国际会计第八章会计惯例的国际比较.pptx
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《国际比较会计》幻灯片PPT
代表：荷兰会计
日耳曼会计
主要特点：公司法和税制的影响居于首 要地位，比较稳健保守，信息披露的透 明度较低
代表：德国会计
拉丁会计
主要特点：就公司法和税法的影响而言， 类似于日耳曼会计，但在许多方面有自 己的特色，较稳健保守
代表：法国会计
亚洲会计
日本会计：呈现出德国和美国的双重影 响，与盎格鲁—萨克逊会计相比，比较 稳健，信息披露的透明度较低
optimism) 4. 保密与透明(secrecy vs. transparency)
社会价值观、会计价值观以及 会计制度与实务之间的联系
社会价值观
会计价值观
个人主义与集体 主义
职业化与法规化 统一性与弹性
权距 规避不确定性 阳刚与阴柔
稳健主义与乐观 主义
保密与透明
反映
会计制度与实务 权威与监管（准 则制订机构） 资产计量和收益 确认 信息披露
Uncertainty Avoidance) 阳刚与阴柔倾向(Masculinity vs. Feminism) 长期定位(LTO)
Hofstede对局部国家与地区社 会价值观比较的研究成果
社会价值观 个人主义 平均=51 最大=91 最小=12 权距大小 51 94 11
规避不确定 64 112 8 阳刚倾向 51 95 5
简单描述法 类别比较法 〔1〕选出研究样本 〔2〕按既定的标准对样本进展分类 〔3〕总结各类别会计模式的差异及其
形成原因
会计环境和会计模式
会计环境的定义 会计模式的定义〔会计的国家性〕 会计环境与会计模式的相互关系：会计
环境决定会计模式，会计模式反作用于 会计环境
各国会计模式差异成因剖析 〔会计模式的影响因素〕
日耳曼会计
主要特点：公司法和税制的影响居于首 要地位，比较稳健保守，信息披露的透 明度较低
代表：德国会计
拉丁会计
主要特点：就公司法和税法的影响而言， 类似于日耳曼会计，但在许多方面有自 己的特色，较稳健保守
代表：法国会计
亚洲会计
日本会计：呈现出德国和美国的双重影 响，与盎格鲁—萨克逊会计相比，比较 稳健，信息披露的透明度较低
optimism) 4. 保密与透明(secrecy vs. transparency)
社会价值观、会计价值观以及 会计制度与实务之间的联系
社会价值观
会计价值观
个人主义与集体 主义
职业化与法规化 统一性与弹性
权距 规避不确定性 阳刚与阴柔
稳健主义与乐观 主义
保密与透明
反映
会计制度与实务 权威与监管（准 则制订机构） 资产计量和收益 确认 信息披露
Uncertainty Avoidance) 阳刚与阴柔倾向(Masculinity vs. Feminism) 长期定位(LTO)
Hofstede对局部国家与地区社 会价值观比较的研究成果
社会价值观 个人主义 平均=51 最大=91 最小=12 权距大小 51 94 11
规避不确定 64 112 8 阳刚倾向 51 95 5
简单描述法 类别比较法 〔1〕选出研究样本 〔2〕按既定的标准对样本进展分类 〔3〕总结各类别会计模式的差异及其
形成原因
会计环境和会计模式
会计环境的定义 会计模式的定义〔会计的国家性〕 会计环境与会计模式的相互关系：会计
环境决定会计模式，会计模式反作用于 会计环境
各国会计模式差异成因剖析 〔会计模式的影响因素〕
会计惯例的国际比较PPT课件
总体说来，在这些已有长期历史的传统会计方法中，在 20世纪80年代，国际协调的程度就已超过了国际差异。
有些会计方法是大同小异，但有些会计方法的差异还是 不容忽视的。
12
8.3.1 存货计价
（1）成本与市价孰低规则在期末存货计价中的应用， 长期以来在西方国家是普遍采用的方法，但细究起来，国际 差异也是存在的。
8
④未来现金流量的折现值，其可靠性取决于对未来现 金流入和折现率的估计，这将面对很多不确定因素。
由此可见，公允价值计量的可靠性，正是它能否全面 取代历史成本计量的关键。
但迄今为用。
9
8.2.2 负债的确认与计量
