应付账款的审计程序及审计工作底稿 03 / 预付账款概述 04 / 预付账款的审计程序及审计工作底稿
2
1
PART ONE
应付账款概述
3
应付账款简述
应付账款通常是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买 卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。
列报 E
9
2
PART TWO
应付账款的审计程序及审计的工作底稿
10
审计程序
执行的程序
审计工作底稿
1. 获取或编制应付账款明细账
2. 执行实质性分析程序，确定应付账款数据 的合理性
3. 应付账款余额细节测试
4. 针对资产负债日后已偿付的应付账款，检 查其是否发生在资产负债表日前，是否已经 正确入账 5. 针对资产负债日前已偿付的应付账款，检 查其是否在资产负债表日前真实偿付
7
应付账款审计前的准备工作
二、审计人员在实务审计中的准备工作 (１) 涉及主要凭证和账簿: 公司的应付账款明细账、总分类账(或科目余额表)、 库存现金日记账和银行存款日记账以及相关凭证。 (２) 需要收集的证据清单:
请购单、订购单； 货物验收单； 卖方开具的发票； 付款凭证、转账凭证； 供应商对账单、询证函。
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程序一：获取或编制应付账款明细表
➢ 审计目标: 计价和分摊。 ➢ 审计步骤：
1. 向客户获取应付账款明细表, 如客户未提供, 也可由审计人员自行编制。自行编制时需根 据科目余额表、总账等信息进行计算填列。 2. 复核加计是否正确，将应付账款明细表与报告数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 3. 检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。 4. 分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。 5. 结合预付账款、其他应付款等往来项目的余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购 货无关的款项（关联方往来、职工应付款），如有，应作出记录，必要时，建议作重分类 调整。
应付账款审计课件
制定时间表
根据审计计划，制定合理的时间表，确保审计工作按时完成。同时，要考虑到可能出现的延误 情况，制定相应的应对措施。
03
应付账款审计的实施工作
核对账簿和凭证
总结词
准确、核实
详细描述
审计人员应核对被审计单位的应付账款总账、明细账和相关凭证，确保账簿和 凭证记录一致，准确核算应付账款余额。
检查内部控制制度
3. 实施审计程序
根据审计计划和收集的资料，实施 相应的审计程序，如审查会计记录 、实地盘点、访谈等。
4. 形成审计结论
根据审计结果形成相应的审计结论， 包括对应付账款的真实性、合法性、 准确性和完整性的评估结果。
5. 撰写审计报告
将审计结论整理成书面报告，向管 理层或董事会报告审计结果和建议 。
6. 跟踪整改情况
总结词
某公司长期拖欠供应商货款，导致信誉 受损和资金链断裂。
VS
详细描述
某公司因经营不善等原因，长期拖欠供应 商货款。这些欠款引起了供应商的不满和 抵制，导致公司信誉受损。同时，长期欠 款也使得公司的资金链异常紧张，最终导 致了资金链断裂的风险。
案例四：某公司优化供应链管理案
总结词
某公司通过优化供应链管理，降低采购成本 和提高产品质量。
总结词
严谨、完善
详细描述
审计人员应检查被审计单位是否建立完善的内部控制制度，包括采购计划、合同 管理、验收制度等，确保应付账款的内部控制制度严谨、完善，防止出现舞弊或 错误。
进行分析性程序
总结词
合理、分析
详细描述
审计人员应进行合理的分析性程序，比较分析应付账款余额及其变动情况，识别可能存在的异常和波动，为后续 审计提供参考。
THANKS
根据审计计划，制定合理的时间表，确保审计工作按时完成。同时，要考虑到可能出现的延误 情况，制定相应的应对措施。
03
应付账款审计的实施工作
核对账簿和凭证
总结词
准确、核实
详细描述
审计人员应核对被审计单位的应付账款总账、明细账和相关凭证，确保账簿和 凭证记录一致，准确核算应付账款余额。
检查内部控制制度
3. 实施审计程序
根据审计计划和收集的资料，实施 相应的审计程序，如审查会计记录 、实地盘点、访谈等。
4. 形成审计结论
根据审计结果形成相应的审计结论， 包括对应付账款的真实性、合法性、 准确性和完整性的评估结果。
5. 撰写审计报告
将审计结论整理成书面报告，向管 理层或董事会报告审计结果和建议 。
6. 跟踪整改情况
总结词
某公司长期拖欠供应商货款，导致信誉 受损和资金链断裂。
VS
详细描述
某公司因经营不善等原因，长期拖欠供应 商货款。这些欠款引起了供应商的不满和 抵制，导致公司信誉受损。同时，长期欠 款也使得公司的资金链异常紧张，最终导 致了资金链断裂的风险。
