第五章-金融资产转移
《企业会计准则第23号——金融资产转移》应用指南2024
《企业会计准则第23号——金融资产转移》应用指南
2024
《企业会计准则第23号——金融资产转移》应用指南2024
一、前言
《企业会计准则第23号，金融资产转移》（以下简称“本准则”）
于2024年5月1日开始施行，其中对金融资产的类别、报告等方面作出
了规定，但未提出特定的运用指南。
本文就本准则应用提出相关指导意见，以期帮助企业科学运用本准则。
二、本准则的应用
（一）类别
在本准则中，金融资产分为流动性资产、可交易性金融资产、债券、
已发行金融资产、应收/付款项和其他金融资产，其中可交易性金融资产
适用于期货、股票、基金等实物性金融工具和金融衍生品。
（二）报告（披露）
根据本准则的规定，企业应当对金融资产的投资情况进行报表披露。
具体包括：金融资产的类别、投资流程、投资金额、投资期限、所投资资
产的风险特征和价值变动情况等等。
（三）评估
企业在对金融资产进行投资时，需要对被投资物进行评估，以便对各
类金融资产的投资有更准确的了解，确保投资的合理性和合法性。
三、金融资产转移过程
（一）投资前准备
首先，企业应当明确投资目标和投资范围，确定投资资金的数额和期限，并根据投资风险承受能力确定投资组合。
金融资产转移
根据转移的金融资产类型和转移方式，金融资产转移可以分为证券化、信托、资产证券化、基金等不同形式。
金融资产转移分类
定义与分类
1
金融资产转移的意义
2
3
通过将低流动性的资产转化为高流动性的证券，金融资产转移可以改善企业的资本结构，提高资本的使用效率。
提高资本效率
通过将风险较高的资产转移给其他投资者，可以降低企业自身承担的风险。
资产证券化
数字货币
绿色金融
市场变化的机遇
THANKS
谢谢您的观看
国际金融市场
国际金融市场的扩大和发展对金融资产转移市场产生了积极的影响。更多的国家和地区加入到这个市场中，提供了更多的投资机会和交易对手方。
市场趋势与影响因素
04
金融资产转移的风险管理
风险识别与评估
根据风险识别和评估结果，选择合适的对冲策略来降低或规避转移过程中可能面临的风险。
对冲策略制定
选择具有相关性和足够流动性的金融工具进行对冲操作，如期货、期权、互换等。
xx年xx月xx日
《金融资产转移》
CATALOGUE
目录
金融资产转移概述金融资产转移的交易机制金融资产转移的市场与参与者金融资产转移的风险管理金融资产转移的案例分析金融资产转移的未来发展与挑战
01
金融资产转移概述
金融资产转移是指企业或个人将持有的金融资产（如股票、债券、贷款等）的所有权、使用权、收益权和风险权转移给其他实体，以获得现金或其他金融资产。
在金融资产转移中，对冲策略可降低转移方与受让方之间的价格波动风险。
03
金融资产转移的市场与参与者
定义与性质
金融资产转移市场是金融市场的一个子集，涉及资产所有权的转移和交易。这个市场通常包括股票、债券、衍生品和其他可以交易的金融工具。
高级会计师讲义——金融资产转移【应试精华会计网校】
高级会计师讲义——金融资产转移【应试精华会计网校】金融资产转移一、金融资产转移的形式P413出售金融资产：应收账款保理、应收票据贴现按金融资产转移的表现形式票据背书转让、出售有价证券资产证券化资产证券化：原因：银行发放的中长期贷款缺少流动性。
过程：银行转移金融资产给信托公司设立的“特定目的主体（某信托资产）”；“特定目的主体”的资产是银行转移的基础资产（贷款），负债是向投资机构发行债券。
发行债券的本利通过收取的基础贷款本息偿还。
参与者：发起机构、受托机构、特定目的主体、信用增级机构、信用评级机构、承销商、资金保管机构、服务机构。
二、金融资产转移的确认和计量1、确认原则（1）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给“转入方”【业务】①企业以不附追索权方式出售金融资产。
②附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值。
③附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。
【注】看跌期权（卖出权）：指期权买方在未来可以按照约定的价格，出售某资产的权利。
在可行权日，如果行权价＞市价，按照行权价出售资产可以获得利益。
看涨期权（买入权）：指期权买方在未来可以按照约定的价格，买入某资产的权利。
在可行权日，如果行权价＜市价，按照行权价买入资产可以获得利益。
重大价外期权：未来行权的可能性几乎不存在。
【会计处理】应终止确认转移的金融资产，并计量转让损益。
转让损益=转移收到的“对价”- 转让金融资产的账面价值+资本公积中的累计利得金融资产转移收到的“对价”=转让价款+新资产的公允价值-新承担义务的公允价值【例8 -12】20×7年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，20×6年12月31日该债券公允价值为310万元。
该债券于20×6年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为300万元，年利率6%（等于实际利率），每年年末支付利息。
高级会计师考试知识点：金融资产转移的会计处理
高级会计师考试知识点：金融资产转移的会计处理导读:目标既定，在学习和实践过程中无论遇到什么困难、曲折都不灰心丧气，不轻易改变自己决定的目标，而努力不懈地去学习和奋斗，如此才会有所成就，而达到自己的目的。
以下是店铺整理的知识点：金融资产转移的会计处理，欢迎来学习!金融资产转移的会计处理一、金融资产转移的确认(一)终止确认的金融资产转移满足下列两个条件之一的金融资产转移损失，即可以终止确认转移的金融资产。
