第22章 会计政策、会计估计变更和差错更正要点

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会计政策变更累积影响数计算步骤：
① 根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项
② 计算两种会计政策下的差异（税前差异）
③ 计算差异的所得税影响金额
④ 计算税后差异 ⑤ 计算会计政策变更的累积影响数
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确定所得税影响金额应注意的问题:
第一、 要明确“所得税影响金额”是指对所得税费用的影
四、会计政策变更的会计处理
（一）追溯调整法
1．追溯调整法的概念
追溯调整法——是指某项交易或事项变更会计政策时， 如同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策， 并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
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2．追溯调整法会计处理步骤 (1) 计算会计政策变更累积影响数
会计政策变更累积影响数——是指按照变更后的会计政策 对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额 与现有金额之间的差额。
1．本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新
的会计政策；
2．对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
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（四）会计政策变更的主要情形
1．对子公司的长期股权投资权益法改为成本法；
2．所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法；
3．收入确认由完成合同法改为完工百分比法。 4．存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等由不计提 减值准备改为计提减值准备； 5．投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式等。
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二、会计政策变更
（一）会计政策变更的概念 会计政策变更——是指企业对相同的交易或事项由原来采 用的会计政策改用另一种会计政策的行为。
（二）会计政策变更的条件
1．法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。
2．会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息
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（三）以下两种情形不属于会计政策变更
模式对投资性房地产进行后续计量。2010年末该房屋的公允
价值为3200万元。该公司按净利润的10％提取盈余公积，所 得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算。按照税法规
定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0，采用直
线法按照30年计提折旧。
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要求： （1）计算甲公司会ห้องสมุดไป่ตู้政策变更的累积影响数； （2）编制甲公司2011年 1月1日会计政策变更的会计分录 ；
“累积影响数”——记入“利润分配——未分配利润”
“所得税前差异”——要根据不同政策变更确定记入什么账 户
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（3）调整会计报表的相关项目:
调整变更当年资产负债表相关项目的年初数
——根据编制的调整分录调整即可。
调整变更当年利润表中的上年数
——只需调整变更年度上一年的影响数
调整所有者权益变动表中相关项目的金额
（4）附注说明。
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【例题1〃计算题】甲公司于2008年 12月建造完工的房屋作 为投资性房地产对外出租，甲公司按成本模式进行后续计量。
该房屋的原价为3000万元，预计净残值为0，采用直线法按照
20年计提折旧。2011年1月1日，因投资性房地产的后续计量 已满足公允价值模式计量的条件，甲公司决定改按公允价值
响金额，而不是对应交所得税的影响金额。
第二、 要明确并不是任何一项会计政策变更都会影响所得 税费用。 政策变更不形成暂时性差异的 ——对所得税费用没有影响
政策变更形成或转回暂时性差异的
——对所得税费用有影响
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（2）进行相关的会计处理（编制调整分录）
“所得税影响额”——记入“递延所得税资产”、或“递延 所得税负债”账户，因为该项目的金额实质上就是暂时性差 异对所得税的影响额。
——一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相 应的变更是会计政策变更。如商品流通企业商品采购费用处 理的变更——由前期列入费用，当期列入存货成本。
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4. 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得 与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命等） 所采用的处理方法属于会计估计，其相应的变更是会计估 计变更。如对某项资产以公允价值进行计量时——其公允
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（二）会计政策的特点
1、会计政策的选择性。
会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方 法中作出指定或具体选择。
2、会计政策的强制性。
企业必须在法规所允许的范围内选择适合企业实际情况 的会计政策。
3．会计政策的层次性。
会计政策包括会计原则、计量基础和具体会计处理方法 三个层次。
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2. 以计量基础是否发生变更作为判断基础
—— 一般地，对会计计量的指定或选择是会计政策，其相
应的变更是会计政策变更。如固定资产、交易性金融资产的
初始计量等的变更——分期付款购入固定资产,前期初始计量 按历史成本，当期改按以购买价款的现值为基础确定。
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3. 以列报项目是否发生变更作为判断基础
第二十二章 会计政策、会计估计变更 和差错更正
本章要点
1. 会计政策变更与会计估计变更的判断
2. 会计政策变更追溯调整法
3. 前期差错更正的会计处理
4. 与资产负债表日后事项等有关业务相联系的前期差错更正
的会计处理
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第一节 会计政策及其变更
一、会计政策及其特点
（一）会计政策的概念 会计政策——是指企业在会计确认、计量和报 告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
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三、会计政策变更与会计估计变更的划分
企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是
否发生变更作为判断该变更是会计政策变更还是会计估计变
更的划分基础。 1、以会计确认是否发生变更作为判断基础
——一般地对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的
变更是会计政策变更。会计确认的变更一般会引起列报项目 的变更。如研发费用的处理——前全部确认为费用，当期改 为符合资本化条件的确认为无形资产。
价值的确定。
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判断方法：
企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计
变更——分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选
择或列报项目的变更，当至少涉及上述一项划分基础变更时，
该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事
项可以判断为会计估计变更。
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