李相志第二章审计组织体系
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第二章审计组织体系
二、民间审计的业务范围 计服务业务 。此外，可接受委托从事审 阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。
（一）鉴证业务
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增 强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的 业务。
1.审查企业财务报表，出具审计报告
2.验证企业资本，出具验资报告
3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务， 出具有关的报告
4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出 具相应的审计报告
注册会计师从事上述业务，出具的相应审计或验 资报告具有法定证明效力，注册会计师及所在承 担相应的法律责任 。
3、按鉴证对象和保证程度不同，鉴证业 务包括：
审计业务 审阅业务 其他鉴证业务
（二）相关服务
1、对财务信息执行商定程序；2、代编 财务信息；3、税务服务；4、管理咨询； 5、会计服务
注：相关服务中，注册会计师往往不是 独立第三者意见，一般不提供任何程度 的保证。
审计业务:
《注册会计师法》规定的法定审计业务：
（2000）注册会计师提供的相关服务不包括
（ ）。
A．管理咨询
B．税务服务
C．会计咨询与会计服务 D．验资
四、西方国家的民间审计组织
四大国际会计师事务所 美国注册会计师协会（AICPA） 国际会计师联合会（IFAC）
第三节 内部审计机构
一、内部审计机构的设置原则 独立性原则 权威性原则
2、关于合理保证和有限保证 所谓合理保证是指注册会计师将鉴证业务风险
降至该业务环境下可接受的低水平，并对鉴证 后的信息提供高水平保证。 合理保证保证程度低于100%（不是绝对保证） 但属于高程度的保证，要求审计风险处于低水 平（如≤5%），一般以积极方式正面作出结论。 所谓有限保证是指注册会计师将鉴证业务风险 降至该业务环境下可接受的水平（高于审计可 接受的低水平），对审阅后的信息提供低于高 水平的保证。
审计学第2章 审计组织与审计职业规范的体系 共32页PPT资料
19.02.2020
《审计》—第二章 审计组织与审计规范体系
12
（三）内部审计人员
内部审计人员是指在部门、单位内部审 计机构从事审计事务的人员，以及在部 门、单位内设置的专职从事审计事务的 人员。
我国自1998年起，有部分人员参加了国 际内部审计师资格考试并获得了资格认 定，自2003年起执行内部审计师资格认 证制度。
（2）向总经理或总裁负责并报告工作。 （3）在董事会下设立内部审计机构，向董事会负责并
报Hale Waihona Puke 工作。 （4）在董事会下设立审计委员会，内部审计机构专业 上要向审计委员会负责并报告工作，行政上要向总经 理负责并报告工作。
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《审计》—第二章 审计组织与审计规范体系
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（二）国际内部审计师协会
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计规范体系
2、审计机关职权
▪ 《中华人民共和国审计法》中，明确规
定了政府审计机关的职责和权限（详见 教材21－23页，此部分自学）。
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《审计》—第二章 审计组织与审计规范体系
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（四）我国政府审计人员——1
政府审计人员是指审计机关中接受国家授权，依 法行使审计监督权，从事审计事务的人员。
• 审计署是国家最高审计机关，在国务院 总理领导下，组织领导全国的审计工作， 对国务院负责并报告工作。
• 我国地方各级审计机关，分别在省长、 市长、县长和上一级审计机关的双重领 导下，组织领导本行政区的审计工作， 负责对本级政府所属单位和下一级政府 的财政财务收支进行审计。
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《审计》—第二章 审计组织与审
19.02.2020
《审计》—第二章 审计组织与审计规范体系
审计：第二章 审计组织体系与审计规范(定)
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审计
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我国政府审计机关：
