内部控制实践研究文献综述_凌其继易金翠 (1)

仲 飞 杰 （2012） 阐 述 了 企 业 内 部 控 制发展的不同阶段， 探讨了内部控制 的局限性和评价的必要性， 在对内部 控制评价存在问题进行分析的基础 上， 提出系统构建广义财务战略下企 业内部控制评价基本框架。
（二）内部控制实施影响研究 林斌、 李万福、 王林坚、 舒伟 （2010）在 文 献 评 述 的 基 础 上 ，从 企 业 内部因素和外部环境两大方面对内部 控制影响因素进行了研究， 以期能为 我国理论界开展内部控制的实证研究 提供帮助。 （三）内部控制实践研究存在的问 题及完善措施的研究 朱 华 建 、 张 盛 勇 、 高 宏 伟 （2011） 以 美国为代表的国家为比较对象， 概括 性地指出我国在内部控制研究力量、 研究范围、受重视程度、研究方法等方 面存在的主要问题， 并针对这些问题 提出了六点改进建议。 这对完善我国 内部控制建设具有一定的启示。
关键词：内部控制 建设和执行 信息毛新述、杨有红（2009）指出内部控 制实施的研究领域主要有内部控制的 实施环境和实施机制、内部控制的实施 成本以及内部控制的实施效果等。
（一）内部控制实施环境和实施机 制研究
1.内部控制建设方面。 朱荣恩、应 唯 、 吴 承 刚 、 邓 福 贤 等 （2004） 采 用 问 卷调查的方法，对有关的内部会计控 制方法在我国企业实务中的应用效 果进行了研究，在此基础上提出了完 善我国内部控制体系的建议。 吴江龙 和 刘 兴 锋 （2004） 认 为 企 业 内 部 控 制 规范的建立与实施必须要借助一个 “载 体 ”，这 个 载 体 就 是 企 业 的 财 务 工 程体系，同时提出了企业优化财务工 程体系的措施，从而达到全面推进内 部控制的实施。
四大难点：如何把握授权度、提高被控 对象的受控度、提升规范控制度、提高 控制人员的熟练度等，以及我国企业构 建适应 SOX 法案要求的内部控制体系 的基本思路及应该注意的问题。张尧洪 （2008）针对电算化会计内部控制问题， 以金华 WD 公司为研究对象， 运用图 表阐述了采购付款、销售收款和产品生 产成本管理的业务活动、 控制内容、内 部会计控制措施等内部控制设计内容， 并运用软件进行内部控制设计功能的 简单实现。 刘杰、傅奇蕾（2010）的研究 指出不同因素对内部控制设计有效性 的不同程度的影响，及如何对这些因素 进行合理设计才能更好地促进内部控 制有效性的发挥。
４２ 《中文核心期刊要目总览》 会计类核心期刊
控制报告的内容、 正确认识内部控制 审计的本质等方面得出了对我国内部 控制的启示意义。
2. 内 部 控 制 信 息 披 露 方 面 。 Ge Weili 和 Sarah E.McVay（2005）通 过 研 究 261 家披露内部控制缺陷的上市公 司， 发现内部控制缺陷主要集中在期 末会计程序、收入的确认、会计调整以 及职责划分等方面， 构成内部控制缺 陷的绝大部分原因是由于不充分的会 计资源， 并且发现复杂的公司相较简 单的公司存在内部控制重大缺陷的风 险更大。
3 . 内 部 控 制 评 价 方 面 。 EIPaso （2002）提 出了 基 于 COSO 内部 控 制 整 合 框 架 的 5 级 93 项 内 部 控 制 评 价 指 标 体系 ，其 中 控 制 环 境 43 个 ，信 息 与 沟 通 14 个 ，监 督 14 个 ，控 制 活 动 10 个 。 Goldin, Abraham S （2006）建 立 了 内部控制评价的随机模型， 以便能够 定量地客观评价内部控制体系的有效 性和可靠性， 同时能够帮助注册会计 师准确地评价内部控制的薄弱环节。
我国内部控制评价体系进行了比较分 析， 提出了内部控制评价应从战略管 理和风险控制的角度出发， 构建内部 控制评价的基本理论， 建立具有前瞻 性的客观科学的内部控制评价体系。 戴 彦 （2006）依 据 层 次 分 析 法 等 设 计 权 重指标实施评价， 重点提出在企业庞 大的体系运作下， 要找准切入点对内 部控制进行评价。 张先治、 戴文涛 （2011）从 综 合 评 价 研 究 方 法 — — — 建 立 评价系统入手， 构建了我国企业内部 控制评价系统。 张谦（2012）釆用规范 研究和实证研究相结合的方法， 通过 分析找出内部控制评价系统中存在的 问题， 并依据内部控制相关理论和规 范构建以目标为导向的企业内部控制 评价体系。 戴文涛（2011）分析了美英 两国内部控制评价模式， 提出我国内 部控制评价体系建立应当在考虑模式 建立视角、内部控制评价主体、内部控 制外部评价主体的评价内容等方面或 内容的基础上确立。
Arel 等 （2006） 运 用 实 验 法 对 管 理层的内部控制评价对审计师判断 的影响进行检验， 发现管理层的内 部控制评价对于审计师判断存在 “光环效应”， 即审计师可能基于对 内部控制评价的认知而以偏概全，
在降低审计成本的情况下也可能存 在判断偏差。
