无形资产和其他资产

第八章 无形资产及其它资产
第一节 概述
一、无形资产的概述
（一）概念：指企业为生产商品、提供 劳务、出租给他人，或为管理目的而持 有的，没有实物形态的非货币性长期资 产。
（二）特征
1、没有实物形态 2、是非货币性长期资产 3、为企业使用而非出售的资产 4、无形资产在创造经济利益方面存在较大不
确定性 5、不可分离性 6、有偿取得：只有花费了支出的无形资产，
38，600 38，600
五、 无形资产的核算
（一）无形资产取得的核算
借：无形资产 贷：实收资本（股本）/资本公积/银行存款
例：企业接受捐赠一项专利权，市场价格为20万元， 所得税率为33%。
借：无形资产 200,000 贷：递延税款（20×33%） 66,000 资本公积—接受捐赠非现金资产准备
护的各种技术和经验。
3、商标权：用来辩认特定的商品或劳务 的标记。（10年，可展期）具有独占 使用权和禁止权。
4、著作权：也称版权，指作者对其创作 的文学、科学和艺术享有的某些特殊 权利。包括人身权利和财产权利。作 品从作品产生到作者身故后50年。
5、特许权：也称经营特许权、专营权，是指企 业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利 或是一家企业接受另一家企业使用商标、商号、 技术秘密等的权利。
应由投资人负担的费用支出 为取得各项固定资产、无形资产发生的支出 筹建期间应计入“在建工程”的利息支出和汇 兑损益。
账务处理：
1、 借：长期待摊费用 ***
贷：银行存款
***
2、 借：管理费用等 ***
贷：长期待摊费用 ***
某企业在筹建期间，发生注册登记费20万元，办公 差旅费用20万元，垫付应由投资者个人负担的差旅费支 出10万元，购买工程物资20万元。该企业应记入“长期 待摊费用”科目的开办费为 （ ） 万元。
B、营业外收入
C、其他业务收入
D、本年利润
8、无形资产摊销时，应将其摊销金额计入
（）
A、“无形资产”科目的借方
B、“无形资产”科目的贷方
C、“管理费用”科目的贷方
D、“无形资产摊销”科目的贷方
三、多选题
1、企业的下列无形资产中，可单独对外转让的
三、无形资产的确认条件
1、该资产产生的经济利益很可能流入企业； 2、该资产的成本能够可靠计量。
无形资产价值几何？
全球价值10亿美元以上的商标有75个，亚洲仅 占4个，而中国的驰名商标？只有196个。
据国际资产权威评估人士统计，企业的无形资产 是有形资产的4-5倍。
美国“Coca-Cola”商标价值310亿美元， 是其营业额的3倍。其老板夸口“哪怕一夜之间 公司被大火烧为灰烬，第二天各大银行仍会主 动上门前来给公司贷款，因为公司还有巨额的 无形资产。”
3.商誉的存在未必一定有为建立商誉而发生的各 种成本.
注意: 自创商誉不入账; 只有外购的商誉,才能按其取得成本入账
（二）无形资产的分类
1、按照有效期
有限期的：专利权、商标权 无限期的：专有技术、商誉
2、按是否可以
单独辨认
可辨认：专利权、商标权 、著作权 不可辨认：商誉
3、 按取得的途
径
外来的 自创的
才能作为无形资产入账；否则不能作为无形 资产入账。
二、无形资产的内容和分类
(一)内容
1、专利权：指国家专利局依法授予发明创造专 利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专 有权利，包括发明（15年）、实用新型（5年） 和外观设计（5年）专利权。
2、非专利技术：也称专有技术，是指不为外界 所知、在生产经营过程中已采用、不享有法律保
134,000
注：外商投资企业贷记“待转资产价值”
例: 某企业从当地政府购入一块土地的使用权， 以银行存款支付转让价款380万元，并开始进行建 造厂房等开发工程。
（1）付款时:
借: 无形资产——土地使用权 3，800，000
贷: 银行存款
3，800，000
（2）转入开发时:
借: 在建工程
3，800，000
（三）债务重组取得 = 重组债权的账面价 值 + 应支付的相关税费+ 支付的补价 （－收到的补价）
（四）接受捐赠 ：
1、捐赠方提供的发票+相关税费
2、同类或类似资产的市场价格+相关税费
（五）企业自创并依法取得（特别注意！）
——按依法取得时的注册费、聘请律师等费用作 为实际成本。
