如何理解坏账准备金的提取

如何理解坏账准备金的提取

会计期末,企业应按应收账款余额的一定比例估计当期坏账损失数,并与现有“坏

账准备”科目余额相比较。若估计坏账损失数额大于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额提取，

借：管理费用

贷：坏账准备

若估计的坏账损失小于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额冲回坏账准备，借：坏账准备

贷：管理费用

若“坏账准备”科目为借方余额，则应将其借方余额加上估计坏账损失数作为当期坏账准备提取数。调整后的“坏账准备”科目贷方余额，即为当期估计的坏账损失数额。

坏账准备的计提方法有“余额百分比法”、“账龄分析法”和“销货百分比法”，这三种方法的计算如下：

（1）余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。

例：甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，2002年末甲公司应收账款的余额为20000元，提取坏账准备的比例为5%，2003年发生了坏账损失500元，当年末应收账款的余额为30000元，计算甲公司在2002年和2003年应计提的坏账准备以及2002年和2003年末坏账准备科目余额（假设甲公司2002年初坏账准备账户余额为0）。

解：2002年末甲公司应计提的坏账准备为20000×5%＝1000元；

借：管理费用1000

贷：坏账准备1000

2002年末坏账准备科目余额为1000元；

2003年甲公司发生了坏账损失500元；

借：坏账准备500

贷：应收账款500

2003年末甲公司的坏账准备余额应为：30000×5%＝1500元；

应计提的坏账准备为：1500-（1000-500）＝1000元。

借：管理费用1000

贷：坏账准备1000

甲公司2003年末坏账准备科目余额为：1000-500+1000＝1500元，即会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率。

（2）账龄分析法：根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。

例：2003年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：

单位：元

应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失金额

未到期20000 1% 200

过期6个月以下10000 3% 300

过期6个月以上6000 5% 300

合计36000 －800

假设甲公司2003年初坏账准备账户余额为贷方100，计算出2003年乙公司应计提的坏账准备以及2003年末坏账准备科目余额。

解：2003年末坏账准备账户余额应为800元，2003年年初有坏账准备贷方余额100元，因此在本年中应计提坏账准备800-100＝700元。

借：管理费用700

贷：坏账准备700

2003年末坏账准备科目余额为：100+700＝800元，即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失。

（3）销货百分比法：根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。

例：丙公司2003年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2003年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2003年应计提的坏账准备和2003年末坏账准备科目余额。

解：丙公司2003年应计提的坏账准备为：20000×1%＝200元，

借：管理费用200

贷：坏账准备200

2003年末坏账准备科目余额为：200+200＝400元。

注意：以上三种坏账准备计算方法中余额百分比法和账龄分析法计算的都是当年末坏账准备科目的余额，只有销货百分比法计算的是当期应计提的坏账准备数额，即在用前两种方法计算时需要考虑坏账准备的期初余额，而在用后一种方法计算时不用考虑坏账准备的期初余额。

计算计提的坏账准备和坏账准备科目余额时，先要注意题目中要求的计提坏账准备的方法、坏账准备的计提比例，判断是否需要考虑坏账准备科目余额后，按照题目的要求一步步的处理，通常在每年末都需要将坏账准备科目余额计算出，以便计算的直观性和准确性。

按照财务制度规定：企业可按月预提商品削价准备金，年末再按库存商品余额的3-5‰清算，计入当期商品销售成本。

对纳税人按规定提取的商品削价准备金，在计算应纳税所得额时，准予税前列支。