我国宪法规定，我国最高审计机关设置在国务院，称为 中华人民共和国审计署，简称国家审计署或审计署。我 国国家审计机关设置属于行政模式。政府审计机关实行 统一领导分级负责的原则。国务院设立审计署，在国务 院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署 的行政首长。县级以上地方政府设立审计机关，在本级 政府和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域审计 工作。地方各级审计机关实行双重领导,对本级人民政府 和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审 计机关领导为主。审计机关根据工作需要，经本级人民 政府批准，可以在其审计管辖范围内，向地方派出审计 特派员，设置相应的审计机构，或在有关部门设置派驻 机构。此外，中国人民解放军系统也设置了审计机构。
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审计
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二、政府审计的特征
1. 审计监督的强制性
2. 审计机构设置的系统性
3. 审计工作的独立性。指审计机关及其审计人员依法独立开 展审计工作，作出审计判断、提出审计报告、出具审计意 见书和作出审计决定，其他行政机关、社会团体和个人不 得干涉。
4. 审计范围的广泛性。依据《宪法》和《审计法》规定，政 府审计对国务院各部门、地方人民政府及其各部门；国有 的金融机构；国有企业和国有资产占控股地位或者主导地 位的企业；国家事业组织；其他应当接受审计的部门和单 位的财政收支和财务收支进行审计监督。接受审计监督的 财政收支，是指依照《中华人民共和国预算法》和国家其 他有关规定，纳入预算管理的收入和支出，以及预算外资 金的收入和支出。接受审计监督的财务收支，是指国有的 金融机构、企事业单位以及国家规定应当接受审计监督的 其他各种资金的收入和支出。财政、财务收支的划分不是 截然对立的，在某些方面它们是重合或交叉的。
审计—第2章
• 我国审计机关体制属于行政型模式。目前政府审计机关分为四级：国 家审计署，是国务院的一个职能部门，在国务院总理的领导下开展工 作；省级地方政府设审计厅；市县两级地方政府设审计局。
• (二)政府审计机关的职责和权限
• 1．职责 (1) 审计财政预算的执行和财政决算。 (2) 审计署对中央银行的财务收支、各级审计机关对国有金融机构的财务 状况实施审计监督。 (3) 对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支，进行 审计监督。 (4) 对国有企业的财务状况实施审计监督。 (5)对国有资本占据控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督， 由国务院规定。 (6) 审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和 决算，进行审计监督。 (7) 对政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会 捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支进行审计监督。
• 例如，在发表审计意见时，“我们认为，ABC公 司财务报表已经按照企业会计准则和《XX会计制 度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了 ABC公司X年X月X日的财务状况以及X年度的经 营成果和现金流量。” • 在发表审阅意见时，“根据我们的审阅，我们没 有注意到任何事项使我们相信， ABC公司财务报 表没有按照企业会计准则和《XX会计制度》的规 定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司 X年X月X日的财务状况以及X年度的经营成果和现 金流量。”
(8) 对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计监督。 (9) 对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责 人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支 以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。 (10)其他法律、法规规定进行审计的事项。 • 2．权限 (1) 要求被审计单位按照规定提供：预算或者财务收支计划、预算执行情 况、决算、财务会计报告；运用电子计算机储存、处理的财政收支、 财务收支电子数据和必要的电子计算机技术文档；在金融机构开立账 户的情况；社会审计机构出具的审计报告；其他与财政收支或者财务 收支有关的资料。被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。 (2) 检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和运用电子计 算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统，以及其他与财政收支、 财务收支有关的资料和资产。 (3) 对审计的有关问题，向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材 料。有关单位应当如实反映情况，提供有关证明材料。