研发过程中的材料费、直接参与开发人员的工 资及福利费、开发过程中的租金、 借款费用等， 直接计入当期损益“管理费用”。
二、长期待摊费用
（一）是指企业已经支出，但摊销期在一年以上（不含 一年）的各项费用。主要包括租入固定资产改良支出、 开办费、大额股票发行费 。
（二）内容
一年以内的摊销费 用计入“待摊费用”
1、开办费
——开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包 括组织筹建人员的工资、办公费、培训费、差旅 费、印刷费、注册登记费以及不能计入固定资产 和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出等
一次摊销。 （ ）
二、单选题
1、企业的下列无形资产，若从外部取得，不能按
取得时发生的总支出来计价的是：（
）
A、商誉
B、专营权
C、专有技术
D、专利权
2、属于企业的不可辨认无形资产的是：（ ）
A、专利权
B、商标权
C、商誉
D、土地使用权
3、企业自行研究开发一项专利权，发生技术
研究费用50，000元，申请专利时发生专利登
的特权。（
）
4、商誉可以是自创的，也可以是外购的，但
只有外购的商誉才能作为无形资产入账。
（）
5、无形资产属企业的长期资产时，应在不超
过10年的期限内平均摊销。
（）
6、企业自创并依法取得的专利权，其价值应
根据依法取得时发生的注册费，律师费等相
关费用支出确定。
（）
7、数额不大的开办费，可在生产经营的当月
（2）发生费用:
借: 其他业务支出 *** 贷: 银行存款等 ***
例：甲企业某项专利权账面原价120，000 元，有效期限为10年，以使用2年，先将 使用权转让给外单位，按合同规定，受 让方每销售1件用专利配方生产的产品须 支付20元使用费，本年度共计销售了1， 000件，计20，000元，款项已存入银行。 另甲企业为履行合同用银行存款支付各 种费用3，000元，转让无形资产的营业 税税率为5%。
3.两者都规定了年限,按两者中较短者 4.两者都没规定年限,其摊销年限不超过10年
一贯性
无形资产的摊销方法：直线法
与固定资产的区别： 1、无残值 2、一般等额摊销 3、摊销时，直接冲减“无形资产” 账户,不另 设备抵账户,如“累计折旧”。 因此账面价值反 映的是无形资产的摊余价值，即净值。
例：企业有一专利权48万元，摊销期尚有8
年，则各月摊销48÷96 = 0.5万/月
借：管理费用——无形资产摊销 5，000
贷：无形资产
5，000
（三）无形资产的处置
1、出售（所有权）例:某企业将5年前购 入的一项专利权（价值23.28万,12年）, 现出售,取得转让收入15万,应交的营业 税（5%）为0.75万,城市维护建设税 （增营消三税的7%）525元,教育费附加 （三税的3%）为225元.该专利权的摊余 价值为13.58万元。
（1）企业取得转让使用权收入时：
借：银行存款
20，000
贷：其他业务收入
20，000
（2）支付费用和营业税时：
借：其他业务支出
4，000
贷：银行存款
3，000
应交税金——应交营业税
1，000
第二节 其他资产
一、其他资产
——是指除流动资产、长期资产、固定资产和无形资产 之外的资产，主要包括长期待摊费用和其他长期资产。
三、其他资产
特准储备物资 银行冻结存款 临时设施 涉及诉讼中的财产
一、判断题
1、凡没有实物形态且能增加企业未来的现金
流入的资产，都属于企业的无形资产。
（）
2、企业所拥有的土地使用权，应作为企业的
无形资产入账。 （
）
3、会计上的经营特许权是指由政府机构授权，
准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务
“全聚德”自清朝同治三年（1864）创业，发 展成为国内一家大型餐饮集团。1999年3月，经国 家权威资产评估机构评估，以1998年12月31日为 基准日，价值达到￥7.0858亿。
四、无形资产的入账价值
（一）取得的无形资产
1、购入= 实际支付价款（含价格、律师费 用和其他支出） 2、投资者投入无形资产= 双方确认价 （二）非货币性交易换入 = 换出资产的账 面价值+支付的补价+相关税费
