终结审计与审计报告

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（七）二级复核
1.执行人：部门经理进行 2.执行时间：外勤工作结束时 3.作用： v 对项目经理复核的再监督， v 对重要审计事项的重点把关
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4.复核内容： v 重要审计程序是否适当，是否实施， v 重点审计事项的审计证据是否充分、适当 v 审计范围是否充分 v 未调整不符事项是否适当 v 审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确
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3.分类： （1）按性质：
v 标准：不附加说明段、强调事项段或任何修 饰性语言的审计报告。
v 非标准：附加说明段、强调事项段或任何修 饰性语言的审计报告。
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（2）按使用目的和方式：
v 公布：一般用于对企业股东、投资者、债权 人等非特定利益关系者公布的附送会计报表 的审计报告。
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（八）评价审计结果
1.对重要性和审计风险进行最终的评价 （1）确定报表中包含的错漏报，包括： v 已知，通过实质性测试确定的 v 估计的，通过审计抽样和分析性复核估计的 （2）确定可能错漏报的汇总金额，以判断重
要性
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2.技术性复核：
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（二）编制试算平衡表
v 试算平衡表时CPA在被审计单位提供未审计 会计报表的基础上，考虑调整分录、重分类 分录等内容以确定已审数与报表披露数的表 式。
v 注意： v 1）审计前金额应根据被审计单位提供未审会
计报表数填列。
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v 2）在手工编制试算平衡表之前，可先通过按 会计报表项目的丁字帐户区分调整分录与重 分类分录，分别进行汇总，然后将按会计报 表项目汇总的借贷方发生额分别过入试算平 衡表中的调整金额和重分类金额栏内。
v 通常，CPA应调查该律师的职业条件和声誉 情况，满意时，应接纳律师声明书中的意见。
v 如果，律师在声明书中暗示或明示拒绝提供 信息，CPA应认为审计范围受到限制，只能 发表保留或无法表示意见。
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（五）分析性复核
v 必须采用 v 对审定报表的总体把握，并假定所有建议调
v 《会计报表检查清单》，由项目经理填列， 并经部门经理和主任会计师复核。
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3.形成审计意见，草拟审计报告
审计意见类型应建立在被审计单位的调整行为 基础之上，
v 全部调整：标准意见
v 部分调整或拒绝调整：视应调整但未调整+未 调整不符事项的重要程度出具保留或否定意 见
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注意：
这里的调整和未调整事项实质是建议调整和 建议不调整事项，建议调整事项应书面通 知被审计单位，其结果可能是
v 全部调整：同意调整的书面确认
v 部分调整：
v 拒绝调整：
由此产生应调整但未调整和建议不调整不符 事项汇总表。CPA 应以此作为最后审计意 见的依据。
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（二）标准报告的基本格式
1.标题：“审计报告”
2.收件人：审计业务的委托人，审计报告的送达对 象，通常为××公司股东大会或董事会，应写明 收件人的全称
3.引言段：应当说明被审计单位的名称和财务报表 已经过审计，并包括下列内容：
v （1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名 称；
v 为二、三级复核提供全面汇总资料
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5.应包含内容： v 公司简介；
v 审计概况，审计过程、审计计划的执行、采 用的审计方法、审计总体评价（调整及未调 整的理由）、审计前后的主要财务指标、重 大事项；
v 发现的主要问题，建议的主要调整事项；
v 审计结论，拟出具的审计意见类型。
v 非公布：一般用于对企业经营管理、合并或 业务转让、融通资金等特定目的而实施审计 的审计报告。
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（3）按详略程度：
v 简式（短式）：内容简明扼要的审计报告， 通常用以反映非特定利害关系人共同认为的 必要审计事项。一般用于公布目的。一般具 有标准格式。
v 详式（长式）：对审计对象所有重要的经济 业务和情况都做出详细说明和分析的审计报 告。一般用于非公布目的。一般无标准格式。
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（一）审计差异调整表
1.审计差异的概念 审计差异就是指注册会计师在进行会计报表 项目的实质性测试和特殊项目的审计时，发 现的被审计单位的会计处理方法与有关会计 准则.会计制度之间的不一致所造成的差异。
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2．审计差异的分类
（1）核算误差是因企业对经济业务进行了不 正确的会计核算而产生的误差。
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2.作用：
v 鉴证：以独立的第三者身份对会计报表所作 的专家鉴定。法定效力
v 保护：通过审计报告记载的审计意见类型， 改变会计信息使用人对会计报表的信赖程度， 从而保护会计信息使用者的利益。
v 证明：通过审计报告中所记载的内容，可以 证明审计工作质量和CPA的审计责任。
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v （2）选择和运用恰当的会计政策；
v （3）作出合理的会计估计。
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v 5.注册会计师的责任段：应当说明下列内容： v （1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务
报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准 则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注 册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务 报表是否不存在重大错报获取合理保证。 v （2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金 额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的 判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险 的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编 制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对 内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选 用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财 务报表的总体列报。 v （3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的， 为其发表审计意见提供了基础。