在负债的确认和计量方面，情况也是类似的。 1）所得税会计提供了突出的例证。 2）在处理确认养老金负债方面，差异也是很突出 的。 3）由于负债的计量不可避免地带有程度不等的不 确定性，不确知的未来事件对现有资产价值影响的估计 也总有程度不等的主观判断性（例如，市场价格和外汇 汇率的变动导致的存货跌价）。
第8章 会计惯例的国际比较
8.1 会计惯例与会计准则 8.2 会计惯例在整体上的国际比较 8.3 会计惯例的分项国际比较与协调趋同
1
学习目标
本章在阐明会计惯例与会计准则的关联和区别的 基础上，从整体和分项两方面对主要会计惯例进行国 际比较，论述其国际差异和国际协调的演进过程，作 为对第7章专门论述金融工具会计之后的一个总括性的 简要评述。
3）资产的问题。
（1）在全球范围内至今流行的仍是历史成本（原始交 易成本）计量模式，但实际上，任何国家或地区早就不存在 “纯粹”的历史成本计量，而是或多或少地在应用原始交易 成本时掺杂某种形式的重估价的方法。
（2）金融市场剧烈的价格波动和计量衍生金融工具的 需要，以及由于技术创新及多种市场因素导致的资产减值问 题，促使国际会计界（包括准则制定机构）启动了以公允价 值计量取代历史成本计量的努力。
有些会计方法是大同小异，但有些会计方法的差异还是 不容忽视的。
12
8.3.1 存货计价
（1）成本与市价孰低规则在期末存货计价中的应用， 长期以来在西方国家是普遍采用的方法，但细究起来，国际 差异也是存在的。
8
④未来现金流量的折现值，其可靠性取决于对未来现 金流入和折现率的估计，这将面对很多不确定因素。
由此可见，公允价值计量的可靠性，正是它能否全面 取代历史成本计量的关键。
但迄今为用。
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8.2.2 负债的确认与计量
在负债的确认和计量方面，情况也是类似的。 1）所得税会计提供了突出的例证。 2）在处理确认养老金负债方面，差异也是很突出 的。 3）由于负债的计量不可避免地带有程度不等的不 确定性，不确知的未来事件对现有资产价值影响的估计 也总有程度不等的主观判断性（例如，市场价格和外汇 汇率的变动导致的存货跌价）。
第8章 会计惯例的国际比较
8.1 会计惯例与会计准则 8.2 会计惯例在整体上的国际比较 8.3 会计惯例的分项国际比较与协调趋同
1
学习目标
本章在阐明会计惯例与会计准则的关联和区别的 基础上，从整体和分项两方面对主要会计惯例进行国 际比较，论述其国际差异和国际协调的演进过程，作 为对第7章专门论述金融工具会计之后的一个总括性的 简要评述。
3）资产的问题。
（1）在全球范围内至今流行的仍是历史成本（原始交 易成本）计量模式，但实际上，任何国家或地区早就不存在 “纯粹”的历史成本计量，而是或多或少地在应用原始交易 成本时掺杂某种形式的重估价的方法。
（2）金融市场剧烈的价格波动和计量衍生金融工具的 需要，以及由于技术创新及多种市场因素导致的资产减值问 题，促使国际会计界（包括准则制定机构）启动了以公允价 值计量取代历史成本计量的努力。
2 会计惯例和财务报表的国际比较
22
财务报表的国际比较
23
财务报表的国际比较
３.增值表始创于西欧，也流行于西欧 表2-2简示英国帝国化工公司编制的增值表的
表式(表中的数字是任意假设的)。 增值表是一种反映社会责任和分配关系的报表，
它由两部分组成：
第一部分从销售收入中减去外购材料和劳务，得出 增值额；
第二部分将增值额分配给各有关方面如雇员、政府、 出资者、企业(作为内部积累重新投入企业)等。
导致未来纳税利益的情况下确认的，需要以企 业未来产生足够的应税收益为前提，否则所预 期的未来纳税利益是不可能实现的。 此外，关于递延税款期末余额是否调整以及递 延税款在资产负债表中的列报和所得税成本或 利益在损益表中的列报问题，国际上也存在着 不同的惯例。
18
会计惯例的分项国际比较与协调趋同
(十)库存股份是否从股东权益中减除
16
会计惯例的分项国际比较与协调趋同
(八)研究与开发支出是否费用化
研究与开发支出的流行会计惯例，一般因研究 与开发活动的分类而异。