1.企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。
(看实质，风险和报酬是否转移。
)2.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。
常见的终止确认情况：不附追索权的、售后回购回购价是回购当时的公允价值、重大的价外期权(可能是看跌期权也可能是看涨期权)，即该资产购回的可能性很小，微乎其微，应视为终止确认。
(二)不终止确认的金融资产转移1.企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。
2.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。
所确认的相关金融资产和金融负债应当充分反映保留的权利和承担的义务。
二、金融资产转移的计量1.终止确认的表现(不附追索权的金融资产出售;出售金融资产后签订回购合同，回购价格为回购日的市场价格;将金融资产出售的同时签订看跌期权或看涨期权且期权为重大价外期权);处置损益一般为账面价值与售价之间的差额，如果是可供出售金融资产，那么当时确认资本公积的，现在处置要相应的将资本公积结转到当期损益中。
2.不能终止确认的条件(企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬;企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产的控制)。
金融资产转移--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义2
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义２金融资产转移考点四：金融资产转移的会计处理（重难点）本考点主要讲解两个大的问题：第一是金融资产转移的确认；第二是金融资产转移的计量。
一、金融资产转移的确认核心问题：是否对金融资产终止确认。
（一）终止确认的金融资产转移满足下列两个条件之一的金融资产转移，即可以终止确认转移的金融资产。
1.企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。
企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。
如果企业面临的风险因金融资产转移发生实质性改变，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方。
比如：企业将持有至到期投资或者可供出售金融资产、交易性金融资产甚至是贷款全部卖掉，已经收到全部价款，转移资产与企业再无关系，这是最典型的转移所有的风险和报酬，此时应适用《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》进行核算，即处置该金融资产。
●存在下列情形之一的，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认所转移的金融资产：（1）企业以不附追索权方式出售金融资产。
（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购。
（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。
——可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产。
重大价内期权，风险和报酬没有转移；重大价外期权，风险和报酬几乎全部转移。
2.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。
财务会计实务课件-第5章金融资产
金融 资产
以摊余成本计 以公允价值计量且其变动计 以公允价值计量且其变动 量的金融资产 入其他综合收益的金融资产 计入当期损益的金融资产
（以收取合同现金流为目的） 债权投资
其他债权投资 其他权益工具投资
（以交易为目的） 交易性金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金 流量特征，将金融资产划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融 资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量， 而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在该模式下，企业既有收取合同现金流量，又以出售为目标， 二者兼有。 3.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流 量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现 其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。
（二）金融资产的具体分类 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如，企业持有的下列投资产品通常应当分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）股票；（2）基金； （3）可转换债券。 企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配， 企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。