1)单笔核算误差超出账户层次重要性水平的， 应列为调整误差;
2)单笔核算误差小于账户层次重要性水平， 但性质重要的，如涉及舞弊、影响收益趋 势的，应列为调整误差;
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3)单笔核算误差小于账户层次重要性水平， 且 性质不重要的，应列为未调整不符事项
4)同类未调整不符事项汇总数超出账户层次重 要性水平的，应选择几笔转为调整误差，过 入调整分类汇总表。
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（四）律师声明书
1.定义：是被审计单位律师对CPA函证问题所 作的答复和声明，也即律师的回函。通常就 期后事项和或有事项向律师进行函证
2.格式：无固定格式 3.内容：无固定内容，回答CPA的函证问题即
可。
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4.证明力：外部的书面证据
v 被审计单位面临的可能危及其持续经营能力 等的重大风险
vΒιβλιοθήκη Baidu审计意见类型及审计报告措辞。
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二、审计报告
（一）审计报告概述 1.定义：是CPA根据独立审计准则的要求，在
实施了必要的审计程序后出具的，用于对被 审计单位年度会计报表发表审计意见的书面 文件。
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4.对审计工作底稿进行最终复核 v 执行人：主任会计师
v 执行时间：签发审计报告前
v 复核作用：质量控制
v 复核内容：审计程序的恰当性；审计证据的 充分性；有无重大遗漏；是否符合会计师事 务所的质量要求；
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（九）与客户沟通
1.定义：是指CPA就会计报表审计有关事项询 问、告知被审计单位或与其进行商讨。
2.作用： v 明确被审计单位管理当局对其会计报表应负
的会计责任。
v 有利于保护CPA。口头证据转化为书面证据。 实质：对被审计单位管理当局产生心理威慑。
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3.格式： v 标题：××公司管理当局声明书 v 收件人：接受委托的的注册会计师。 v 声明内容：应CPA的要求列出各项声明 v 签章：被审计单位负责人、被审计单位会计
机构负责人签署，加盖被审计单位公章 v 日期：一般与审计报告的日期一致。
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4.声明内容：重要的 v 会计报表的真实性、合法性和完整性由管
理当局负责 v 财务会计资料已全部提供 v 会议记录已全部开放 v 交易已全部入帐 v 关联方交易均已提交CPA检查 v 期后事项和或有事项均已提供 5.证明力：内部的书面证据
整事项均已调整 v 通常由项目经理、部门经理甚至主任会计师
进行。 v 集中在CPA认定的重要审计领域。
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（六）详细复核与审计总结
审计总结：
1.准备工作：一级复核
2.时间：外勤工作结束前
3.撰写人：项目经理
4.作用：
v 发现审计过程中的疏漏
v 对已做出的专业判断进行一次全面的再鉴 定。
2.目的：
v 明确责任：通过沟通，明确各自的责任与义 务
v 建立良好的工作关系：
v 保证执业质量，提高审计效率和效果：通过 沟通获得更多的相关信息。
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3.方式： v 口头
v 书面：对重要事项，沟通函，包括管理建议 书等
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4.应沟通内容 （1）计划阶段 v 基本情况 v 应签约内容 v 审计计划
v 3）编制试算平衡表时应注意核对相应的勾稽 关系 。
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v （1）资产负债表试算平衡表左边的审计前金 额、审定金额、报表反映数各栏合计数应分 别等于其右边相应各栏合计数；
v (2)资产负债表试算平衡表左边“调整金额” 栏中的借方合计数与贷方合计数之差应等于 右边的“调整金额”栏中的借方合计数与贷 方合计数之差；
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2020/12/12
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v 一、审计报告编制前的工作 1.编制审计差异调整表和试算平衡表
v 2.获取管理当局声明书和律师声明书 v 3.执行分析性复核程序 v 4.撰写审计总结 v 5.完成审计工作底稿的二级复核 v 6.评价审计结果 v 7.与被审计单位沟通。 v 二、审计报告
（2）重分类误差是因企业未按有关会计准则. 会计制度规定编制会计报表而产生的误差。
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调整分录汇总表
序号 调整内容 索引 调整金额 影响利润 及项目 号 借方 贷方 +（-）
合计
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重分类分录汇总表
序号 重分类内容及项 索引号 重分类金额
v （2）提及财务报表附注；
v （3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。
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v 4.管理层对财务报表的责任段：应当说明， 按照适用的会计准则和相关会计制度的规 定编制财务报表是管理层的责任，这种责 任包括：
v （1）设计、实施和维护与财务报表编制相 关的内部控制，以使财务报表不存在由于 舞弊或错误而导致的重大错报；
目
借方 贷方
合计
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未调整不符事项汇总表
序号 未调整的内 索引 未调整金额 备注 容及说明 号 借方 贷方
未予调整的影响：
项目
金额
1.净利润
2.净资产
3.资产总额
4.主营业务收入
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百分比 计划百分比
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3.核算误差的划分－重要性原则的 运用
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v （3）资产负债表试算平衡表左边“重分类调 整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差应 等于右边的“重分类调整”栏中的借方合计 数与贷方合计数之差。
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（三）管理当局声明书
1.定义：是被审计单位管理当局在审计期间向 CPA提供的各种重要口头声明的书面陈述。
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（2）实施阶段 v 需被审计单位协助的工作 v 已发现的重大错误、舞弊和违反法规行为 v 审计工作中受到的阻碍和限制
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（3）完成阶段 v 有关报表的分歧 v 重大审计调整事项
v 会计信息披露中存在的可能导致修改审计报 告的重大问题