研究与开发的会计惯例通常可以按照以下类别 来区分：基础研究成本、应用研究成本和开发 成本
17
会计惯例的分项国际比较与协调趋同
（九）递延所得税的会计处理
递延所得税资产确认惯例中存在的较大差异。 作为资产的递延税款借项，是在有关经济事项
总之，“会计准则”和“会计惯例”是既有联系 又有区别的概念。会计准则是筛选出来的“标准” 会计惯例，会计惯例一般地说是当时流行的会计 准则。
4
(一)资产和负债的确认与计量
1.在资产的确认和计量上，关于无形资产的确 认也许是最突出的问题。例如：
(1)商誉的定义是否是超正常盈利能力的资本 化？
29
财务报表的国际比较
财务报表的国际比较
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财务报表的国际比较
３.增值表始创于西欧，也流行于西欧 表2-2简示英国帝国化工公司编制的增值表的
表式(表中的数字是任意假设的)。 增值表是一种反映社会责任和分配关系的报表，
它由两部分组成：
第一部分从销售收入中减去外购材料和劳务，得出 增值额；
第二部分将增值额分配给各有关方面如雇员、政府、 出资者、企业(作为内部积累重新投入企业)等。
导致未来纳税利益的情况下确认的，需要以企 业未来产生足够的应税收益为前提，否则所预 期的未来纳税利益是不可能实现的。 此外，关于递延税款期末余额是否调整以及递 延税款在资产负债表中的列报和所得税成本或 利益在损益表中的列报问题，国际上也存在着 不同的惯例。
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会计惯例的分项国际比较与协调趋同
(十)库存股份是否从股东权益中减除
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会计惯例的分项国际比较与协调趋同
(八)研究与开发支出是否费用化
研究与开发支出的流行会计惯例，一般因研究 与开发活动的分类而异。
研究与开发的会计惯例通常可以按照以下类别 来区分：基础研究成本、应用研究成本和开发 成本
17
会计惯例的分项国际比较与协调趋同
（九）递延所得税的会计处理
递延所得税资产确认惯例中存在的较大差异。 作为资产的递延税款借项，是在有关经济事项
总之，“会计准则”和“会计惯例”是既有联系 又有区别的概念。会计准则是筛选出来的“标准” 会计惯例，会计惯例一般地说是当时流行的会计 准则。
4
(一)资产和负债的确认与计量
1.在资产的确认和计量上，关于无形资产的确 认也许是最突出的问题。例如：
(1)商誉的定义是否是超正常盈利能力的资本 化？
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财务报表的国际比较
国际会计第八章会计惯例的国际比较.ppt
（3）在历史成本计量模式下，固定资产的重估价一般 是不允许的，除非是在提供物价变动影响的补充资料中。
8.3.6 流动负债和长期负债的划分
一般的惯例是以1年为界限，凡在资产负债表日期1年 以后到期的负债项目，应归入长期负债。但是，德国对国 内公司的会计惯例则要求4年以后到期的负债项目才归入长 期负债，这也是从一个侧面反映了德国企业所持的长期经 营目标的观点。
8.3.11 库存股份是否从股东权益中减除
在前面的论述中，我们已把“库存股份是作为股东权益 的减除，还是作为一项资产”作为“实质重于形式”还是 “形式重于实质”的例证。
一般地说，这也是存在于美国、加拿大等北美国家与欧 洲大陆国家之间的国际差异。日本公司则是从原先仿效欧洲 大陆的惯例转向仿效北美的惯例的。
（4）在资产负债表中，存货按完全成本而不是按变动 成本计价，变动成本计算只应用于企业的内部决策和成本计 控制
8.3.2 有价证券计价
根据IAS39《金融工具：确认和计量》，对这种为交易 而持有的有价证券，在初始计量后，应按公允价值后续计量， 并将公允价值的变动计入各期损益，对于可供出售的有价证 券的利得或损失，可计入损益或股东权益；IASB在修订 IAS39时，已规定只能计入损益。
第8章 会计惯例的国际比较