第二章审计组织体系与审计规范
⑶B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作， 但非财务部负责人。B注册会计师未予回避。
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⑷由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了 其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生 协助测试V商业银行计算机信息系统。
⑸ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由 信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责 审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担 的工作，相关审计收费由双方各按50%的比例分配。
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第二章 审计组织体系与审计规范
第三节 民间审计组织与独立审计准则
二、民间审计的特征
1、受托有偿审计
政府审计强制审计；民间审计只能接受委托进行审计
2、审计内容依审计业务约定书而定
政府审计可按工作要求展开；民间审计依审计业务约定书 说明展开
3、审计结果为审计报告
政府审计可提出审计意见及审计决定；民间审计的审计结
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第三节 民间审计组织与独立审计准则 二、注册会计师职业准则体系
注册会计师职业技术准则-独立审计准则 ❖ 注册会计师职业道德准则 ❖ 注册会pppt
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注册会计师职业准则体系
注册会计师职业准则体系
职业道德准则 职业技术准则 质量控制准则 后续教育准则
内部审计机构
部门内部审计机构 单位内部审计机构 一、内部审计的特征 （一）审计服务的内向型 （二）审计业务的多样性 （三）审计效果的显著性 二、我国内部审计的相关规范 三、国际内部审计组织及其审计规范 国际内部审计组织的名称为“国际内部审计师协会”
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⑷由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了 其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生 协助测试V商业银行计算机信息系统。
⑸ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由 信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责 审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担 的工作，相关审计收费由双方各按50%的比例分配。
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第二章 审计组织体系与审计规范
第三节 民间审计组织与独立审计准则
二、民间审计的特征
1、受托有偿审计
政府审计强制审计；民间审计只能接受委托进行审计
2、审计内容依审计业务约定书而定
政府审计可按工作要求展开；民间审计依审计业务约定书 说明展开
3、审计结果为审计报告
政府审计可提出审计意见及审计决定；民间审计的审计结
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第三节 民间审计组织与独立审计准则 二、注册会计师职业准则体系
注册会计师职业技术准则-独立审计准则 ❖ 注册会计师职业道德准则 ❖ 注册会pppt
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注册会计师职业准则体系
注册会计师职业准则体系
职业道德准则 职业技术准则 质量控制准则 后续教育准则
内部审计机构
部门内部审计机构 单位内部审计机构 一、内部审计的特征 （一）审计服务的内向型 （二）审计业务的多样性 （三）审计效果的显著性 二、我国内部审计的相关规范 三、国际内部审计组织及其审计规范 国际内部审计组织的名称为“国际内部审计师协会”
