中国税收法律制度概述

（一）税法的基本原则 －税收法定主义原则
内容 课税要素法定原则 课税要素明确原则 课税程序合法原则
（二）税法的适用原则
在税法的解释、征纳等过程中遵循的原则 实质课税原则 诚信原则 法律不溯及既往原则 法律优位原则＊ 特别法优于普通法原则 禁止类推适用原则
税收法律制度 税收管理体制 税务机构和 人员制度 税收征收管理制度 税收计划、会计、 统计工作制度
狭义－－税收法律制度
3、含义二
指一个国家在一定的历史条件下所形成的 税收制度的结构体系
即各税类 税种 税制要素组成的税制体系
如 以所得税为主的税制

以流转税为主的税制

以流转税和所得税并重为主体的税制

增值税

消费税

营业税

企业所得税

资源税
土地增值税
（二）我国现行税法的法律级次
国务院 税收行政法规
外商投资企业和外国企业所得税法实施细则 税收征收管理法实施细则
地方人大及其常委会 地方性税收法规
（二）我国现行税法的法律级次
国务院税务主管部门
税收部门规章

财政部 增值税暂行条例实施细则
我国现行税率的三种形式
比例税率＊ 累进税率＊ 定额税率＊
A、比例税率
对同一征税对象 不论数额大小 按同一比例征税 － －主要用于流转税
统一比例税率 一个税种中只有一个比例税率 如企业所 得税
差别比例税率 两个或以上的税率

产品…
消费税（卷烟30%、45%）

行业…
营业税（3%、5%、20%）
纳税人－－自然人、法人
2）征税客体
征税对象 课税对象
区分不同税种的主要标志
征税范围
课征税收的界限
税目
征税对象的具体化 体现征税的广度
计税依据 计算应纳税额的基数
税基 狭义－计税依据
税源 税收的最终出处
3）税率
应纳税额与征税对象数额（量）间的法定 比例 体现征税的深度 税制的中心环 节
国家税务总局 税务代理试行办法
地方政府
地方税收规章
如 城市维护建设税的实施细则
（三）我国现行税法体系
税种 24个
税务机关征收 22种税
流转税（增值税、消费税、营业税） 3
所得税（企业所得税、外..企所得税、

个所、 农（牡）业税） 4
资源税（资源税、城镇土地使用税） 2
（三）税法与税制的构成要素
基本要素p3* 其他要素p7*
1、基本要素
税法主体＊ 征税客体＊ 税率＊
1）税法主体
征税主体
理论上 国家
具体的、形式上的主体－－3个

税务机关－工商税收

海关－关税、船舶吨税、代征增、消

财政机关－农业税（征管范围正在缩小）
纳税主体
税收程序法
＜税收征收管理法＞
税收处罚法/税收责任法 ＊
税收救济法＊
税务行政法
4、税收处罚法/税收责任法
对税收活动中违法与犯罪行为进行处罚的 法律规范的总称p11Baidu Nhomakorabea
我国 刑法 偷/骗/抗税的刑事罚则 国家最高权力/司法机关 立/司法解释 税收征收管理法－－法律责任部分 单行税法及其他法规 税务违法处罚
－－－<广义>税收基本法、税收实体法、税收程 序法、税收处罚法、税收救济法、税务行政法
－－－<狭义>税收法律
制定者－－－国家权力机关或其授权的机关 涉及的主体－－－税务征管机关、纳税人
（二）税制
税收制度 含义一＊ 含义二＊
2、含义一
广义－－关于税收的各种法律制度的总称
4、法律优位原则
行政立法不得抵触法律原则

宪法

税收法律
税收行政法规
税收行政规章
三、税法体系与我国现行法律制度
税法体系p11 我国现行税法的法律级次p13 我国现行税法体系p13
（一）税法体系p11
税收基本法/税法通则 （税收母法）
税收实体法/税收债务法 （税法的核心）
（三）我国现行税法体系
税务机关征收 22种税（续）
财产税（房产税、城市房地产税、契税）3
行为税 10

