物流成本管理王欣兰主编第2章

40
170 000 170
120 000 120
1090 000
545
630 000
830
北方高科有限公司案例
• 生产和销售两种打印机。有关资料如下
：
豪华型
普通型
产量
5 000
15 000
售价
$400
$200
单位直接材料与人工
$200
$80
直接人工小时
25 000
75 000
北方高科有限公司案例
5 000 10 000 15 000 5
25 000 50 000
合 计 2 000 000 － － － －
－－
－－
－ － 775000 1 250 000
ABC单位成本计算
单位间接成本： • 豪华型
775 000／5 000＝155 • 普通型
1 250 000／15 000＝83.33
ABC制下产品盈利能力分析
$100 $100
--
传统成本计算制下产品盈利能 力分析
单价 直接材料和人工
间接成本 单位成本 利润
豪华型 $400
$200 100 $300 $100
普通型 $200
$80 100
$180 $20
ABC间接成本计算
作业
金额
作业 动因
工程作业
125 000
作业 时间
调整
300 000
调整 次数
机器工作
物流成本管理 Logistics Cost Management
物流学院
YES or NO
• 物流成本管理是企业物流管理的核心。 • YES • “物流冰山”学说是日本早稻田大学唐泽丰教授
提出的. • NO • 非生产经营活动的耗费不能计入物流成本。只有
生产经营活动的成本才能计入物流成本。 • YES
表1 A产品和B产品的直接材料和直接人工资料
项目
产品产量（件） 直接材料 直接人工
产品名称
A产品
B产品
100
150
10000
12000
2000
3000
表2 A产品和B产品的间接费用
材料领 出
15000
包装 8000
质量检 设备维 装卸搬
验
护
运
10000 12000 5000
合计 50000
【计算过程】
A产品应分配：1000×7＝7000 B产品应分配： 1000×8＝8000 （2）成本对象为包装，其成本
动因为包装批次：成本动因分 配率：8000÷8＝1000 A产品应分配： 1000×3＝3000 B产品应分配： 1000×5＝5000 （3）成本对象为质量检验，其 成本动因为质量检验小时：成 本动因分配率：10000÷25＝ 400
批别级作业(batch-level activity)——为 生产特定批别产品所执行的作业（准备工作、材料处 理、产品检验）
产品级作业(product-level activity)—— 为生产特定种类产品所执行的作业（产品分类）
管理级作业(facility-level activity)— — 为全部产品生产所执行的作业（管理人员公司、房 屋、折旧、照明、存储）
装卸搬运 5000 500 4 2000
B产品 消耗 金额 动因
8 8000
5 5000 15 6000 8 8000 6 3000
合计
50000
20000
30000
4.选择适当的成本动因分配资源费用
（1）成本对象为材料领用，其 成本动因为材料领用数量：成 本动因分配率：15000÷15＝ 1000
作业 工程 调整 机器运行 包装
合计
预算成本 $125 000
300 000 1 500 000
75 000 $2 000 000
实际作业ຫໍສະໝຸດ Baidu
作业动因 工程作业时间
调整次数 机器小时 包装单数量
豪华型 5 000 200 50 000 5 000
普通型 7 500 100 100 000 10 000
物流企业作业成本法应用
• 【例题】某企业某期间生产A产品和B产品。A产 品和B产品的生产加工工艺不同，A产品工艺比B 产品复杂。A产品每月生产100件，B产品每月生 产150件。本期间的相关资料如下图所示：
• 要求：1）按作业成本法将间接费用在A产品和B 产品之间进行分配 2）按作业成本法计算A产品和B产品的总 成本和单位成本
作业成本计算
直接材料 直接人工
间接 材料采购 制造 检查 费用 机械作业
合计
A产 品 （ 2000件 ）
总额
单位成本
300 000 150
400 000 200