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《政府审计学》(第2版)第二章 政府审计组织和人员
示和规章，确定审计工作重点，指导编制全国审计工作计划；
• （３）办理审计署管辖范围内的审计事项，组织对全国财政收支有关
的特定事项的专项调查研究；
• （４）领导管理全国审计机关的审计业务以及其他审计工作；
• （５）依照法律、法规规定，指导、监督全国的内部审计和注册会计
师审计工作。
•
审计署由署机关、派出机关和直属事业单位组成。署机关可以分
• （八）通报或公布审计结果权
• 机关要求向社会公布的; (2)社会公众关注的; (3) 法律法规规定向社 会公布的其他审计事项的审计结果。
• （九）提请协助权
• 提请协助权是指审计工作遇到困难时,审计机关请求有关职能部门予以 协助的权力。
第三节 政府审计人员
一、政府审计人员的组成
根据我国《宪法》和有关规定，审计署设审计长一人，副审计长若 干人。审计长是审计署的行政首长，由国务院总理提名，全国人民代表 大会决定人选，国家主席直接任免；副审计长则由国务院任免。
取得有关证明材料。 （四）行政强制措施权 审计机关对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政财务收支行为,有 权予以 制止或通知暂停拨付款项、责令暂停使用款项 （五）建议纠正处理权
当审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财 务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正； 有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。
权威性一般体现在国家法律对审计组织的权限和地位方面的规定。
（二）审计机关设置的法律依据 政府审计的权力来源于法律,必须依法设立,依法取得。 （三）我国审计机关的设置
我国的审计机关是国家行政机关的组成部分，是根据《宪法》、《审 计法》的规定建立起来并实施审计工作的。根据《宪法》以及《审计法》 （2006年修订）的规定，国家实行审计监督制度，国务院设立审计机关， 县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。 １．中央审计机关
第2章——审计组织与审计职业规范体系
Text4 Text5
注册会计师
注册会计师行业监 管
《审计学》第二章 审计组织与审
（一）民间审计组织的模式
民间审计组织 的基本形式
主要组织形式
会计师事务所，是注册会 计师依法承办业务的机构。
独资会计师事务所、普通合伙制会计师事 务所、有限责任公司制会计师事务所、有 限责任合工作应达到的质量水平，要使审 计工作真正达到规定的质量水平，必须实行质量控制
《审计学》第二章 审计组织与审
二、审计质量控制准则
会计师事务所为了确保事务所及其人员 遵守审计准则、职业道德规范和法律法 规的规定，以确保审计质量符合审计准 则的要求而建立和实施的控制政策和程 序的总称。
《审计学》第二章 审计组织与审
一、审计准则 几个重要概念
某一财务报表项目的金额、分类 、列报或披露，与按照适用的财 务报告编制基础应当列示的金额 、分类、列报或披露之间存在的 差异。 错报 可能由于错误或舞弊导致。
《审计学》第二章 审计组织与审
一、审计准则 几个重要概念
合理保证 注册会计师在财务报表审计中，提供的 一种高水平但并非绝对的保证。这种保 证程度低于100%。
事务所和项目组能否遵守职业道 德要求
《审计学》第二章 审计组织与审
二、审计质量控制准则
注册会计师在审计过程中要对下列情形保持警觉
存在相互矛盾的审 计证据
引起对作为审计 证据的文件记录 和对询问的答复 的可靠性产生怀 疑的信息 表明可能存在舞弊 的情况 表明需要实施除审计 准则规定外的其他 审计程序的情形
《审计学》第二章 审计组织与审
一、审计准则
Phase 1
Phase 2
Phase 3
三种审计组织在审计程序、审计方法和 审计准则等方面具有较大的共性
第二章我国审计组织体系
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第二章我国审计组织体系
4．鉴证报告
以书面形式对财务报表 出具审计报告，明确提 及责任方认定 例如：“我们审计了后 附的A股份有限公司（以 下简称A公司）编制的 2010年12月31日的资产 负债表和2010年度的 ……”
以书面形式提供鉴证报告。直 接提及鉴证对象和标准，无需 提及责任方认定 例如：“我们对A公司2010年1 月1日至2010年12月31日期间 IT服务系统可应用性、安全性 、完整性和可维护性等方面控 制的有效性进行了审查……”
第二章我国审计组织体 系
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2020/12/10