8.1 会计惯例与会计准则 8.2 会计惯例在整体上的国际比较 8.3 会计惯例的分项国际比较与协调趋同
学习目标
本章在阐明会计惯例与会计准则的关联和区别的 基础上，从整体和分项两方面对主要会计惯例进行国 际比较，论述其国际差异和国际协调的演进过程，作 为对第7章专门论述金融工具会计之后的一个总括性的 简要评述。
再者，按照上述以1年为划分流动负债和长期负债的界 限，在原来的长期负债中，凡在资产负债表日期后1年内到 期的项目，就应归入流动负债，但有些国家对划分流动负 债和长期负债的期限界限，还采用的“1年或营业周期孰长” 的规定。
8.3.6 流动负债和长期负债的划分
一般的惯例是以1年为界限，凡在资产负债表日期1年 以后到期的负债项目，应归入长期负债。但是，德国对国 内公司的会计惯例则要求4年以后到期的负债项目才归入长 期负债，这也是从一个侧面反映了德国企业所持的长期经 营目标的观点。
8.3.11 库存股份是否从股东权益中减除
在前面的论述中，我们已把“库存股份是作为股东权益 的减除，还是作为一项资产”作为“实质重于形式”还是 “形式重于实质”的例证。
一般地说，这也是存在于美国、加拿大等北美国家与欧 洲大陆国家之间的国际差异。日本公司则是从原先仿效欧洲 大陆的惯例转向仿效北美的惯例的。
（4）在资产负债表中，存货按完全成本而不是按变动 成本计价，变动成本计算只应用于企业的内部决策和成本计 控制
8.3.2 有价证券计价
根据IAS39《金融工具：确认和计量》，对这种为交易 而持有的有价证券，在初始计量后，应按公允价值后续计量， 并将公允价值的变动计入各期损益，对于可供出售的有价证 券的利得或损失，可计入损益或股东权益；IASB在修订 IAS39时，已规定只能计入损益。
第8章 会计惯例的国际比较
8.1 会计惯例与会计准则 8.2 会计惯例在整体上的国际比较 8.3 会计惯例的分项国际比较与协调趋同
学习目标
本章在阐明会计惯例与会计准则的关联和区别的 基础上，从整体和分项两方面对主要会计惯例进行国 际比较，论述其国际差异和国际协调的演进过程，作 为对第7章专门论述金融工具会计之后的一个总括性的 简要评述。
再者，按照上述以1年为划分流动负债和长期负债的界 限，在原来的长期负债中，凡在资产负债表日期后1年内到 期的项目，就应归入流动负债，但有些国家对划分流动负 债和长期负债的期限界限，还采用的“1年或营业周期孰长” 的规定。
第八章 会计惯例的国际比较(国际会计)
❖ 时态法与现行汇率法的流行程度
20世纪70-80年代：流行程度难分高低 20世纪80年代之后：从适用性的角度同时推荐 就最近的迹象看，现行汇率法有超越时态法成 为国际通行惯例的趋势
第8章 会计惯例的国际比较
8.1 会计惯例与会计准则 8.2 会计惯例在整体上的国际比较 8.3 会计惯例的分项国际比较与协调趋同
❖ （2）在我国准则中，商誉是无形资产吗？
商誉不能够独立于企业之外而存在，具有不可辨认性， 因而不是无形资产
1.商誉的确认
❖ （3）商誉的确认
自创商誉不予确认 外购商誉大部分是予以确认的
❖ 将商誉从合并股东权益中立即注销 ❖ 进行系统的摊销 ❖ 永久保留，并定期测试其减值损失（较占优势）
2.自行研究开发的专利权的确认
是否市价的低幅大到足够的程度 分项采用还是分类采用
❖ 2.为交易而持有的有价证券，在初始计量后，应按 公允价值后续计量，并将公允价值的变动计入各期 损益。
❖ 3.对于可供出售的有价证券的利得或损失，可计入 损益或股东权益。
三、长期股权投资
❖ 采用成本法或权益法的股权界限是否量化
纯粹量化标准：
❖ 持股比例在20%-50%（重大影响）：权益法 ❖ 持股比例在50%以上（控制）、20%以下：成本 法
是否有条件限制
❖ 2.存货发出的计价方法
美国流行后进先出法 其他大部分国家流行先进先出法
❖ 3.资产负债表中存货的列示
世界范围内流行惯例：存货按照完全成本计价 特例：瑞士按照变动成本对存货计价
二、有价证券计价
❖ 1.短期投资中，对于有市场报价的证券，如果按历 史成本计量，西方国家普遍采用成本与市价孰低规 则。