7、商誉：指企业在产品质量、经营管理、财 务状况、资金信誉及职工的素质和工作效率等 方面，处于同行业较优越的地位，因而在消费 者心目中拥有较高的声誉，可望在同样条件下 获得高于一般盈利水平的能力。
商誉的特点：
1. 商誉与企业作为一个整体存在，不能与企业可 辩认的各种资产分开进行转让或出售；
2. 有助于形成商誉的个别因素不能单独计价，它 们的价值只有在把企业作为一个整体看待时才能 按总额加以确定
记费30，000元，律师费5，000元。则该专利
权的价值为： （ ）
A、50，000元
B、85，000元
C、35，000元
D、55，000元
4、企业转让无形资产使用权取得的收入，应
当计入 ：（ ）
A、其他业务收入 B、营业外收入
C、投资收益
D、冲减管理费用
5、以下项目中属于企业长期待摊费用核算的内
摊销时间：大修理的间隔期间（本次大修 理完成至下次大修理开始）平均摊销。
4、股票发行费
——指股份有限公司委托其他单位发行股票支付 的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻 结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢 价中不够抵扣的，或者无溢价的，若金额较小， 直接记入当期损益；若金额较大的，可作为长 期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销， 计入损益。
成功后，研发费用（R＆D ）不再资本化。
总结：即依法申请取得前所发生的研究与开发费 用，确认为当期费用；无形资产在确认后发生的 支出，应在发生时计入当期损益。
例：某企业试制成功并依法申请了一项 专利权，在申请过程中发生专利权登记 费34，000元，律师费4，600元。
借：无形资产——专利权 贷：银行存款
贷:无形资产——土地使用权 3，800，000
（二）无形资产的摊销
——是将无形资产的价值在其有效期限内（法定期限 或受益期限等）分摊转入各受益期间的过程。
自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销
取得无形资产当月开始摊销, 处置当月不再摊销.
1.合同规定了受益年限，但法律没规定有效年限，按合同
2.合同没有规定受益年限,但法律规定了有效年限,按法律
2、租入固定资产改良支出
——只能增加经营租赁方式租入固定资产 的效用或延长其使用寿命的改装、翻修、 改建支出。
摊销年限：租赁期限与租赁资产尚可使用 年限两者孰短的期限年平均摊销。
3、固定资产大修理支出
3、固定资产大修理支出
——指企业采用“待摊”的方法进行固定 资产大修理核算时，摊销期限超过1年 的大修理支出。
多为政府授权：如烟 草专卖权、水、电邮
电通讯等专营权
企业间签订合同，有 期限或无期限地使用 如：连锁店分店使用
总店的名称
一般说来，只有在取得专营权花费了较大的代价， 而且款项是集中支付的情况下，才将有关支付资本化， 作为无形资产核算。
6、土地使用权：指国家准许某企业在一定 期间内对国有土地享有开发、利用、经营的 权利。 其取得方式有行政划拨取得、外购 取得、投资者投入等。
借: 银行存款 150，000 贷: 无形资产 应交税金----应交营业税 ----应交城建税 其他应交款----教育费附加 营业外收入
135，800 7，500 525 225
5，950
若为出 售净损 失呢 ？
借：营业外支出
2、出租(转让 )使用权
（1）取得收入:
借 ：银行存款 *** 贷 ：其他业务收入 ***
注意：企业在筹建期间为购建固定资产、取得 存货等流动资产和无形资产所发生的支出，不能 列作开办费，而应将其确认为各项资产。
企业筹建期间，除计入有关资产项目以外所 发生的各项费用支出，先在“开办费”中归集， 待企业开始生产经营的当月起一次计入当月损益 即“管理费用”。 注：下列项目不得计入“长期待摊费用---开办费”
容是：（Байду номын сангаас
）
A、预付的报刊杂志费
B、固定资产的日常维修支出
C、筹建期间未完工程的借款利息
D、租入固定资产的改良支出
6、企业将未入账的土地使用权对外投资时，按
规定补交的土地出让金应作为： （
）
A、无形资产
B、其他资产
C、当期费用
D、待摊费用
7、企业将无形资产的所有权转让时所取得的收
入，应列入 （ ）
A、主营业务收入