第二章我国审计组织体系
第一节注册会计师职业规范体系概述
一、注册会计师业务范围 二、审计、鉴证和认证的关系
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第二章我国审计组织体系
•一、注册会计师的业务范围
•注 册 会 计 师 的 业 务 范 围
•鉴 证 业 务
•相 关 服 务
合理保证的鉴证业务 （财务报表审计）
有限保证的鉴证业务 （财务报表审阅）
1．鉴证业务目标
在可接受的低审计风险下， 以积极方式对财务报表整 体发表审计意见，提供高 水平的保证
在可接受的审阅风险下，以消极 方式对财务报表整体发表审阅意 见，提供有意义水平的保证
2．证据收集程序
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通过一个不断修正的、系 统化的执业过程，获取充 分、适当的证据，证据收 集程序包括检查、观察、 询问、函证、重新计算、 重新执行、分析程序等
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第二章我国审计组织体系
审阅报告
TCL集团股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审阅了后附的TCL集团股份有限公司(以下简称“TCL集 团”)与TCL通讯设备股份有限公司(以下简称“TCL通讯”)2003年6月30日 的模拟合并资产负债表、截至2003年6月30日止6个月期间的模拟合并利润表 和截至2003年6月30日止6个月期间的模拟合并现金流量表，这些模拟合并会 计报表的编制是TCL集团管理当局的责任，我们的责任是复核与评价审阅证 据，形成审阅结论，出具审阅报告。
第二章审计组织与审计规范体系讲义教材
第二章 审计组织与审计规范体系
《审计》—第二章 审计组织与审计
2020/9/22
规范体系
1
本章主要内容
第一节 审计组织审计组织 第二节 审计职业规范体系
《审计》—第二章 审计组织与审计
2020/9/22
规范体系
2
（一）政府审计机关的模式
1、立法型模式 2、司法型模式 3、行政型模式 4、独立型模式
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规范体系
18
中国注册会计师执业准则体系
《审计》—第二章 审计组织与审计
2020/9/22
规范体系
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鉴证业务基本准则
一、与鉴证业务相关概念（很抽象，理 解掌握）
1．鉴证业务定义
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信 任程度的业务。
2020/9/22
《审计》—第二章 审计组织与审计 规范体系
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12
（一）民间审计组织基本模式
1、独资会计师事务所。 2、普通合伙制会计师事务所。 3、有限责任公司会计师事务所。 4、有限责任合伙制会计师事务所。
（二）我国会计师事务所基本模式及设立条 件
1、有限责任会计师事务所 。 2、合伙会计师事务所 。
审计长、地方各级审计厅、局的厅、局
长、各级审计机关的领导人员和非领导
职务的一般工作人员。
2020/9/22
《审计》—第二章 审计组织与审计 规范体系
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7
二、内部审计机构及审计人员
（一）内部审计机构的基本模式 （二）国际内部审计师协会 （三）内部审计人员
2020/9/22
《审计》—第二章 审计组织与审计 规范体系
《审计》—第二章 审计组织与审计
2020/9/22
规范体系
1
本章主要内容
第一节 审计组织审计组织 第二节 审计职业规范体系
《审计》—第二章 审计组织与审计
2020/9/22
规范体系
2
（一）政府审计机关的模式
1、立法型模式 2、司法型模式 3、行政型模式 4、独立型模式
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规范体系
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中国注册会计师执业准则体系
《审计》—第二章 审计组织与审计
2020/9/22
规范体系
19
鉴证业务基本准则
一、与鉴证业务相关概念（很抽象，理 解掌握）
1．鉴证业务定义
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信 任程度的业务。
2020/9/22
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（一）民间审计组织基本模式
1、独资会计师事务所。 2、普通合伙制会计师事务所。 3、有限责任公司会计师事务所。 4、有限责任合伙制会计师事务所。
（二）我国会计师事务所基本模式及设立条 件
