资源税类的会计核算

第七章资源税类的会计核算第一节资源税的会计核算资源税是对在中华人民共和国境内从事应税产品开采或者生产的单位和个人，就其应税产品的销售量和使用数量征收的一种税。

一、资源税概述（一）纳税义务人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

注意：1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。

相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。

2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。

3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业（除国务院另有规定以外）。

4.中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。

5.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。

（二）征税对象资源税的应税产品主要包括以下几个方面。

1．原油。

是指开采的天然原油，不包括人造石油。

2．天然气。

是指专门开采或与原油同时开采的天然气，不包括煤矿生产的天然气。

3．煤炭。

是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。

4．其他非金属矿原矿。

是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、玉石、磷铁矿等。

5．黑色金属矿原矿。

如铁矿石等。

6．有色金属矿原矿。

如铜矿石、黄金矿石等。

7．盐。

指固体盐（即海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）、液体盐（卤水）。

（三）税额资源税采用定额税率，也称固定税额。

二、资源税应纳税额的计算（一）课税数量1.纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

2.纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。

3.特殊情况课税数量的确定方法：（1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。

（2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

（3）煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量（4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：（5）盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

（二）应纳税额的计算资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，计算公式为：应纳资源税税额＝课税数量×单位税额代扣代缴应纳资源税税额＝购进未税矿产品数量×单位税额【例题·多选题】某铜矿2009年9月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（）A.资源税1.68万元B.资源税2.4万元C.增值税78万元D.增值税102万元『答案解析』应纳资源税=4000÷20%×1.2=24000（元）应纳增值税=1500×4000×17%=1020000（元）【例题·单选题】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。

已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳（）资源税。

A.36万元B.61万元C.25万元D.31万元『答案解析』应纳资源税=12000×30－10000×5=310000（元）。

三、资源税的会计核算根据《中华人民共和国资源税暂行条例》及其实施细则的有关规定，为了反映和监督企业资源税计征情况，纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交资源税”明细账户，该账户贷方登记本期应缴纳的资源税税额，借方登记实际缴纳或允许抵扣的资源税税额，贷方余额表示（一）纳税人销售应税矿产品的会计核算企业计算出的销售应税产品所缴纳的资源税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；上交资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。

例6-3 承例6-1，某油田当月销售原油500万吨，其适用的单位税额为10元/吨。

该油田当月应纳资源税税额＝课税数量×单位税额＝5 000 000×10＝50 000 000（元）则该油田的会计处理如下。

1．计提资源税时，会计处理如下。

借：营业税金及附加50 000 000贷：应交税费——应交资源税50 000 0002．上交资源税时，会计处理如下。

借：应交税费——应交资源税50 000 000贷：银行存款50 000 000（二）纳税人自产自用应税产品的会计核算企业计提自产自用的应税产品应缴纳的资源税时，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；上交资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。

例6-4 承例6-1，某油田当月如果将自产原油500万吨用于生产柴油，该原油适用的单位税额为10元/吨，每吨成本0.1万元。

该油田当月应纳资源税税额＝课税数量×单位税额＝5 000 000×10＝50 000 000（元）1．计提资源税时，会计处理如下。

借：生产成本 5 050 000 000贷：库存商品 5 000 000 000应交税费——应交资源税50 000 0002．上交资源税时，会计处理如下。

借：应交税费——应交资源税50 000 000贷：银行存款50 000 000（三）收购未税矿产品的会计核算企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目；按代扣代交的资源税，借记“材料采购”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；上交资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。

例6-5 中华公司2005年6月收购某铜矿的未税铜矿石600吨，每吨不含增值税收购价为101.4元（含资源税1.4元），该铜矿石适用的单位税额为2元/吨，款项以银行存款支付。

该公司当月应纳资源税税额＝600×2×70%＝840（元）1．核算资源税时的会计处理如下。

借：材料采购60 840应交税费——应交增值税（进项税额）7 909.2贷：应交税费——应交资源税840银行存款67 909.22．上交资源税时的会计处理如下。

借：应交税费——应交资源税840贷：银行存款840（四）企业外购液体盐加工固体盐的会计核算据前所述，纳税人在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费——应交资源税”科目；按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”等科目；按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。

例6-6 华北某盐场，当月外购液体盐10万吨用于加工固体盐，支付商业票据1 000万元，增值税额170万元；当月销售固体盐20万吨，不含税价款2 000万元，收到商业票据。

液体盐适用单位税额为10元/吨，固体盐适用单位税额为20元/吨。

该盐场当月应纳资源税税额＝20×20－10×10＝300（万元）1．购进液体盐时的会计处理如下。

购进液体盐已纳资源税税额＝10×10＝100（万元）借：原材料9 000 000应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 000应交税费——应交资源税 1 000 000贷：应付票据11 700 0002．销售固体盐的会计处理如下。

销售固体盐应纳资源税税额＝20×20＝400（万元）借：应收票据23 400 000贷：主营业务收入20 000 000应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 000同时借：营业税金及附加 4 000 000贷：应交税费——应交资源税 4 000 0003．核算当月应纳的资源税税额时的会计处理如下。

当月应纳资源税税额＝400－100＝300（万元）借：应交税费——应交资源税 3 000 000贷：银行存款 3 000 000四、资源税的征纳管理第二节土地增值税会计核算土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。

一、土地增值税概述（一）纳税义务人土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。

包括内外资企业、行政事业单位、中外籍个人等。

（二）土地增值税的征税范围土地增值税的征税对象，是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得的收入。

具体事项征税的规定（三）税率二、土地增值税的计算（一）应税收入与扣除项目计算土地增值额时准予从转让收入中扣除的项目，根据转让项目的性质不同，可进行以下划分：应税收入确定增值额的扣除项目对于新建房地产转让，可扣除：1.取得土地使用权所支付的金额，包括：2.房地产开发成本3.房地产开发费用——期间费用，即销售费用、管理费用、财务费用。

（1）纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的：房地产开发费用＝利息＋（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×5%以内这里的利息注意两点：①不能超过按商业银行同类同期银行贷款利率计算的金额。

②不包括加息、罚息。

（2）纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构贷款证明的：房地产开发费用＝（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×10%以内4.与转让房地产有关的税金房地产开发企业：扣“两税一费”（营业税、城建税、教育费附加）非房地产开发企业：扣“三税一费” （营业税、印花税、城建税、教育费附加）5.财政部规定的其他扣除项目从事房地产开发的纳税人可加计20%的扣除：加计扣除费用＝（取得土地使用权支付的金额＋房地产开发成本）×20%【例题·单选题】某房地产开发公司整体出售了其新建的商品房，与商品房相关的土地使用权支付额和开发成本共计10000万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该项目所在省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例按国家规定允许的最高比例执行；该项目转让的有关税金为200万元。