最新国际会计准则ias41

目录

1 概述

2 目的

3 范围

4 定义

5 披露

6 生效日期和过渡性规定

二、目的

本准则的目的是规范农业活动的会计处理、财务报表列报和披露。

三、范围

1.当以下事项涉及农业活动时，本准则适用其会计处理：

（1）生物资产

（2）收获时的农产品

（3）本准则34-45段涉及的政府补助

2.本准则不适用于：

（1）与农业活动相关的土地（见《国际会计准则第16号-不动产、厂房和设备》以及《国际会计准则第40号-投资性房地产》）。

（2）与农业活动相关的无形资产（见《国际会计准则第38号-无形资产》）。

3.本准则只适用于作为企业生物资产收获物的农产品在收获时的核算，该时点之后适用存货和其他国际会计准则。因此，本准则不涉及收获后农产品的加工，例如种植葡萄的制酒商将葡萄加工成葡萄酒。虽然这种加工可能是农业活动自然和逻辑上的延伸，并且可能与生物转化有相似之处，但是这种加工并不包括在本准则所称的农业活动的定义之内。

4.下表给出了生物资产、农产品加工收获后加工而得的产品的例子：

生物资产农产品收获后加工而得产品

绵羊羊毛毛线地毯

人工林场中的林木原木木料

农作物棉花茎果棉线衣服食糖

奶牛牛奶乳烙

猪宰杀后的猪猪肉肠熏制火腿

灌木茎叶茶叶焙制的烟草

葡萄树鲜葡萄葡萄酒

果树采摘的水果加工后的水果

四、定义

有关农业的定义

5.本准则使用的下列术语，其含义为：

农业活动，指企业对生物资产转化为可售生物资产、农产品或其他生物资产的生物转化过程的管理。农产品，指企业生物资产的收获品。

生物资产，指活的动物或植物。

生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕变、生产、繁殖的过程。

生物资产集群，指类似动物或植物的组合。

收获，指农产品从生物资产上分离，或生物资产的生长过程的结束。

6.农业活动包括了多种多样的活动。例如，牲畜饲养、林业、一年生或多年生物的收获、果树种植栽培、花木培植、水产养殖（包括养鱼）。各种农业活动存在有如下共同特点：（1）转化的能力。动物和植物能够进行生物转化。

（2）转化的管理。通过增强或者至少是稳定转化发生所必须的条件，管理能够促成生物转化的发生（例如营养、湿度、温度、地力和光照）。这种管理便农业活动与其它活动区分开来。例如，从未经管理的资源中收获（如海洋渔业和原始森林的采伐）并不是农业活动。

（3）转化的计量。对生物转化带来的质量（遗传价值、密度、成熟期、脂肪层、纤维强度）变化和数量（产果量重量、立方米、纤维的长度或直径）变化的计量和监控成为管理的日常职能。

7.生物转化产生下列结果：

（1）通过以下途径资产发生变化：1）生长（动物域植物数量的增加或质量的提高）；2）蜕化（动物或植物数量的减少或质量的退化）；3）繁育（产生新的动物域植物）；

（2）产生农产品，如橡浆、茶叶、羊毛、牛奶等。

一般定义

8.本准则所使用的下列术语，其含义为：

活跃市场，指具备下列所有条件的市场：

（1）市场内的交易品是同质的；

（2）任何时间均可以正常找到自愿的买者和卖者；

（3）价格信息对公众公开。

账面价值，指资产在资产负债表中的资产确认价值。

公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。

政府补助，定义见《国际会计准则第20号-政府补助会计和政府援助的披露》。

9.资产的公允价值取决于其当前的位置和条件。因此，例如，某牧场中牲畜的公允价值为相关市场中类似牲畜的价格减去将牧场中的牲畜运到市场的运费和其他费用。

确认和计量

10.企业只有在以下情况下才能确认生物资产：

（1）企业因过去交易的结果而控制该资产；

（2）与该资产相关的经济利益很可能流入企业；

（3）该资产的公允价值或成本能够可靠地计量。

11.在农业活动中，控制可以通过以下证据表明：牲畜的法定所有权，牲畜购买、出生、断奶时的标志牌或戳印等。未来的经济利益一般通过测定重要的物理特征加以估算。

12.除了在准则第30段所述的公允价值无法可靠计量的情况外，在初始确认和各个资产负债表日，生物资产均应按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。

13.从企业生物资产上收获的农产品应按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。计量的结果是适用《国际会计准则第2号-存货》或其他国际会计准则时该农产品当日的成本。

14.预计至销售将发生的费用包括，支付给经纪人和经销商的手续费，管理机构和商品交易所的征费，交易税及其他税。预计至销售将发生的费用不包括运费或其他将资产运至市场所必须的费用。

15.将生物资产或农产品按照重要特征（如畜龄、动植物生长时间或质量）进行分组有助于生物资产或农产品公允价值的确定。企业应选择与市场中用作定价基础相符的特征。

16.企业经常签订在未来某个时日销售生物资产或农产品的合同。在决定公允价值时，合同价格并非一定是相关的。因为公允价值反映的是自愿买者和卖者愿意达成交易的当前市场的情况。因此，生物资产或农产品的公允价值并不因合同的存在而调整。在有些情况下，销售生物资产或农产品的合同可能是一项亏损合同，该类合同的定义见《国际会计准则第37号-准备、或有负债和或有资产》。《国际会计准则第37号》适用于亏损合同。

17.如果某生物资产或农产品存在活跃市场，该市场中的报价则为决定该资产公允价值的恰当基础。如果企业能够进入不同的活跃市场，企业应利用最相关市场的信息。例如，如果一个企业能够进入两个活跃市场，它应使用它准备使用的市场的价格信息。

18.如果活跃市场不存在，企业根据情况，选用下列一种或多种方法决定公允价值：

（1）在从交易日到资产负债表日间经济环境没有发生重大变化的情况下，则为最近的市场交易价格；

（2）按资产差别进行调整过的类似资产的价格；

（3）行业基准，如以每出口货柜（ecporttray）、每蒲耳、每公顷表示的果园的价值，以千克肉品表示的牲畜价格。

19.在某些情况下，本准则第18段中列出的信息来源可能会导致与生物资产或农产品的公允价值不同的结果。企业应考虑上述差异的原因，并在相对狭小的合理估计范围内，对公允价值做出最可靠的估计。

20.在某些情况下，无法取得生物资产或农产品在现存条件下的市场价格或价值。在这些情况下，企业应利用该资产的预期现金净流量按当前市场的税前利率折现后确定公允价值。

21.计算预期现金净流量现值的目的是确定生物资产在其当前地点和条件下的公允价值。企业在决定应使用的恰当的折现率和估计预期现金流量时应考虑这一目的。考虑生物资产的现存条件时，不应包括未来可以增加生物资产价值的企业未来活动和进一步的生物转化活动，如增强企业未来生物转化、收获和销售的活动。

22.企业（确定公允价值时）不应该包括因为该项资产融资、付税或收获后更新种植生物资产（例如，林地采伐后更新造林的费用）而发生的现金流量。

23.在达成公平交易的价格时，熟悉情况的自愿双方考虑了现金流量变动的可能性。因为公允价值要反映这种变动的可能性，所以企业在确定现金流量变动时考虑了预期现金流量变动和折现率变动，或两者某些变动的组合。在确定折现率时，企业应使用与估计预测现金流量相同的假设，以避免某些假设的影响被忽视或被重复计算。

24.有时成本大致等同于其公允价值。特别是当：