1、有限责任会计师事务所 。 2、合伙会计师事务所 。
审计长、地方各级审计厅、局的厅、局
长、各级审计机关的领导人员和非领导
职务的一般工作人员。
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二、内部审计机构及审计人员
（一）内部审计机构的基本模式 （二）国际内部审计师协会 （三）内部审计人员
2020/9/22
《审计》—第二章 审计组织与审计 规范体系
第二章 审计组织机构及审计人员 《审计学：原理与案例》PPT课件
二是法律、行政法规没有明确规定设立内部审计机 构的单位，可以根据需要设立内部审计机构，配备 内部审计人员。
三是对于有内部审计工作需要，但不具有设立独立 的内部审计机构条件和人员编制的国家机关，可以 授权本单位内设机构履行内部审计职责。
注：独立性是内部审计的灵魂
受本组织 总会计师 或主管财 务的副总 经理领导
规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事 务所。
1.会计师事务所的组织形式 （1）独资会计师事务所 （2）普通合伙会计师事务所 （3）有限责任会计师事务所 （4）特殊的普通合伙会计师事务所
类型
优点
缺点
责任类型
规模小，人员少，执业灵活，能
1.独资所
够在代理记账、代理纳税等方面 很好地满足小型企业对注册会计
师事务所执业的人员。
想成为CPA，必须具备2年以上在会计师事务 所从事审计业务的经验，并具备相应的业务能力， 申请注册成为中国注册会计师协会执业会员。
注册会计师只有加入会计师事务所才能接受委托， 承办业务。
2.注册会计师有关的组织机构
（1）国际会计师联合会(IFAC) (2）中国注册会计师协会 中国注册会计师协会成立于1988年。1995年6月与
行政型
• 将重点放在对制度中各个控制环节的 审查上，目的在于发现控制制度中的 薄弱之处，找出问题发生的根源，然 后针对这些环节扩大检查范围。
司法 型
国家审计机关具有一定的司法权力和司法职能， 有专门的审计法院。
独立型
• 国家审计机关既不隶属于议会，也不 向政府或司法机关负责。其特点是：
国家审计机关自成体系，地位独立。
以有限责任方式设立的会计师事务 所以其全部资产对其债务承担责任，会 计师事务所的出资人承担的责任以其出 资额为限。
三是对于有内部审计工作需要，但不具有设立独立 的内部审计机构条件和人员编制的国家机关，可以 授权本单位内设机构履行内部审计职责。
注：独立性是内部审计的灵魂
受本组织 总会计师 或主管财 务的副总 经理领导
规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事 务所。
1.会计师事务所的组织形式 （1）独资会计师事务所 （2）普通合伙会计师事务所 （3）有限责任会计师事务所 （4）特殊的普通合伙会计师事务所
类型
优点
缺点
责任类型
规模小，人员少，执业灵活，能
1.独资所
够在代理记账、代理纳税等方面 很好地满足小型企业对注册会计
师事务所执业的人员。
想成为CPA，必须具备2年以上在会计师事务 所从事审计业务的经验，并具备相应的业务能力， 申请注册成为中国注册会计师协会执业会员。
注册会计师只有加入会计师事务所才能接受委托， 承办业务。
2.注册会计师有关的组织机构
（1）国际会计师联合会(IFAC) (2）中国注册会计师协会 中国注册会计师协会成立于1988年。1995年6月与
行政型
• 将重点放在对制度中各个控制环节的 审查上，目的在于发现控制制度中的 薄弱之处，找出问题发生的根源，然 后针对这些环节扩大检查范围。
司法 型
国家审计机关具有一定的司法权力和司法职能， 有专门的审计法院。
独立型
• 国家审计机关既不隶属于议会，也不 向政府或司法机关负责。其特点是：
国家审计机关自成体系，地位独立。
以有限责任方式设立的会计师事务 所以其全部资产对其债务承担责任，会 计师事务所的出资人承担的责任以其出 资额为限。
审计学课件第2章 审计组织机构与审计准则
第四节 审计准则
一、审计准则的含义 二、审计准则的产生和发展 三、审计准则的作用 四、国际审计准则 五、我国审计准则的构成 六、注册会计师审计准则体系 七、中国注册会计师职业道德规范和 后续教育
■ 审计准则的含义：
■ 审计准则是审计人员进行审计工作时必须 遵循的行为规范，是对审计工作质量进行 评价的客观标准。
第二部分 教学内容
第二节 内部审计机构
一、内部审计机构的组织形式 二、国际内部审计师协会 三、我国内部审计机构
■ 国际内部审计师协会是由各国内部审计师 组成的世界性的审计学术组织。它的前身 是美国内部审计师协会。
■ 我国于1987年以“中国内部审计学会”名 义加入了国际内部审计师协会，成为其国 家分会之一，并每年派内部审计学会代表 团出席国际内部审计师协会的年会。
■ 民间审计的特征
■ 民间审计（注册会计师审计）的主要特征 在于独立性方面，它既独立于审计的委托 人，又独立于被审计单位，具体有以下几 个方面：
1.受托有偿审计
2.审计内容依审计业务约定书而定
3.审计结果表现为对外提供的审计报告