当期经营观念：即损益表中所计列的数额，应仅反映本 期经常性业务收支的观点。 总括观念：除了股利分派的资本收益以外，所有影响所 有者权益变动的经济业务，都要总括地反映在损益表中。
20世纪70-80年代：流行程度难分高低 20世纪80年代之后：从适用性的角度同时推荐 就最近的迹象看，现行汇率法有超越时态法成 为国际通行惯例的趋势
第8章 会计惯例的国际比较
8.1 会计惯例与会计准则 8.2 会计惯例在整体上的国际比较 8.3 会计惯例的分项国际比较与协调趋同
❖ （2）在我国准则中，商誉是无形资产吗？
商誉不能够独立于企业之外而存在，具有不可辨认性， 因而不是无形资产
1.商誉的确认
❖ （3）商誉的确认
自创商誉不予确认 外购商誉大部分是予以确认的
❖ 将商誉从合并股东权益中立即注销 ❖ 进行系统的摊销 ❖ 永久保留，并定期测试其减值损失（较占优势）
2.自行研究开发的专利权的确认
是否市价的低幅大到足够的程度 分项采用还是分类采用
❖ 2.为交易而持有的有价证券，在初始计量后，应按 公允价值后续计量，并将公允价值的变动计入各期 损益。
❖ 3.对于可供出售的有价证券的利得或损失，可计入 损益或股东权益。
三、长期股权投资
❖ 采用成本法或权益法的股权界限是否量化
纯粹量化标准：
❖ 持股比例在20%-50%（重大影响）：权益法 ❖ 持股比例在50%以上（控制）、20%以下：成本 法
是否有条件限制
❖ 2.存货发出的计价方法
美国流行后进先出法 其他大部分国家流行先进先出法
❖ 3.资产负债表中存货的列示
世界范围内流行惯例：存货按照完全成本计价 特例：瑞士按照变动成本对存货计价
二、有价证券计价
❖ 1.短期投资中，对于有市场报价的证券，如果按历 史成本计量，西方国家普遍采用成本与市价孰低规 则。
当期经营观念：即损益表中所计列的数额，应仅反映本 期经常性业务收支的观点。 总括观念：除了股利分派的资本收益以外，所有影响所 有者权益变动的经济业务，都要总括地反映在损益表中。
国际会计第八章
很多情况下，会计准则的制定是从会计惯 例中筛选出来的方法。
问题：准则的制定受实务主义的影响，很少去 注意会计方法的概念依据问题，不同准则之间 甚至是同一会计准则所允许的方法之间，都不 乏概念依据上相互矛盾的情况。
解决方案：构思一个财务会计概念框架，来指导会计 准则的制定。 如美国的1976年《财务会计概念框 架》和1989年IASC的《编报财务报表的框架》。 从而使某些会计准则的要求超越当时主要的流行惯 例。
• 国际差异： 美国提倡总括观点非常损失和会计政策变 更的影响都不能作为对业主权益的调整。 而应该反映在损益表中。 很多非英语国家则允许将非常损失和会计 政策变更的影响作为对业主权益的影响直 接计入留存收益。 趋势：1992年英国ASB发布了FAS3，率先 倡议编制“全面已确认利得和损失”，将 与已实现损益表一起共同表述某一报告主 体的全面业绩。FASB在1997年的FAS130 《报告全面收益》中也表达了类似的观点 。IASC在1997年提出与美国、英国类似的 构想。
4、关于折旧 • IAS16要求对于固定资产的每一重要组成部分都 要单独计提折旧，各种要组成部分的判断是以各 组成部分成本相对于总成本而言是否重大为标准 ，我国新的准则中没有这样明确的规定。 • 在折旧范围方面，IAS16指出土地不计提折旧， 除此以外没有其他的范围规定。我国新的准则确 有以下明确规定：“除以下情况外，企业应对所 有固定资产计提折旧:以经营租赁租入的固定资产 ；在建工程在达到预定可使用状态前；已提足折 旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为 固定资产入账的土地。”
8.3 会计惯例的分项国际比较
8.3.1 存货计价
（1）成本与市价孰低规则在期末存货计价中的 应用，长期以来在西方国家是普遍采用的方法，但细 究起来，国际差异也是存在的。
会计惯例和财务报表的国际比较-精PPT共51页
谢谢！
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会计惯例和财务报表的国际比较-精