B产 品 （ 1000件 ）
总额
单位成本
220 000 220
280 000 280
60 000
30
170 000
85
160 000
80
40 000
豪华型
单价
$400
直 接 材 料 和 人 工 $200
间接成本
155
单位成本
$355
利润
$45
普通型 $200
$80 8 3 .3 3
$ 1 6 3 .3 3 $ 3 7 .6 7
作业成本计算的实证结果
• 在传统的产品/服务成本制度下，往往会 高估标准化、大批量生产的产品的成本 ，且往往会高估达5%-15%。相反地，小 批量、顾客化产品或服务的成本则往往 会被低估，且低估达50%。
1-3.界定作业，确认资源
• 经研究，发现本企业间接费用的成本动因 有5个：材料领用数量，包装批次，质量检 验小时，设备维修时数和装卸搬运次数。 其他有关资料如表所示：
表3 作业类别和相关作业量
作业类别 成本动因
材料领用 材料领用数量
包装
包装批次
质量检验 质量检验小时
设备维护 设备维护时数
装卸搬运 装卸搬运次数
作业成本法简介
• 资源 如果把整个制造中心（即作业系统）看成是一个 与外界进行物质交换的投入-产出系统，则所有进入该 系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。
• 作业 作业是成本分配的第一对象。从管理角度看，作 业就是指企业生产过程中的各工序和环节。但从作业 成本计算角度看，作业是基于一定的目的、以人为主 体、消耗一定资源的特定范围内的工作。
• 选择成本基础 • 选择适当的成本动因分配资源费用
成本动因分配率= 某作业中心发生的作业成本 该作业中心可提供的作业量
• 计算产品或劳务成本
作业成本计算
作业
金额
作业 动因
作业量
单位作 业成本
作业成本合计
合计
A
B
A
B
材料 采购
100 000
采购 次数
10
6
4
10 000 60 000 40 000
• ABC的基本原理： 1. 成本分配观。在成本分配观点下，
产品成本的计算分成两步：一步是将耗 费的资源按资源动因计入作业并计算作 业成本，另一步是将作业成本按作业动 因计入产品并计算产品成本。
2.流程观。流程观就是作业管理 (Activity-Based Maragenent, ABM)， 包括流程优化和对流程当事人业绩考核 两项基本内容。
作业动因
成本对象 (产品/客户/部门)
作业成本计算基本步骤
确认主要 作业中心
资源成本
资源成本
资源成本
将成本(资源) 分配作业中心
作业A
作业B
作业C
将成本分配到 各种成本对象
产品A
产品B
产品C
作业成本计算基本步骤
• 步骤1－识别作业并进行作业分析 4类作业
单位级作业(unit-level activity)——完 成单位产品所发生的作业
，Robin Cooper 60年代，美国通用电器公司(GE)“作
业成本分析”(ACA)的方法，用来管理 间接成本
在美国流行于80年代后期。
作业成本法的历史沿革
• 作业成本法为什么发生在七八十年代的 美国？ ——国情背景 ——生产成本结构变化
作业成本法简介
• ABC与传统成本的区别：计算方法与目 标
• 作业消耗资源，成本对象（产品、客户、部门）消耗 作业
作业成本简介
• 作业成本法ABC(Activity-BasedCosting)是一个以作业 为基础的成本计算方法,它是以生产产品或提供服务所进 行的作业为成本归集的中心点,将成本归属到各项作业, 再经由作业将成本归属到产品或服务的会计方法。
它以作业为中心,通过对作业成本的确认、计量和动态跟踪反 映,及时、准确地评价作业业绩及资源利用情况,为尽可能消除 “不增值作业”、改进“可增值作业”及时提供有用信息,从 而促使有关的损失、浪费减少到最低程度,为企业生产的产品 提供较准确的成本信息,以提高企业定价、计划、成本控制、 生产经营决策的科学性和有效性。在此基础上,实现作业成本 管理. ABCM(Activity-Based Costing Management),在生产过程中及 时有效地控制和降低成本,促进企业管理水平的不断提高。所 以这种方法不仅是一种成本计算方法,而且是成本计算和成本 管理相结合的全面成本管理会计。