王 霞 （2007） 从 美 国 SOX 法 案 、 美 国 证 券 交 易 委 员 会 （SEC）、美 国 注 册 会 计 师 协 会 （AIC-PA）对 内 部 控 制 评价的有关规定及会计师事务所关 于内部控制评价的研究成果四个方 面介绍了美国内部控制评价的发展 现状， 而由于美国的内部控制评价 研究一直走在世界前列， 因此其对 其他国家的内部控制评价产生了深 远影响。
于 增 彪 、王 竞 达 、瞿 卫 菁 （2007） 从 亚新科集团的内部控制得到启发，认为 内部控制设计应从实务出发， 指出 COSO 存在的缺陷，即只强调评价而忽 略设计与执行，并对内部控制概念进行 扩展，提出建立组织、流程、项目为一体 的三维立体内部控制框架。 赵大均 （2007） 指出内部控制在设计过程中的
林 光 华 （2005） 详 细 阐 述 了 我 国 在 内部控制环境上存在的问题， 并提出 了以下改善措施： 不断完善法人治理 结构、合理的权责分配、完善企业的公 司治理机制、规范授权批准制度、加强 预算管理、充分发挥内部审计的作用、 强调风险意识，加强风险管理、加强人 力资源控制、企业内部控制的外部化。
杜 文 齐 （2011） 针 对 当 前 企 业 内 部 控制存在的问题， 提出改善企业内部 控制应做到： 完善企业的内部控制环 境，健全单位内部控制制度，充分发挥
内部控制监督机构的作用， 建立和加 强会计电算化条件下的内部控制等。
2.内部控制信息披露方面。 缪艳娟 （2007）对 我 国 上 市 公 司 内 控 信 息 披 露 现行规定存在的不足进行分析， 阐述 英美两国关于上述问题各自不同做法 的背景和原因， 提出建立一套相互衔 接的内控信息披露制度体系的建议， 对前者进行强制要求， 对后者则借鉴 英国“遵循或解释”的做法进行引导。
在内部控制评价方法研究方面： 陈 汉 文 、张 宜 霞 （2009）指 出 企 业 在 对 内部控制有效性进行评价时， 主要采 用详细评价法和风险基础法， 且风险 基础法相对来说具有更高的成本效益 和效率。 政府监管部门应当规范风险 基础的评价方法， 引导企业管理层和 注册会计师实施风险基础的方法来评 价和审计内部控制。 王立勇（2004）采 用定量评价法， 根据企业业务流程图 设计内部控制系统的可靠性框图，采 用模型评述企业管理层在内部控制系 统的设计和评价。 姚靠华、 蒋玲玲 （2007） 对如何运用层次分析法确定内 部控制评价影响因素的权重进行了重 点分析，并把案例推理运用其中，推理过 程通常分为案例描述、案例检索、案例采 用与方案生成三个主要步骤。 戴春兰、 彭 泉 （2010）总 结 了 美 国 内 部 控 制 评 价 使用方法的情况， 并与我国的内部控 制评价方法进行比较，得出启示：加强 我国内部控制评价的措施、 完善内部 控制评价政策、 将定性与定量评价方 法相结合。
内部控制影响因素方面，Doyle J， Ge W，McVay S （2007） 通 过 对 内 部 控 制披露的重大缺陷进行研究， 指出公 司规模、成立时间长短、财务状况、并 购重组、财务报告、交易的复杂程度等 是影响公司内部控制的重要因素。
陈 武 朝 （2012） 研 究 了 美 国 SOX 法案执行初期在美国上市的公司财务 报告内部控制重大缺陷的认定及披 露， 指出披露的内部控制重大缺陷涉 及 到 COSO 五 要 素 的 几 乎 所 有 内 容 ， 及资产负债表和利润表的几乎所有项 目， 仅有部分公司披露导致交易或账 户层面重大缺陷的企业层面内部控制 重大缺陷， 另外仅有部分公司披露受 账户或交易层面内部控制重大缺陷影 响的所有账户。
控 制 内部
NEI BU KONG ZHI
□凌其继 易金翠（副教授） （南宁铁路局 广西南宁 530000 广西财经学院 广西南宁 530003）
摘要：本文总结回顾了近十年来国内外内部控制实践的研究文献，分别 从内部控制建设、内部控制信息披露、内部控制评价及内部控制实施影 响等方面对国内外的相关研究文献进行评述， 并在评述的基础上提出 我国内部控制实践研究的努力方向。
张 龙 平 、 陈 作 习 、 宋 浩 （2009） 在 对美国内部控制审计进行研究时，讲 述了美国内部控制评价在内部控制 审计方面的发展历史，这些发展使得 美国实现了从关注内部控制评价在 财务报表审计中的作用，到正式将内 部控制评价规定为财务报表审计的 必要程序。
（二）内部控制实施影响研究 从已有研究文献来看， 内部控制 的实施影响大体可分为三类， 一是认 为 SOX 法 案 302 与 404 条 款 给 企 业 带来积极的影响 ；二是认为 SOX 法案 302 与 404 条 款 给 企 业 带 来 消 极 影 响；三是认为 SOX 法 案 302 与 404 条 款对企业没有产生显著影响， 研究方 法的差异可能会造成结论有所不同。 Srinivasan 和 Piotroski（2008）研究 得 出 SOX 法 案 后 仅 仅 是 给 小 企 业 增 加了过高成本， 对大型企业并没有太 大影响的结论。 Ogneva et al （2007），Piotroski 和 Srinivasan（2008）发现 SOX 法案 前 后， 美国证券交易所的竞争力并未下降， 相对于 SOX 法案带来的成本增加 ，一 些发展中、 新兴国家的大型盈利企业 在美国上市的效益更大。