金融资产转移的案例
金融资产转移的案例金融资产转移是指金融机构将自身持有的资产转移给其他机构或个人的行为。
这种行为在金融领域中十分常见，其目的可能是为了规避风险、优化资产配置、解决资金周转问题等。
下面我们将通过几个案例来具体了解金融资产转移的实际操作和影响。
案例一：某银行持有大量信用卡贷款资产，由于风险集中度过高，银行决定将部分信用卡贷款资产转移给其他金融机构。
通过与其他金融机构合作，银行成功将一部分信用卡贷款资产转移，从而降低了自身的风险暴露。
同时，银行也获得了一定的资金流动性，有利于提高资金利用效率。
案例二：一家小型互联网金融公司持有大量消费金融资产，但由于自身规模较小，资金周转困难。
为了解决资金周转问题，该公司选择将部分消费金融资产转移给大型金融机构。
通过转移，小型互联网金融公司获得了资金流动性，解决了资金周转问题，同时也降低了自身的风险敞口。
案例三：一家保险公司持有大量固定收益类资产，但由于市场变化，这些资产的收益率较低。
为了优化资产配置，保险公司决定将部分固定收益类资产转移给其他机构，同时增加权益类资产的配置比例。
通过资产转移，保险公司成功提高了资产配置的效率，获得了更高的投资收益。
通过以上案例可以看出，金融资产转移在实际操作中具有重要的作用。
它可以帮助金融机构规避风险、优化资产配置、解决资金周转问题，从而提高资金利用效率，获得更高的投资收益。
然而，金融资产转移也存在一定的风险和挑战，需要金融机构在操作过程中谨慎评估和管理。
在进行金融资产转移时，金融机构需要充分考虑市场风险、信用风险、流动性风险等因素，制定合理的转移方案，并与合作机构进行充分沟通和协商。
同时，金融监管部门也需要加强对金融资产转移行为的监管，防范金融风险，保护投资者利益，维护金融市场的稳定和健康发展。
综上所述，金融资产转移作为金融领域的重要行为，对于金融机构和金融市场都具有重要的影响。
在实际操作中，金融机构需要充分考虑风险和效益，谨慎评估和管理资产转移行为，同时金融监管部门也需要加强监管，确保金融资产转移行为的合规和稳健。
金融资产转移要点
金融资产转移要点随着中国金融市场的不断扩张和发展，金融资产转移这一金融工具日渐成为了金融机构进行资金运用的重要手段。
金融资产转移是指银行或其他金融机构将其名义上的债权转移给另外的金融机构或投资者的过程，通过这种方式，金融机构可以释放资本以便更好地满足市场上的融资需求，并且降低自身的风险敞口。
下面就是金融资产转移的几个要点。
一、选择合适的资产转移对象在选择资产转移对象时，金融机构需要根据自身的实际情况和经营策略，综合考虑对方的实力、信誉、资金来源等方面的因素。
一般来说，选择大型银行或信托公司等机构作为资产转移对象是比较常见的选择。
二、建立合理的风险控制机制金融机构在进行资产转移时，需要建立一套完整的风险控制机制，包括流程、内控、审批等方面。
资产转移应该在充分了解和评估风险的基础上进行，保证转移后的风险控制措施得到有效实施。
三、控制交易成本资产转移涉及到很多交易成本，包括手续费、评估费、法律费用等等。
金融机构需要尽量控制这些交易成本，以降低运营成本和提高效率。
此外，金融机构还需要合理制定资产转移的价格，确保交易价格与市场价值相符，避免亏本交易。
四、合规合法金融机构在进行资产转移时，需要遵循相关的法律法规，确保所有转移行为符合监管要求和政策法规。
此外，在资产转移过程中，金融机构也需要保障客户的合法权益，遵循诚实信用、公平公正的原则。
五、加强信息披露金融机构在进行资产转移时，需要充分披露信息，包括转移资产的种类、数量、质量、收益等方面，以及转移相关的费用、成本、风险控制措施等。
这样可以提高投资者对转移资产的了解，保障他们的投资决策权益。
总之，金融资产转移作为现代金融市场的重要一环，为金融机构提供了更多的运用资本方式和增加收益的途径，同时也是降低风险敞口和增强资本实力的手段。
在选择转移对象、建立风险控制机制、控制交易成本、合规合法和加强信息披露等方面，金融机构需要仔细审核，保证转移行为符合法律法规、符合市场原则，并能够保障客户权益。
金融资产转移案例分析题
2011年度高级会计师考前辅导案例分析题第五章金融资产转移【案例分析题一】甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。
甲公司在编制2011年年度财务报告时，内审部门就2011年以下金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：（1）甲公司2011年5月1日将一项应收账款50000万元出售给某商业银行，取得款项49000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供担保。
出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。
根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。
假定甲公司为该应收账款提供担保的公允价值为200万元，且不考虑其他因素。
甲公司终止确认了该项目应收账款，并将收到的价款49000万元与其账面价值50000万元之间的差额1000万元计入了当期损益（营业外支出）。
（2）甲公司2011年7月1日，将某项账面余额为2000万元的应收账款（已计提坏账准备400万元）转让给某投资银行，转让价格为当日的公允价值1500万元；同时与该投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。
同日，该投资银行按协议支付了1500万元。
该应收账款2011年12月31日的预计未来现金流量现值为1440万元。