• 公用事业
---- 仪表数
• 薪酬作业
---- 雇员人数
• 调整作业
---- 调整次数
• 材料整理作业 ---- 材料移动次数
• 机器运行作业 ---- 机器小时
• 门卫、清洁作业 ---- 空间大小
作业成本计算基本步骤
• 步骤4－将作业成本分配给成本对象 典型的作业动因： • 采购订单份数 • 验收单份数 • 检验报告数或时数 • 零部件储存数 • 支付次数 • 直接人工小时 • 机器小时
1 500 000
机器 小时
包装作业
75 000
包装 单数
作业量
单位作
作业成本合计
业成本
豪华
普通
合计
豪华型 普通型
5 000 7 500 12 500 10 50 000 75 000
200 100 300 1 000 200 000 100 000
50 000 100 000 150 000 10 500 000 1 000 000
• 当ABC充分发挥其潜能时，成本计算可 通过分销渠道、顾客细分和／或地理区 域等进行。
作业成本计算的实证结果
• 组织往往会惊奇地发现，当考虑到所有 与开发、分销、生产、营销和销售相关 的作业时，很多分销渠道、顾客细分和 地域划分都变得无利可图了。
• 一个组织若发现60%-70%的顾客能带来 100%的报告利润，那是一点儿也不奇怪 的。
作业成本计算基本步骤
• 步骤5－最终产品的明确化 • 使用分配基准将各项作业的成本分配到
各产品中，然后进行成本计算。
作业成本分配
直接人工费 直接材料费
资源
作业中心 作业动因
间接制造费
根据资源 动因分配
设计
设计 次数
材料采购
零部 件数
检 查 生产现场
检查 组装时间 数 ／机械时间
A产品
B产品
运用作业成本法计算产品成本
作业成本法简介
• 两个特点： 1.缩小制造费用的分配范围——由全厂
同意分配改为若干个成本库分别进行； 2.增加分配标准——由单一标准改为按
成本动因的多标准分配。
作业成本法在国内外的应用
• 加拿大 • 英国 • 美国 • 澳大利亚 • 马来西亚 • 中国
作业成本计算两步制程序
资源动因
资源
成本库(归集点): 作业或作业中心
检查
340 000
检查 项目
20 000 1 0 0 0 0 1 0 0 0 0
17
170 000 170 000
机械 作业
280 000
作业 时间
7 000 4 000
3 000
40
160 000 120 000
合 计 720 000 － － － － － －
－－
－ － 390 000 330 000
作业量
A产品 B产品
7
8
合计 15
3
5
8
10
15
25
4
8
12
4
6
10
表4 A、B两种产品作业成本分配表
作业
作业成 分配
本
率
A产品
消耗 金额 动因
材料领用 15000 1000 7 7000
包装
8000 1000 3 3000
质量检验 10000 400 10 4000
设备维护 12000 1000 4 4000
物流成本管理的前提是编制物流成本预算。 NO
生产企业为了提高自身的核心竞争力，应尽量将物流业务 外包。 YES
物流管理的首要任务是降低物流成本。 YES
物流成本的增加与物流服务的增长成正比。 NO
近年我国各种运输方式的货运量中，公路运输量占75%。 YES
作业成本制度
作业成本法的历史沿革
• 作业成本会计（ABC，ABCS）的发展 20世纪30年代：Kolher 20世纪70—80年代：Robert Kaplan
合计 12 500
300 150 000 15 000
传统成本计算法下工厂间接成 本分配
豪华型 普通型 合计
直接人 工小时 25 000 75 000 100 000
分配率
$20/小 时
分 配 额 ($ )
500 000 1 500 000 2 000 000
产量
5 000 15 000
--
单位间 接成本
作业成本计算基本步骤
• 步骤2－作业中心的设置 各项作业都设立相应的作业中心，
然后对各自的间接制造费用进行汇总。 例如：通过对设计、零部件集散、
材料采购、机械作业、组装、检查、搬 运等各项作业进行汇总，就可以设立有 效的作业中心。
作业成本计算基本步骤
• 步骤3－将资源成本分配给作业
典型的资源动因：