李相志第二章审计组织体系

（一）审计监督的强制性
• 这种审计是是代表国家执行国家的财政 经济监督职能，是强制性的，无需被审 计单位同意。
• 还体现于审计机关对规违行为，可在法 定的职权范围内，作出有法律效力的审 计决定，责令被审计单位执行，并可依 法对被审计单位进行处罚等。
• 是政府行为，所以是无偿审计。
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李相志第二章审计组织体系
• 负有限责任的会计师事务所以其全部资 产对其债务承担责任。
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李相志第二章审计组织体系
我国会计师事务所现状
• 截止2001年7月，共有事务所4 446家，其 中，合伙制有591家，占全部的13.3%； 有限责任制3 855家。共有注册会计师 54220人。
我国会计师事务所的特点：
• 合伙数量少：只有深圳最多 • 规模小：平均每家CPA12人，100名以上
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二、政府审计机关的设置
（一）政府审计机关的类型
1．立法体制 2．司法体制 3．行政体制 4．财政体制 5．独立体制
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• 美国联邦政府有三个主要的政府审计机 构：
• 审计总署（GAO）：替国会执行审计， 包括财务报表审计，法规执行、经营活 动的经济性、效率性、效果性等审计
• 国内税总局（Internal Revenue Service， IRS）：审计所得税申报是否遵守税法
• 国防合同审计局（Defence Contract Audit Agency，DCAA）：审计国防工程 承包商及经营活动
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（二）我国政府审计机关和审计人员
• 我国的政府审计机关是以《宪法》为依 据设置的
• 国务院设立审计署，在国务院总理领导 下，主管全国的审计工作
三、政府审计机关的职责和权限 四、法律责任
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五、国际政府审计组织
• 最高审计机关国际组织（International Organization of Supreme Audit Institutions，简称INTOSAI）
• 有限责任合伙制（Limited Liability Partnerships，简称LLP）
– 是事务所以全部资产对其债务承担有 限责任，各合伙人对个人执业行为承 担无限责任。
• 其最大特点在于，既融入了合伙制和股 份有限公司制会计师事务所的优点，又 摈弃了它们的不足。
• 到1995年底，“五大”在美国的机构已 完成向有限责任合伙制的转型
• 是联合国经社理事会下的非政府间组织
• 1968年在东京成立
• 1983年我国政府审计署成立后正式加入 了该组织。
பைடு நூலகம்
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第二节 民间审计组织
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一、民间审计的特征
• 民间审计（private audit）是由经政府有 关部门审核批准的注册会计师组成的会 计师事务所进行的审计。
（二）审计范围的广泛性
• 与国有资财有关的财政收支、财务收支 活动都在政府审计的范围之内。
• 主要包括财政审计、金融审计、国有企 业财务收支审计、行政事业单位财务收 支审计、固定资产投资审计、农业资金 审计、外国援贷款项目审计和各种社会 保障基金审计等
• 在独立性上体现为单向独立，即仅独立 于被审计单位（第二关系人）。
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• 我国目前规定会计师事务所可以由注册 会计师合伙设立。合伙人对会计师事务 所债务承担连带责任。
• 会计师事务所符合下列条件的，可以是 负有限责任的法人：（1）不少于30万元 的注册资本；（2）有一定数量的专职从 业人员，其中至少有5名注册会计师； （3）国务院财政部门规定的业务范围和 其他条件。
• 民间审计具有审计的委托性、有偿性和 独立性三方面特征
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（一）审计的委托性
• 民间审计只有在接受委托后方能形成与 被审计单位的审计关系，审计内容依审 计业务约定书中的要求而定。
（二）审计的有偿性
• 属于有偿服务，要按规定的收费标准向 委托人收费。
（三）审计的独立性
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• 1999年“五大”排序
排序 事务所 净收入（亿） 合伙人 办事处
1 安达信全球 2 普华永道 3 安永 4 德勤 5 毕马威
$68.28 $58.62 $55.45 $47.00 $38.00
1 897 98 2 677 202 2 352 87 1 927 103 1 611 136
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第一节 政府审计机关
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一、政府审计的特征
• 政府审计（government audit）是指由政 府审计机关代表政府依法进行的审计。
• 政府审计具有审计监督的强制性和审计 范围的广泛性等特征。
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• 表现为双向独立
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二、民间审计组织和审计人员
（一）执业单位
• 会计师事务所（accounting firm）：是 依法设立并承办注册会计师业务的机构
• 国际上会计师事务所主要有独资、普通 合伙制、股份有限公司和有限责任合伙 制等四种形式。
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李相志第二章审计组织体系
• 在美国，每年有超过一万家公开上市公 司的财务报表，需要接受独立审计
• 每年将近一半的当年会计学士和硕士毕 业生到会计师事务所工作
• 助理人员（staff assistant） • 高级审计人员（senior auditor） • 经理（manager） • 合伙人（partner） • 从做助理到成为合伙人须10-12年时间
李相志第二章审计组织 体系
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2020/11/18
李相志第二章审计组织体系
• 审计组织体系，又称审计组织形式或审 计模式，是指根据国家法律设立的，担 负着不同审计任务的审计组织之间结成 的相互联系、相互补充的一整套组织机 构。
• 我国的审计组织体系由政府审计机关、 民间审计组织和内部审计机构共同构成。