第二部分 教学内容
第三节 民间审计组织
一、我国会计师事务所申请执业许可 二、我国注册会计师的业务范围 三、我国注册会计师的管理体制 四、我国注册会计师的职业资格 五、注册会计师的法律责任
第三节 民间审计组织
一、我国会计师事务所申请执业许可 二、我国注册会计师的业务范围 三、我国注册会计师的管理体制 四、我国注册会计师的职业资格 五、注册会计师的法律责任
■ （一）法律规范 ■ 《注册会计师法》是规范注册会计师执业
行为，保障市场经济有序运转的重要法律。
■ （二）政府监督 ■ 政府监督主要包括三个方面：财政部门；
一、审计准则的含义 二、审计准则的产生和发展 三、审计准则的作用 四、国际审计准则 五、我国审计准则的构成 六、注册会计师审计准则体系 七、中国注册会计师职业道德规范和 后续教育
■ 审计准则的含义：
■ 审计准则是审计人员进行审计工作时必须 遵循的行为规范，是对审计工作质量进行 评价的客观标准。
第二部分 教学内容
第二节 内部审计机构
一、内部审计机构的组织形式 二、国际内部审计师协会 三、我国内部审计机构
■ 国际内部审计师协会是由各国内部审计师 组成的世界性的审计学术组织。它的前身 是美国内部审计师协会。
■ 我国于1987年以“中国内部审计学会”名 义加入了国际内部审计师协会，成为其国 家分会之一，并每年派内部审计学会代表 团出席国际内部审计师协会的年会。
■ 民间审计的特征
■ 民间审计（注册会计师审计）的主要特征 在于独立性方面，它既独立于审计的委托 人，又独立于被审计单位，具体有以下几 个方面：
1.受托有偿审计
2.审计内容依审计业务约定书而定
3.审计结果表现为对外提供的审计报告
第二部分 教学内容
第三节 民间审计组织
一、我国会计师事务所申请执业许可 二、我国注册会计师的业务范围 三、我国注册会计师的管理体制 四、我国注册会计师的职业资格 五、注册会计师的法律责任
第三节 民间审计组织
一、我国会计师事务所申请执业许可 二、我国注册会计师的业务范围 三、我国注册会计师的管理体制 四、我国注册会计师的职业资格 五、注册会计师的法律责任
■ （一）法律规范 ■ 《注册会计师法》是规范注册会计师执业
行为，保障市场经济有序运转的重要法律。
■ （二）政府监督 ■ 政府监督主要包括三个方面：财政部门；
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（一）审计监督的强制性
• 这种审计是是代表国家执行国家的财政 经济监督职能，是强制性的，无需被审 计单位同意。
• 还体现于审计机关对规违行为，可在法 定的职权范围内，作出有法律效力的审 计决定，责令被审计单位执行，并可依 法对被审计单位进行处罚等。
• 是政府行为，所以是无偿审计。
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李相志第二章审计组织体系
• 负有限责任的会计师事务所以其全部资 产对其债务承担责任。
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李相志第二章审计组织体系
我国会计师事务所现状
• 截止2001年7月，共有事务所4 446家，其 中，合伙制有591家，占全部的13.3%； 有限责任制3 855家。共有注册会计师 54220人。
我国会计师事务所的特点：
• 合伙数量少：只有深圳最多 • 规模小：平均每家CPA12人，100名以上
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李相志第二章审计组织体系
二、政府审计机关的设置
（一）政府审计机关的类型
1．立法体制 2．司法体制 3．行政体制 4．财政体制 5．独立体制
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李相志第二章审计组织体系
• 美国联邦政府有三个主要的政府审计机 构：
• 审计总署（GAO）：替国会执行审计， 包括财务报表审计，法规执行、经营活 动的经济性、效率性、效果性等审计
• 国内税总局（Internal Revenue Service， IRS）：审计所得税申报是否遵守税法
• 国防合同审计局（Defence Contract Audit Agency，DCAA）：审计国防工程 承包商及经营活动
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（二）我国政府审计机关和审计人员
• 我国的政府审计机关是以《宪法》为依 据设置的
• 国务院设立审计署，在国务院总理领导 下，主管全国的审计工作
三、政府审计机关的职责和权限 四、法律责任
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五、国际政府审计组织
• 最高审计机关国际组织（International Organization of Supreme Audit Institutions，简称INTOSAI）
• 有限责任合伙制（Limited Liability Partnerships，简称LLP）