甲公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款1500万元与其账面价值1600万元之间的差额100万元计入了当期损益（营业外支出）。
（3）甲公司2011年9月1日，将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，2010年12月31日该债券公允价值为310万元。
该债券于2010年1月1日发行，面值为300万元，年利率6%（等于实际利率），每年末支付利息，甲公司将同日按面值购入的该债券分类为可供出售金融资产核算。
对于此业务，甲公司终止确认该金融资产，并将收到的价款330万元与其账面价值310万元之间的差额20万元计入了当期损益（投资收益）。
金融资产转移会计分录
金融资产转移会计分录
金融资产转移是指将某个金融资产从一个机构转移至另一个机构的过程。
这种转移通常是为了实现不同的目的，比如降低风险、优化资产结构、增加流动性等等。
在进行金融资产转移时，需要编制相应的会计分录来记录这些资产的转移过程。
一般来说，金融资产转移的会计分录包括以下几个方面：
1. 转移资产的确认：将需要转移的资产确认为转移前的资产，包括其名称、类型、数量、价值等信息。
2. 转移收益的确认：将转移前的资产的应收收益确认为收益，包括利息、股息、红利等。
3. 转移成本的确认：将转移前的资产的成本确认为成本，包括购买成本、持有成本等。
4. 转移收益的计提：将转移后的资产的应收收益计提为收益，包括利息、股息、红利等。
5. 转移成本的抵减：将转移后的资产的成本抵减转移前的资产的成本。
6. 转移收益的支付：将转移后的资产的实际收益支付给转移后的机构。
7. 转移成本的支付：将转移前的资产的实际成本支付给转移前的机构。
以上是金融资产转移的一般会计分录，具体的会计处理应根据实际情况进行调整。
23.企业会计准则第23号——金融资产转移（2017年修订）
企业会计准则第23号——金融资产转移（财会[2017]8号）第一章总则第一条为了规范金融资产（包括单项或一组类似金融资产）转移和终止确认的会计处理，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产（或其现金流量）让与或交付给该金融资产发行方之外的另一方（转入方）。
金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。
第三条企业对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业个别财务报表基础上应用本准则外，在编制合并财务报表时，还应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定合并所有纳入合并范围的子公司（含结构化主体），并在合并财务报表层面应用本准则。
第二章金融资产终止确认的一般原则第四条金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：（一）该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。
如企业就某债务工具与转入方签订一项利息剥离合同，合同规定转入方有权获得该债务工具利息现金流量，但无权获得该债务工具本金现金流量，终止确认的规定适用于该债务工具的利息现金流量。
（二）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。
如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具全部现金流量一定比例的权利，终止确认的规定适用于该债务工具全部现金流量一定比例的部分。
（三）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。
如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量一定比例的权利，终止确认的规定适用于该债务工具利息现金流量一定比例的部分。
企业发生满足本条（二）或（三）条件的金融资产转移，且存在一个以上转入方的，只要企业转移的份额与金融资产全部现金流量或特定可辨认现金流量完全成比例即可，不要求每个转入方均持有成比例的份额。
金融资产转移会计处理规则解析
金融资产转移会计处理规则解析金融资产转移是指金融机构将其持有的金融资产转移给其他机构或个人的行为。
金融资产转移可以通过多种形式进行，例如出售、转让、抵押等。
在金融行业中，金融资产转移是一项常见的业务活动，具有重要的经济意义。
金融资产转移的会计处理规则对金融机构的财务报告和风险管理具有重要影响。
本文将对金融资产转移的会计处理规则进行详细解析。
一、金融资产转移的分类根据《企业会计准则》，金融资产转移可以分为两大类：有远期回购条款的金融资产转移和无远期回购条款的金融资产转移。
1. 有远期回购条款的金融资产转移有远期回购条款的金融资产转移是指金融机构将金融资产出售给其他机构或个人，并且在出售合同中规定了未来回购该金融资产的条款。
在这种情况下，金融机构在将金融资产转移给其他机构或个人后，同时就再次回购该金融资产达成了协议。
有远期回购条款的金融资产转移通常发生在短期内，例如数日或数周内，以满足金融机构的资金需求。
对于有远期回购条款的金融资产转移，金融机构在会计处理上需要按照以下规则执行：（1）如果金融资产转移符合实质上的出售条件，则金融机构应将金融资产出售的收入与资产负债表上对应的金融资产的账面价值进行比较。
如果出售收入大于账面价值，则将差额确认为出售收益；如果出售收入小于账面价值，则确认差额为出售损失。
（2）金融机构需要确认未来回购的义务，并在负债表上予以披露。
