浅析建筑施工企业增值税税负影响因素及应对策略

浅析建筑施工企业增值税税负影响因素

及应对策略

摘要：本文从目前建筑施工企业的现状出发，着手分析

在增值税管理中的常见误区，研究影响增值税税负高低的主

要因素，以及现行增值税政策对建筑施工企业增值税税负的

影响，并在此基础上提出相应的应对策略。建筑施工企业要

加强增值税管理必须真正从源头上对其销项税额、进项税额

进行依法合规的控制，同时合理运用国家最新财税政策，以

实现真正意义上的“减税”。

关键词：建筑施工企业；增值税税负；影响因素；应对策略

一、增值税税负认识的常见误区

（一）项目增值税税负越低，效益越好

建筑施工项目是按照履约进度来确认收入，而增值税税负测算的依据则为开具发票金额、收讫销售款项、合同约定的

付款比例等衡量因素，这就可能会导致增值税的收入与成本

不匹配的情形，比如某些项目增值税收入低于已发生的成本，导致进项税额大于销项税额，进而出现项目税负畸低的明显

不合理现象，更有可能形成盈利项目税负高，亏损项目税负

低的悖论。可见，增值税税负并非越低越好，不能仅靠增值

税税负指标来衡量一个项目经营管理的好坏，避免机械评价

增值税税负高低。

（二）不含税成本相同，进项税额越大越好

进项税额虽然可以抵减销项税额进而少交增值税，但这对应少交的增值税是在取票环节先行垫支资金取得进项税额为

代价，在不含税成本相同的情况下，进项税额越大对项目的

资金占用就越多，对项目造成资金的压力越大。且在公司层

面考虑，有可能出现进项税额大于销项税额形成进项留抵，

进而占用企业的资金。所以，考虑现金流和货币的时间价值，在不含税成本相同的情况下，并非进项税额越大越好，相反，索取低税率发票更有利于释放资金，缓解企业资金压力。

二、建筑施工企业增值税税负的主要影响因素

（一）销项税额的时间影响因素

建筑施工企业增值税纳税义务发生时点为开具发票、收款、合同约定付款时间三者熟早，在实际业务中，业主有可能没

有根据合同约定时间付款，或者实际付款金额与合同约定比

例存在较大差异，但此时建筑施工企业仍要按照纳税义务发

生时间及金额，确认销项税额承担纳税义务，从而加大了建

筑施工企业的税收负担。

（二）销项税额的资金影响因素

销项税率和销售额的变动都会引起销项税额随之变动，因此，建筑施工企业应在合同签订前应仔细分析比较工程项目

适用税率，如甲供材、清包工的项目可适用简易征收按3%征

收率确认销项税额。且如果出现合同奖励款、索赔款、变更

款等，都会引起销售额的变动进而影响增值税税负。

（三）进项税额的时间影响因素

一般来说，进项税额应与销项税额应匹配发生，但在实际工作中，由于工作流程、管理行为等各方面因素的影响，有

可能发生滞后取票、滞后结算等现象，这无疑就造成了进项

税额与销项税额的脱节，从而加大了当期增值税税负。

（四）进项税额的资金影响因素

进项税额是伴随着成本的发生而产生的，项目的成本构成会引起能否取得可抵扣专票，以及取得可抵扣专票税率等多

方面因素的变化。成本构成的不同致使其对应的进项税率也

有所差别，比如材料成本占比大的，总体进项税额可能就略高，劳务成本占比大的，其总体进项税额可能就略小。显然，成本构成中高税率进项占比的成本越多对降低税负的作用越大。

（五）现行增值税政策的影响

在现行增值税政策下，建筑施工企业跨县（市、区）提供建筑服务的，需要在建筑服务发生地按照2%的预征率预缴增

值税。就某一个项目而言，增值税税负是就其销项税额抵去

进项税额后的增值部分进行纳税，但按照现行政策规定，项

目另外仍需在建筑服务发生地按照2%的预征率缴纳增值税，

这就直接增加了项目的增值税税负，甚至会形成过头纳税的

问题。

三、建议及应对策略

（一）合理选择劳务分包商和材料供应商

建筑施工企业应合理选择劳务分包商和材料供应商。一方面，进项税额抵扣率是决定税负高低的重要因素，在含税成

本相同的情况下，项目应选择与一般纳税人的供应单位合作，小规模纳税人的税率为3%，即其进项可抵扣税率仅为3%，而一般纳税人为适用税率，可抵扣的进项税率均要比3%高。另

一方面，只有取得符合规定的进项税发票才能实现抵税的目的，信用不好的合作单位容易发生发票走逃等问题，一旦收

到走逃发票，这就会直接导致可抵扣进项税额的损失。而劳

务成本和材料成本在建筑施工企业的经营成本中占绝大部分

比重，也即是建筑施工企业进项税额的主要来源，要想从源

头上对进项发票进行控制，取得依法合规的扣税凭证，必须

合理选择劳务分包商和材料供应商，对其进行负面清单管理，

必要时要求其提供完税凭证、纳税申报等资料，以避免后期

出现收取的发票发生异常等问题。

（二）加强成本管控，做到专票“应取尽取”

在生产经营过程中，受主观客观因素影响，可能存在部分成本不能抵扣的情况，如企业发生的贷款服务、餐饮服务，

建筑工程项目部直接聘用的劳务人员工资支出，无法取得增

值税专用发票的劳务分包、零星材料采购、砂石料采购等等，这些情况越普遍，则企业能够扣除的进项税额就越少，企业

在纳税环节中的转嫁能力就越差，实际税负越高。因此，工

程项目部在增值税管理过程中要尽力提高成本中的可抵扣部

分占比，在进项发票管控上要做到应取尽取，对属于增值税

应税范围，且用于可抵扣项目的各类业务均应取得符合税法

规定的扣税凭证。

（三）进项税额与销项税额匹配

为了实现税负均衡，建筑施工企业应尽量使进项税额与销项税额匹配，在销项税额方面，应依法合规确认销项税额，

而非仅按开票税额来确认，如还应按纳税义务发生时间确认

未开票销项等，而对于工程项目的预收账款仅需进行增值税

预缴却不需要确认销项税额。进项税额方面，项目部应对已

经发生的各类经济业务进行及时结算、及时取票，并将取得

的专票及时传递公司层面以认证抵扣。