案例四：某公司优化供应链管理案
总结词
某公司通过优化供应链管理，降低采购成本 和提高产品质量。
总结词
严谨、完善
详细描述
审计人员应检查被审计单位是否建立完善的内部控制制度，包括采购计划、合同 管理、验收制度等，确保应付账款的内部控制制度严谨、完善，防止出现舞弊或 错误。
进行分析性程序
总结词
合理、分析
详细描述
审计人员应进行合理的分析性程序，比较分析应付账款余额及其变动情况，识别可能存在的异常和波动，为后续 审计提供参考。
THANKS
《应付账款的核算》课件
应付账款应当按照应付金额和账龄进行分类，以便更好地 了解企业的短期和长期偿债能力。
应付账款的报表注释
报表注释中应说明应付账款的账龄分布、主要供应商及应付账款周转情况等信息 ，以便更好地了解企业的信用政策和偿债能力。
还应披露应付账款的坏账准备计提情况，包括计提比例和计提依据。
应付账款的报表分析
报表分析中应对应付账款的规模、变 动趋势、占比等指标进行比较分析， 以评估企业的偿债能力和经营状况。
优化付款条件和账期管理
与供应商协商合理的付款条件和账期，以降低企业的资金成本和财 务风险。
应付账款的风险识别
供应商破产或倒闭风险
01
如供应商出现财务危机或破产，可能导致企业无法按期支付应
付账款。
合同违约风险
02
如供应商未能按合同约定提供合格的产品或服务，企业可能面
临退货、索赔等风险。
流动性风险
03
2
应付账款按供应商分类
应付账款可以根据供应商进行分类，如 应付甲公司货款、应付乙公司货款等。 这种分类有助于企业根据不同供应商的 情况进行管理。
3
应付账款按内容分类
应付账款可以根据内容分为商品应付账 款、劳务应付账款等。这种分类有助于 企业根据不同性质的应付账款进行管理 。
应付账款的核算科目
“应付账款”科目
02
如果企业无法支付应付账款，应 将应付账款转为营业外收入或资 产减值损失，并相应调整所得税 费用。
应付账款的结转
在资产负债表日，企业应将应付账款科目余额结转到预付账 款科目中。
如果应付账款科目有借方余额，则不能结转，需查明原因进 行处理。
04
应付账款的报表披露
应付账款在报表中的列示
应付账款在资产负债表中列示为流动负债，根据供应商的 明细列示。
应付账款的报表注释
报表注释中应说明应付账款的账龄分布、主要供应商及应付账款周转情况等信息 ，以便更好地了解企业的信用政策和偿债能力。
还应披露应付账款的坏账准备计提情况，包括计提比例和计提依据。
应付账款的报表分析
报表分析中应对应付账款的规模、变 动趋势、占比等指标进行比较分析， 以评估企业的偿债能力和经营状况。
优化付款条件和账期管理
与供应商协商合理的付款条件和账期，以降低企业的资金成本和财 务风险。
应付账款的风险识别
供应商破产或倒闭风险
01
如供应商出现财务危机或破产，可能导致企业无法按期支付应
付账款。
合同违约风险
02
如供应商未能按合同约定提供合格的产品或服务，企业可能面
临退货、索赔等风险。
流动性风险
03
2
应付账款按供应商分类
应付账款可以根据供应商进行分类，如 应付甲公司货款、应付乙公司货款等。 这种分类有助于企业根据不同供应商的 情况进行管理。
3
应付账款按内容分类
应付账款可以根据内容分为商品应付账 款、劳务应付账款等。这种分类有助于 企业根据不同性质的应付账款进行管理 。
应付账款的核算科目
“应付账款”科目
02
如果企业无法支付应付账款，应 将应付账款转为营业外收入或资 产减值损失，并相应调整所得税 费用。
应付账款的结转
在资产负债表日，企业应将应付账款科目余额结转到预付账 款科目中。
如果应付账款科目有借方余额，则不能结转，需查明原因进 行处理。
04
应付账款的报表披露
应付账款在报表中的列示
应付账款在资产负债表中列示为流动负债，根据供应商的 明细列示。
难点专题讲座应付账款审计
难点专题讲座——应付账款审计一）应付账款的审计目标（1）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；（二）应付账款的实质性测试程序1、获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
（机械准确性）2、进行分析性复核。
（总体合理性）（1）比较本期期末与上期期末余额，分析波动原因；（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；注释：缺乏偿债能力，如果金额巨大，考虑持续经营能力；隐瞒利润，是虚构了购货业务，以虚增当期成本，隐瞒了利润。
（3）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前年度比较，分析整体合理性；（4）根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度判断应付账款变动的合理性。
利用相关信息来进行判断。