61、辍学如磨刀之石，不见其损，日 有所亏 。 62、奇文共欣赞，疑义相与析。
63、暧暧远人村，依依墟里烟，狗吠 深巷中 ，鸡鸣 桑树颠 。 64、一生复能几，倏如流电惊。 65、少无适俗韵，性本爱丘山。
▪
26、要使整个人生都过得舒适、愉快，这是不可能的，因为人类必须具备一种能应付逆境的态度。——卢梭
▪
27、只有把抱怨环境的心情，化为上进的力量，才是成功的保证。——罗曼·罗兰
▪
28、知之者不如好之者，抵得上武器的精良。——达·芬奇
▪
30、意志是一个强壮的盲人，倚靠在明眼的跛子肩上。——叔本华
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（3）在历史成本计量模式下，固定资产的重估价一般 是不允许的，除非是在提供物价变动影响的补充资料中。
8.3.6 流动负债和长期负债的划分
一般的惯例是以1年为界限，凡在资产负债表日期1年 以后到期的负债项目，应归入长期负债。但是，德国对国 内公司的会计惯例则要求4年以后到期的负债项目才归入长 期负债，这也是从一个侧面反映了德国企业所持的长期经 营目标的观点。
8.3. 4 提取坏账准备
应收票据和应收账款等应收款项，不可避免地会发生坏 账损失。确认坏账损失有两种方法：直接销账法和备抵法。
8.3. 5 固定资产折旧和重估价
（1）在折旧方法方面，多数国家比较流行的还是直线 法，但这并不排除在纳税申报中采用加速折旧法。
（2）关于折旧额能否超过固定资产原价的问题，则有 较大的国际差异。
租赁会计的国际协调进展显著。
8.3.9 研究与开发支出是否费用化
在崔巴维希1982年的国际调查中，费用化是10国869家 公司流行的惯例。
基础研究成本通行费用化 应用研究成本倾向费用化 开发成本允许而非要求资本化
8.3.10 递延所得税的会计处理
所得税会计作为在负债确认方面,递延法被负债法取代，资 产负债表负债法已超越收益表负债法成为当前国际流行的会 计惯例.
第8章 会计惯例的国际比较
8.1 会计惯例与会计准则 8.2 会计惯例在整体上的国际比较 8.3 会计惯例的分项国际比较与协调趋同
学习目标
本章在阐明会计惯例与会计准则的关联和区别的 基础上，从整体和分项两方面对主要会计惯例进行国 际比较，论述其国际差异和国际协调的演进过程，作 为对第7章专门论述金融工具会计之后的一个总括性的 简要评述。
20世纪90年代以来，这一。
8.3.8 长期融资租赁是否资本化
根据崔巴维希的同一调查，对长期融资租赁是否资本 化，同样存在着较大的国际差异。只有美国和加拿大这两 个北美国家的公司，才流行着资本化的惯例。其余的7个欧 洲国家和澳大利亚的公司，流行的惯例都是不进行资本化。
8.2.2 负债的确认与计量
在负债的确认和计量方面，情况也是类似的。
1）所得税会计提供了突出的例证。
2）在处理确认养老金负债方面，差异也是很突出 的。
3）由于负债的计量不可避免地带有程度不等的不 确定性，不确知的未来事件对现有资产价值影响的估计 也总有程度不等的主观判断性
8.2.3 业主权益与分期收益的确定
8.3.11 库存股份是否从股东权益中减除
再者，按照上述以1年为划分流动负债和长期负债的界 限，在原来的长期负债中，凡在资产负债表日期后1年内到 期的项目，就应归入流动负债，但有些国家对划分流动负 债和长期负债的期限界限，还采用的“1年或营业周期孰长” 的规定。
8.3. 7 长期债券溢价和折价是否摊销
根据崔巴维希1982年所作的国际调查，在长期债券溢 价和折价是否摊销的问题上，存在着较大的国际分歧。
所谓“公允价值”，按照国际会计准则中给出的定义， 是“指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产 交换或负债清偿的金额”。
公允价值有几种计量基础：
①现行市价；②评估价；③计价模型
④未来现金流量的折现值
由此可见，公允价值计量的可靠性，正是它能否全面 取代历史成本计量的关键。
但迄今为止，即使对金融工具，也只是最大限度地拓 广了公允价值计量的运用