– 是事务所以全部资产对其债务承担有 限责任，各合伙人对个人执业行为承 担无限责任。
• 其最大特点在于，既融入了合伙制和股 份有限公司制会计师事务所的优点，又 摈弃了它们的不足。
• 到1995年底，“五大”在美国的机构已 完成向有限责任合伙制的转型
• 是联合国经社理事会下的非政府间组织
• 1968年在东京成立
• 1983年我国政府审计署成立后正式加入 了该组织。
பைடு நூலகம்
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李相志第二章审计组织体系
第二节 民间审计组织
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李相志第二章审计组织体系
一、民间审计的特征
• 民间审计（private audit）是由经政府有 关部门审核批准的注册会计师组成的会 计师事务所进行的审计。
（二）审计范围的广泛性
• 与国有资财有关的财政收支、财务收支 活动都在政府审计的范围之内。
• 主要包括财政审计、金融审计、国有企 业财务收支审计、行政事业单位财务收 支审计、固定资产投资审计、农业资金 审计、外国援贷款项目审计和各种社会 保障基金审计等
• 在独立性上体现为单向独立，即仅独立 于被审计单位（第二关系人）。
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李相志第二章审计组织体系
• 我国目前规定会计师事务所可以由注册 会计师合伙设立。合伙人对会计师事务 所债务承担连带责任。
• 会计师事务所符合下列条件的，可以是 负有限责任的法人：（1）不少于30万元 的注册资本；（2）有一定数量的专职从 业人员，其中至少有5名注册会计师； （3）国务院财政部门规定的业务范围和 其他条件。
• 民间审计具有审计的委托性、有偿性和 独立性三方面特征
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李相志第二章审计组织体系
（一）审计的委托性
• 民间审计只有在接受委托后方能形成与 被审计单位的审计关系，审计内容依审 计业务约定书中的要求而定。
（二）审计的有偿性
• 属于有偿服务，要按规定的收费标准向 委托人收费。
（三）审计的独立性
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• 1999年“五大”排序
排序 事务所 净收入（亿） 合伙人 办事处
1 安达信全球 2 普华永道 3 安永 4 德勤 5 毕马威
$68.28 $58.62 $55.45 $47.00 $38.00
1 897 98 2 677 202 2 352 87 1 927 103 1 611 136
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李相志第二章审计组织体系
第一节 政府审计机关
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李相志第二章审计组织体系
一、政府审计的特征
• 政府审计（government audit）是指由政 府审计机关代表政府依法进行的审计。
• 政府审计具有审计监督的强制性和审计 范围的广泛性等特征。
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李相志第二章审计组织体系
• 表现为双向独立
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李相志第二章审计组织体系
二、民间审计组织和审计人员
（一）执业单位
• 会计师事务所（accounting firm）：是 依法设立并承办注册会计师业务的机构
• 国际上会计师事务所主要有独资、普通 合伙制、股份有限公司和有限责任合伙 制等四种形式。
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李相志第二章审计组织体系
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李相志第二章审计组织体系
• 在美国，每年有超过一万家公开上市公 司的财务报表，需要接受独立审计
• 每年将近一半的当年会计学士和硕士毕 业生到会计师事务所工作
• 助理人员（staff assistant） • 高级审计人员（senior auditor） • 经理（manager） • 合伙人（partner） • 从做助理到成为合伙人须10-12年时间
李相志第二章审计组织 体系
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2020/11/18
李相志第二章审计组织体系
• 审计组织体系，又称审计组织形式或审 计模式，是指根据国家法律设立的，担 负着不同审计任务的审计组织之间结成 的相互联系、相互补充的一整套组织机 构。
• 我国的审计组织体系由政府审计机关、 民间审计组织和内部审计机构共同构成。