例：假如存货有较大增加变化，而主营业务成本、主营业务收入变化不大，如果应付账款变动较小，就要考虑，是本年对新增存货都付现了，还是有舞弊或错误的行为。
3、函证应付账款。
（真实性、所有权、估价）（1）一般情况下，应付账款不需要函证，（2）而应收账款却必须进行函证。
函证方式——最好（但不是必须）采用积极形式，并具体说明应付金额。
注册会计师必须对函证过程进行控制，要求债权人直接回函。
对未回函的，应考虑是否再次函证。
替代审计程序：如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。
比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料（购货业务的原始凭证），核实交易事项的真实性。
注册会计师进行应收账款函证与应付账款函证的区别：4、查找未入账的应付款。
（完整性）重点关注：（1）结合存货监盘，检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务，可能漏记应付账款；（货到单未到，应暂估入账却未入账的）（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确，可能漏记应付账款。
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应付账款审计
借：应付账款 80 000
贷：主营业务成本 80 000
假设12月份生产的商品售出50%，应如何调整？
借：应付账款 80 000
贷：库存商品
40 000
主营业务成本 40 000
应付账款审计
（三）实施分析程序 1、比较本期期末应付账款余额与上期期末余额； 2、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释； 3、计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率； 4、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动，判断 应付账款的增减变动的合理性；
2000
3000
6000
例：应付账款和预付账款的明细账余额如下表所示，计算 应付账款、预付账款的总账金额和报表金额。
账户 应付账款——A公司 应付账款——B公司 预付账款——甲公司 预付账款——乙公司
余额 20,000 1,000 5,000 500
方向 贷 借 借 贷
总账金额 报表金额
应付账款
19 000 20 500
知单等资料；
应付账款审计
例：注册会计师在审计乙公司2011年度的购货业 务时，收集了下列资产负债表日前后的购货业务 信息，见下表： 要求： 指出上述购货业务的会计处理存在哪些问题？ 应如何调整？
应付账款审计
入库单 入库单日期 购货发票
编号
日期
登记应付账款 明细账日期
#1315 2011/12/30 2011/12/30 2011/12/31 #1316 2011/12/30 2012/01/01 2012/01/03 #1317 2011/12/31 2012/01/02 2012/01/03 #1318 2011/12/31 2012/01/02 2012/01/02 #1319 2012/0/03 #1320 2012/01/01 2012/01/05 2012/01/05
预付账款
4 500 6 000
应付账款审计
（二）核对应付账款账簿与相关凭证 将账簿与相关凭证相核对： 订购单、验收单、提货单、购货发票等；
应付账款审计
例：审计人员于2010年1月23日审查三元公司应付账款明细帐时， 发现2009年12月份应付账款中有一笔贷方记录应付宏达公司工程 维修款80 000元。此笔业务的会计分录为： 借：制造费用 80 000
进行函证，为什么？ 2、假定上述四家公司均为绮丽公司的购货人，表中后两列分别
为应收账款年末余额和本年度销货总额，该注册会计师应选择哪 两家公司进行函证，为什么？
应付账款审计
2、方式
积极式函证
3、对函证的控制与评价 参见P151 4、替代审计程序：
（1）检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账， 核实其是否已支付； （2）检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性；
贷：应付账款——宏达公司 80 000
应付账款审计
经审查得知，原来三元公司当年经济效益较好，为了给今后留有 余地，年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，虚列劳务费用 8万元，作为应付款项处理，从而使当年12月的产品成本增加了8 万元。假设12月份生产的产品均已完工入库且均已对外销售，注 册会计师应该提何种调整建议？
登记原材料 发票金额 明细账日期
2011/12/31 2012/01/03 2012/01/03 2012/01/02 2012/01/03 2012/01/05
