讲义：第06章固定资产

第五章固定资产近年考情分析：本章近年主要以客观题形式出现：2011年3分；2010年0分；2009年3分。

本章还可能与长期股权投资、非货币性资产交换、债务重组、合并财务报表等章节相结合出题，所以本章为基础性内容，需要认真掌握。

重点难点归纳：固定资产确认和初始计量；固定资产折旧；固定资产后续支出；固定资产处置；持有待售固定资产。

第一节固定资产确认和初始计量一、固定资产及其确认条件固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；房地产开发企业持有的对外出售的房地产，并不是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，所以不属于固定资产，而是属于存货。

对于出租，是指经营出租，而且不是出租的房地产，经营出租的房地产应作为投资性房地产。

（2）使用寿命超过一个会计年度。

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。

注意一：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

注意二：备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

注意三：环保设备和安全设备也应确认为固定资产。

二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

注意：外购生产经营用固定资产的增值税进项税额可以抵扣，处置时应考虑销项税额的计算。

（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

【注意】计入固定资产的相关税费包括关税、契税、车辆购置税等，不包括按税法规定允许抵扣的增值税进项税额。

外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

1.购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本2.购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算3.外购固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，即未确认融资费用，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

【例题1·单项选择题】长城公司购入生产用需安装的A设备一台，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，可抵扣的增值税进项税额为85万元，款项均以银行存款支付。

安装该设备时，发生安装人员工资为10万元，外聘专业人员服务费5万元。

长城公司在该设备安装完毕后交付使用，则该设备的入账价值为（）。

A.595万元B.515万元C.585万元D.510万元[答疑编号3756050101]『正确答案』B『答案解析』该设备的入账价值=500+10+5=515（万元）。

外购固定资产的成本中包括购买支付的价款、相关税费、使用固定资产达到预定可以使用状态发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等。

【例5—2】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。

合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。

该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别分当年6月30日和12月31日。

20×7年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。

20×7年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。

[答疑编号3756050102]『正确答案』假定甲公司的适用的半年折现率为10%。

（1）购买价款的现值为：900 000×（P/A，10%，10）＝900 000×6.1446＝5 530 140（元）20×7年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 5 530 140未确认融资费用 3 469 860贷：长期应付款9 000 000（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表5－1所示。

表5一1 末确认融资费用分摊表20×7年1月1日单位：元日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③＝期初⑤×l0%④＝②－③期末⑤＝期初⑤－④20×7.1.1 5 530 14020X 7.6.30 900 000 533 014 346 986 5 183 15420×7.12.31900 000 518 315.40 381 684.60 4 801 469.4020×8 6.30900 000 480 146.94 419 853.06 4 381 616 3420×8.12.31900 000 438 161.63 461 838.37 3 919 777.9720×9.6.30900 000 391 977.80 508 022.20 3 411 755.7720×9.12.31900 000 341 175.58 558 824.42 2 852 931.352×10.6.30 900 000 285 293.14 614 706.86 2 238 224.472×10.12.31900 000 223 822.45 676 177.55 1 562 046.922×11.6.30900 000 156 204.69 743 795.31 818 251.61* 尾数调整：81 748.39＝900 000－818 251.61, 818 251.61为最后一期应付本金余额。

（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。

20×7年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程553 014贷：未确认融资费用553 014借：长期应付款900 000贷：银行存款900 00020×7年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 518 315.40贷：未确认融资费用 518 315.40借：长期应付款900 000贷：银行存款900 000借：在建工程 398 530.60贷：银行存款 398 530.60借：固定资产7 000 000贷：在建工程7 000 000（4）20×8年1月1日至2×11年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。

20×8年6月30日：借：账务费用 480 146.94贷：未确认融资费用 480 146.94借：长期应付款900 000贷：银行存款900 000以后期间的账务处理与20×8年6月30日相同，此略。

（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。

工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。

【注意】（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期损益。

（2）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。

企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。

（3）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。

待办理了竣工决算手续后再作调整。

注意：企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入资产建造成本中。

（4）高危行业提取的安全生产费及其使用。

①提取时，一般分录为：借：成本费用类科目贷：专项储备——安全生产费②使用时，有两大用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。

a.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备；随后按照形成的固定资产成本冲减专项储备，并确认相同金额的累积折旧；该固定资产在以后期间不在计提折旧。

借：专项储备贷：累计折旧b.发生与安全生产相关的费用化支出时：借：专项储备贷：银行存款等【链接】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

2.出包方式建造固定资产采用出包工程方式的企业，固定资产成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入固定资产价值的待摊支出。

通过“在建工程“科目核算，该科目是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。

”注意：（1）“在建工程”账户实质是双方结算的账户；（2）待摊支出的分配。

【例题2·单项选择题】某企业自行建造生产用设备一套，购入所需的各种物资100 000元，支付增值税17 000元，已全部用于建造固定资产。

另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2 000元，售价2 500元，支付工程人员工资20 000元，提取工程人员的福利费2 800元，支付其他费用3 755元。

该企业适用的增值税税率为17%，则该生产用设备的实际造价为（）。

A.145 980元B.145 895元C.128 555元D.143 095元[答疑编号3756050201]『正确答案』C『答案解析』100 000＋2 000＋20 000＋2 800＋3 755＝128 555（元）【例题3·单项选择题】企业的在建工程在达到预定可使用状态前试生产所取得的收入，应当（）。