（4）在资产负债表中，存货按完全成本而不是按变动 成本计价，变动成本计算只应用于企业的内部决策和成本计 控制
8.3.2 有价证券计价
根据IAS39《金融工具：确认和计量》，对这种为交易 而持有的有价证券，在初始计量后，应按公允价值后续计量， 并将公允价值的变动计入各期损益，对于可供出售的有价证 券的利得或损失，可计入损益或股东权益；IASB在修订 IAS39时，已规定只能计入损益。
8.2.1 资产的确认和计量
1）在资产的确认上，关于无形资产的确认也许是最突 出的问题。
2）“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经 济实质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因， 也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代 表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别
3）资产的问题。
有些会计方法是大同小异，但有些会计方法的差异还是 不容忽视的。
8.3.1 存货计价
（1）成本与市价孰低规则在期末存货计价中的应用， 长期以来在西方国家是普遍采用的方法
（2）在存货发出的计价中，美国企业比较流行后进先 出法；在英联邦国家和法、德友及瑞典等北欧国家，占优势 的惯例则是先进行出法。
（3）关于存货适用资产减值的会计处理，IASC于1998 年4月发布了IAS36《资产减值》。
8.3.3 长期股权投资
对长期股权投资采用成本法或权益法的股权界限量化标 准，其国际惯例早已为IAS3和美、英等主要西方国家的会计 准则所肯定。
即持股20-50%，才能对被投资公司的经营决策施加重大 影响，应采用权益法；达到50%以上，应在权益基础上合并 被投资公司的财务报表；只有对持股在20%以下的，则认为 不对被投资公司施加重大影响，因而应采用成本法。
在业主权益与分期收益的确定方面，同样存在值得关 注的国际差异。
1）最重大的差异来自收益确定的“总括观念”和“当 期经营观念”。
2）同等重要的是“收益平稳化”问题。 3）股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各 国不同的法律要求。
8.3 会计惯例的分项国际比较 与协调趋同
总体说来，在这些已有长期历史的传统会计方法中，在 20世纪80年代，国际协调的程度就已超过了国际差异。
8.1 会计惯例与会计准则
无论是国际会计准则还是西方主要国家的国内会计准则 的制定，迄今都是采取从现行会计惯例中筛选的方法。
“会计准则”和“会计惯例”是既有联系又有区别的概 念。会计准则是筛选出来的“”的会计惯例，会计惯例一般 地说是当时流行的会计准则。
8.2 会计惯例在整体上的 国际比较
在整体上，我们可以从资产和负债的确认与计量以及 业主权益和分期收益的确定这两个方面，来进行概括的国 际比较。
8.3.6 流动负债和长期负债的划分
一般的惯例是以1年为界限，凡在资产负债表日期1年 以后到期的负债项目，应归入长期负债。但是，德国对国 内公司的会计惯例则要求4年以后到期的负债项目才归入长 期负债，这也是从一个侧面反映了德国企业所持的长期经 营目标的观点。
8.3. 4 提取坏账准备
应收票据和应收账款等应收款项，不可避免地会发生坏 账损失。确认坏账损失有两种方法：直接销账法和备抵法。
8.3. 5 固定资产折旧和重估价
（1）在折旧方法方面，多数国家比较流行的还是直线 法，但这并不排除在纳税申报中采用加速折旧法。
（2）关于折旧额能否超过固定资产原价的问题，则有 较大的国际差异。
租赁会计的国际协调进展显著。
8.3.9 研究与开发支出是否费用化
在崔巴维希1982年的国际调查中，费用化是10国869家 公司流行的惯例。
基础研究成本通行费用化 应用研究成本倾向费用化 开发成本允许而非要求资本化
8.3.10 递延所得税的会计处理
所得税会计作为在负债确认方面,递延法被负债法取代，资 产负债表负债法已超越收益表负债法成为当前国际流行的会 计惯例.