200 000 120 000 90 000 50 000 60 000 70 000
应付账款审计
＃1316、＃1317和＃1318入库单所对应的购货业务应登记
应付账款审计
必要性 对象 方式
应收账款
应付账款
一般情况下均函证 一般不函证，特（3）
金额较大者 积极、消极
4点 积极式函证
应付账款审计
（五）查找未入账的应付账款 1、检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但无购货发票
的经济业务。 2、检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否
正确； 3、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证； 4、询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算和工作通
应付账款审计
（四）函证应付账款 注 一般不函证应付账款： 意 第一，应付账款审计目标主要是 防止低估 第二，CPA能够取得购货发票等 外部凭证
应付账款审计
下列情况需要对应付帐款进行函证: （1）控制风险较高 （2）应付账款余额较大 （3）客户处于经济因难阶段
应付账款审计
1、函证对象
（1）较大金额的债权人 （2）在资产负债表日金额很小、甚至为零，但为企业重要的供货商； （3）上一年度有业务往来而本年度没有业务往来的主要供货商； （4）没有按时寄送对账单和存在关联方交易的债权人；
应付账款审计
二、实质性程序
（一）获取或编制应付账款明细表
明细表
明细账
报表
？ 总账
应付账款审计
应付账款明细表
单位(盖章)：
对方单位
发生时间
A
2010.09.12
B
2010.09.22
款项内容
货款 货款
C
2010.09.25
货款
合计
--------------
应付账款审计
年月日 单位：元
金额
备注
1000
项目三 负债审计
第1节 应付账款审计
应付账款审计
本讲主要内容：
一、应付账款审计目标 二、应付账款的实质性审计程序
应付账款审计
一、审计目标
1、确定期末应付账款是否存在 2、确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务 3、确定应付账款发生及偿还记录是否完整 4、确定应付账款期末余额是否正确 5、确定应付账款的披露是否恰当
应付账款审计
例：张华注册会计师正在对绮丽公司的应付账款项目进行 审计。应付账款明细账户如下：
A公司 B公司 C公司 D公司
应付账款年末余额 本年度供货总额
42 650
66 100
—
2 880 000
85 000
95 000
289 000
3 032 000
应付账款审计
要求： 1、假设只选择两家公司函证，该注册会计师应选择哪两家公司
在2011年度，因为货物已经在2011年度实际收到，这三笔
购货业务涉及的金额共计260 000元。应编制调整分录为：
•
• 借：原材料
260 000
应交税费——应交增值税(进项税额） 44 200
贷：应付账款
304 200
应付账款审计
借：应付账款 80 000
贷：主营业务成本 80 000
假设12月份生产的商品售出50%，应如何调整？
借：应付账款 80 000
贷：库存商品
40 000
主营业务成本 40 000
应付账款审计
（三）实施分析程序 1、比较本期期末应付账款余额与上期期末余额； 2、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释； 3、计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率； 4、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动，判断 应付账款的增减变动的合理性；
2000
3000
6000
例：应付账款和预付账款的明细账余额如下表所示，计算 应付账款、预付账款的总账金额和报表金额。
账户 应付账款——A公司 应付账款——B公司 预付账款——甲公司 预付账款——乙公司
余额 20,000 1,000 5,000 500
方向 贷 借 借 贷
总账金额 报表金额
应付账款
19 000 20 500
知单等资料；
应付账款审计
例：注册会计师在审计乙公司2011年度的购货业 务时，收集了下列资产负债表日前后的购货业务 信息，见下表： 要求： 指出上述购货业务的会计处理存在哪些问题？ 应如何调整？
应付账款审计
入库单 入库单日期 购货发票
编号
日期
登记应付账款 明细账日期
#1315 2011/12/30 2011/12/30 2011/12/31 #1316 2011/12/30 2012/01/01 2012/01/03 #1317 2011/12/31 2012/01/02 2012/01/03 #1318 2011/12/31 2012/01/02 2012/01/02 #1319 2012/0/03 #1320 2012/01/01 2012/01/05 2012/01/05