（车船使用税、车船使用牌照税、车辆购置税

印花税、 城市维护建设税、土地增值税

耕地占用税、固定资产投资方向调节税

屠宰税、 筵席税）
依 税收征收管理法 执法
（三）我国现行税法体系
第1章 中国税收法律制度概述
税收与税法的构成要素p1＊ 税法的基本原则和适用原则p8＊ 税法体系与我国现行法律制度p11＊
一、税收与税法的构成要素
税收与税法＊ 税制与税法＊ 税法与税制的构成要素＊
（一）税收与税法p1
税收＊ 税法＊ 税法概念的理解＊
1、税收
国家为向社会提供公共产品，满足社会的 共同需要，依照法律的规定，参与社会产 品的分配，强制、无偿地取得财政收入的 一种规范形式。
特点 确定性 强制性 无偿性 行使征收权的主体 国家
2、税法
由国家权力机关或其授权的行政机关制定 的调整税收关系的法律规范的总称，是国 家税务征管机关和纳税人从事税收征收管 理与缴纳活动的法律依据
税制的核心 税收的法律表现形式
3、税法概念的理解
税法的调整对象－－－税收关系 一系列税收法律规范的总称
C、税收优惠
税收减免
法定减免－法律法规中列举 特定减免－依实际情况 专案规定的 临时减免－上述二项之外 照顾特殊、暂时的
困难而临时批准的
税收抵免 亏损结转
C、税收优惠（续）
起征点
征税起点 如增 个人销售货物 5000元/月 未达不征 若达全征
2000－
免征额
对征税对象总额中免予征税的数额
60% 4级
C、定额税率
固定税额 按征税对象的一定计量单位直接规定应纳
税额 资源税(固体盐10－60元/吨) 车船使用
税（二轮摩托车32－80元/年辆）等
2、其他要素
纳税环节＊ 纳税期限＊ 税收优惠＊
A、纳税环节
税法规定的征税对象在从生产到消费的流 转过程中应当缴纳税款的环节
的规定
5、税收救济法
行政救济

行政复议/准司法救济
司法救济

行政诉讼
税收行政赔偿
（二）我国现行税法的法律级次
全人大及其常委会 税收法律

外商投资企业和外国企业所得税法

个人所得税法

税收征收管理法
（二）我国现行税法的法律级次
全人大或其常委会授权立法
如国务院制定的暂行条例（1994.1.1）
单环节征税－消费税 多环节征税－增值税
B、纳税期限
纳税义务发生后 按税法规定缴纳税款的法定 期限
纳税义务发生时间－与会计核算原则及货款结算
方式有关
纳税期限－与税种有关 增1.3.5.10.15.月

－与应纳税额大小有关 大则短
纳税时间－纳税期限届满后纳税人计算税款并办理
纳税手续、解缴税款的时间 增 月 期满10
仅就超过部分征税 如 个所 工资所得 免 征额为1600或4800元
二、税法的基本原则和适用原则p8
税法的基本原则

－税收法定主义原则＊
税法的适用原则＊
（一）税法的基本原则 －税收法定主义原则
是确定征纳税的根本原则 基本含义
税法主体及其权利和义务必须由法律加 以确定，税法的各类构成要素皆必须且只 能由法律予以明确规定，没有法律依据， 任何主体不得征税，国民也不得被要求缴 纳税款

地区…
城建税（7%、5%、1%）

幅度…
契税（3－5%）

有免征额的比例税率 个人所得税的稿酬所得

有起征点的比例税率 增值税中对个人销售货物行为
B、累进税率
按征税对象数额的大小 规定不同等级的 税率－－－用于对所得额的征税
超额累进税率－－工资、薪金所得 9级 超率累进税率－－土地增值税 30%－
海关征收 2种税 流转税－关税 行为税－船舶吨税 另 海关代征进口环节的增、消
依 海关法及进出口条例 执法