第8章 会计惯例的国际比较
8.1 会计惯例与会计准则 8.2 会计惯例在整体上的国际比较 8.3 会计惯例的分项国际比较与协调趋同
学习目标
本章在阐明会计惯例与会计准则的关联和区别的 基础上，从整体和分项两方面对主要会计惯例进行国 际比较，论述其国际差异和国际协调的演进过程，作 为对第7章专门论述金融工具会计之后的一个总括性的 简要评述。
20世纪90年代以来，这一。
8.3.8 长期融资租赁是否资本化
根据崔巴维希的同一调查，对长期融资租赁是否资本 化，同样存在着较大的国际差异。只有美国和加拿大这两 个北美国家的公司，才流行着资本化的惯例。其余的7个欧 洲国家和澳大利亚的公司，流行的惯例都是不进行资本化。
8.2.2 负债的确认与计量
在负债的确认和计量方面，情况也是类似的。
1）所得税会计提供了突出的例证。
2）在处理确认养老金负债方面，差异也是很突出 的。
3）由于负债的计量不可避免地带有程度不等的不 确定性，不确知的未来事件对现有资产价值影响的估计 也总有程度不等的主观判断性
8.2.3 业主权益与分期收益的确定
8.3.11 库存股份是否从股东权益中减除
再者，按照上述以1年为划分流动负债和长期负债的界 限，在原来的长期负债中，凡在资产负债表日期后1年内到 期的项目，就应归入流动负债，但有些国家对划分流动负 债和长期负债的期限界限，还采用的“1年或营业周期孰长” 的规定。
8.3. 7 长期债券溢价和折价是否摊销
根据崔巴维希1982年所作的国际调查，在长期债券溢 价和折价是否摊销的问题上，存在着较大的国际分歧。
所谓“公允价值”，按照国际会计准则中给出的定义， 是“指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产 交换或负债清偿的金额”。
公允价值有几种计量基础：
①现行市价；②评估价；③计价模型
④未来现金流量的折现值
由此可见，公允价值计量的可靠性，正是它能否全面 取代历史成本计量的关键。
但迄今为止，即使对金融工具，也只是最大限度地拓 广了公允价值计量的运用
（4）在资产负债表中，存货按完全成本而不是按变动 成本计价，变动成本计算只应用于企业的内部决策和成本计 控制
8.3.2 有价证券计价
根据IAS39《金融工具：确认和计量》，对这种为交易 而持有的有价证券，在初始计量后，应按公允价值后续计量， 并将公允价值的变动计入各期损益，对于可供出售的有价证 券的利得或损失，可计入损益或股东权益；IASB在修订 IAS39时，已规定只能计入损益。
8.2.1 资产的确认和计量
1）在资产的确认上，关于无形资产的确认也许是最突 出的问题。
2）“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经 济实质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因， 也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代 表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别
3）资产的问题。
有些会计方法是大同小异，但有些会计方法的差异还是 不容忽视的。
8.3.1 存货计价
（1）成本与市价孰低规则在期末存货计价中的应用， 长期以来在西方国家是普遍采用的方法
（2）在存货发出的计价中，美国企业比较流行后进先 出法；在英联邦国家和法、德友及瑞典等北欧国家，占优势 的惯例则是先进行出法。
（3）关于存货适用资产减值的会计处理，IASC于1998 年4月发布了IAS36《资产减值》。
8.3.3 长期股权投资
对长期股权投资采用成本法或权益法的股权界限量化标 准，其国际惯例早已为IAS3和美、英等主要西方国家的会计 准则所肯定。
即持股20-50%，才能对被投资公司的经营决策施加重大 影响，应采用权益法；达到50%以上，应在权益基础上合并 被投资公司的财务报表；只有对持股在20%以下的，则认为 不对被投资公司施加重大影响，因而应采用成本法。
在业主权益与分期收益的确定方面，同样存在值得关 注的国际差异。
1）最重大的差异来自收益确定的“总括观念”和“当 期经营观念”。
2）同等重要的是“收益平稳化”问题。 3）股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各 国不同的法律要求。
8.3 会计惯例的分项国际比较 与协调趋同
总体说来，在这些已有长期历史的传统会计方法中，在 20世纪80年代，国际协调的程度就已超过了国际差异。
8.1 会计惯例与会计准则
无论是国际会计准则还是西方主要国家的国内会计准则 的制定，迄今都是采取从现行会计惯例中筛选的方法。
“会计准则”和“会计惯例”是既有联系又有区别的概 念。会计准则是筛选出来的“”的会计惯例，会计惯例一般 地说是当时流行的会计准则。
8.2 会计惯例在整体上的 国际比较
在整体上，我们可以从资产和负债的确认与计量以及 业主权益和分期收益的确定这两个方面，来进行概括的国 际比较。