预付账款
4 500 6 000
应付账款审计
（二）核对应付账款账簿与相关凭证 将账簿与相关凭证相核对： 订购单、验收单、提货单、购货发票等；
应付账款审计
例：审计人员于2010年1月23日审查三元公司应付账款明细帐时， 发现2009年12月份应付账款中有一笔贷方记录应付宏达公司工程 维修款80 000元。此笔业务的会计分录为： 借：制造费用 80 000
进行函证，为什么？ 2、假定上述四家公司均为绮丽公司的购货人，表中后两列分别
为应收账款年末余额和本年度销货总额，该注册会计师应选择哪 两家公司进行函证，为什么？
应付账款审计
2、方式
积极式函证
3、对函证的控制与评价 参见P151 4、替代审计程序：
（1）检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账， 核实其是否已支付； （2）检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性；
贷：应付账款——宏达公司 80 000
应付账款审计
经审查得知，原来三元公司当年经济效益较好，为了给今后留有 余地，年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，虚列劳务费用 8万元，作为应付款项处理，从而使当年12月的产品成本增加了8 万元。假设12月份生产的产品均已完工入库且均已对外销售，注 册会计师应该提何种调整建议？
登记原材料 发票金额 明细账日期
2011/12/31 2012/01/03 2012/01/03 2012/01/02 2012/01/03 2012/01/05
200 000 120 000 90 000 50 000 60 000 70 000
应付账款审计
＃1316、＃1317和＃1318入库单所对应的购货业务应登记
应付账款审计
必要性 对象 方式
应收账款
应付账款
一般情况下均函证 一般不函证，特（3）
金额较大者 积极、消极
4点 积极式函证
应付账款审计
（五）查找未入账的应付账款 1、检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但无购货发票
的经济业务。 2、检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否
正确； 3、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证； 4、询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算和工作通
应付账款审计
（四）函证应付账款 注 一般不函证应付账款： 意 第一，应付账款审计目标主要是 防止低估 第二，CPA能够取得购货发票等 外部凭证
应付账款审计
下列情况需要对应付帐款进行函证: （1）控制风险较高 （2）应付账款余额较大 （3）客户处于经济因难阶段
应付账款审计
1、函证对象
（1）较大金额的债权人 （2）在资产负债表日金额很小、甚至为零，但为企业重要的供货商； （3）上一年度有业务往来而本年度没有业务往来的主要供货商； （4）没有按时寄送对账单和存在关联方交易的债权人；
应付账款审计
二、实质性程序
（一）获取或编制应付账款明细表
明细表
明细账
报表
？ 总账
应付账款审计
应付账款明细表
单位(盖章)：
对方单位
发生时间
A
2010.09.12
B
2010.09.22
款项内容
货款 货款
C
2010.09.25
货款
合计
--------------
应付账款审计
年月日 单位：元
金额
备注
1000
项目三 负债审计
第1节 应付账款审计
应付账款审计
本讲主要内容：
一、应付账款审计目标 二、应付账款的实质性审计程序
应付账款审计
一、审计目标
1、确定期末应付账款是否存在 2、确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务 3、确定应付账款发生及偿还记录是否完整 4、确定应付账款期末余额是否正确 5、确定应付账款的披露是否恰当
应付账款审计
例：张华注册会计师正在对绮丽公司的应付账款项目进行 审计。应付账款明细账户如下：
A公司 B公司 C公司 D公司
应付账款年末余额 本年度供货总额
42 650
66 100
—
2 880 000
85 000
95 000
289 000
3 032 000
应付账款审计
要求： 1、假设只选择两家公司函证，该注册会计师应选择哪两家公司
在2011年度，因为货物已经在2011年度实际收到，这三笔
购货业务涉及的金额共计260 000元。应编制调整分录为：
•
• 借：原材料
260 000
应交税费——应交增值税(进项税额） 44 200
贷：应付账款
304 200
应付账款审计