如果未来回购条款的价格低于出售收入，金融机构需要将未来回购义务确认为负债，并在负债表上予以披露。
（2）金融机构需要确认金融资产的永久性转移，并在资产负债表上予以披露。
金融资产转移对金融机构的风险管理具有重要影响。
金融机构在进行金融资产转移时，需要充分考虑市场风险、信用风险、流动性风险等因素，以保障自身的资金安全和良好的业务运营。
1. 市场风险市场风险是指金融机构在金融资产转移过程中面临的市场价格波动风险。
金融机构需要在金融资产转移前对市场价格进行充分的分析和评估，以降低市场风险的影响。
金融资产转移--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章练习
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章练习金融资产转移一、案例分析题1、珠江公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2×12年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：（1）2×12年6月1日，珠江公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丁公司，经协商出售价格为330万元。
同时签订了一项看涨期权合约，珠江公司为期权持有人，珠江公司有权在2×12年12月31日（到期日）以340万元的价格回购该债券。
珠江公司判断，该期权是重大的价内期权（到期极可能行权）。
对于此项业务，珠江公司财务人员认为债券所有权上的风险和报酬尚未全部转移给丁公司，珠江公司不应当终止确认该债券。
（2）珠江公司2×12年1月2日与某金融资产管理公司签订协议，珠江公司将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给某资产管理公司，该批贷款总金额为8 000万元，原已计提贷款损失准备为3 000万元，双方协议转让价为4 000万元，转让后珠江公司不再保留任何权利和义务。
2×12年2月20日，珠江公司收到该批贷款出售款项。
对于此业务，珠江公司财务人员未终止确认该金融资产，只是在财务报表附注中作了披露。
（3）珠江公司2×11年9月1日销售产品一批给戊公司，价款为600万元，增值税税额为102 万元，双方约定戊公司应于2×12年6月30日付款。
珠江公司2×12年4月1日将应收戊公司的账款出售给工商银行，出售价款为680万元，珠江公司与工商银行签订的协议中规定，在应收戊公司账款到期，戊公司不能按期偿还时，银行不能向珠江公司追偿。
珠江公司已收到款项并存入银行。
珠江公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款680万元与其账面价值702万元之间的差额22万元计入了当期损益（营业外支出）。
（4）2×12年4月1日，珠江公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200万元，年利率为3.5%。
金融资产转移相关资料
第五章金融资产转移主要内容：本章共介绍四个考点：1.金融资产及其分类；2.金融资产转移的形式和作用；3.金融资产转移的类型；4.金融资产转移的会计。
重点内容：金融资产转移的会计。
考点一：金融资产及其分类我国《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》将金融资产分为四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；会计处理：初始计量时交易费用计入当期损益，公允价值的变动计入公允价值变动损益，处置交易性金融资产时，公允价值变动损益转入投资收益。
2.持有至到期投资；持有至到期投资是债券投资，以摊余成本计量。
3.贷款和应收款项；以摊余成本计量。
4.可供出售金融资产。
以公允价值计量，公允价值变动计入资本公积——其他资本公积，处置时“资本公积——其他资本公积”要转到投资收益。
【注意】四类金融资产第一类的交易费用计入投资收益的借方，其他三类交易费用计入入账价值；重分类有限制，第一类与后面的三类不能相互重分类。
但是，持有至到期投资和可供出售金融资产相互之间可以重分类。
考点二：金融资产转移的定义、形式和作用一、金融资产转移的定义金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（第三方，即转入方）。
其中，金融资产既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既包括单项金融资产（或一组类似金融资产）的一部分，也包括单项金融资产（或一组类似金融资产）整体。
二、金融资产转移的形式1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。
按照转移的金融资产是整体还是部分，企业金融资产转移分为金融资产整体转移和金融资产部分转移。
金融资产部分转移，包括下列三种情形：（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。
（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。
（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。
第5章 金融资产 《会计学》PPT课件
5.3.2贷款和应收款项
5.4 金融资产减值
5.4.1金融资产减值损失的确认 5.4.2金融资产减值损失的计量
1）持有至到Hale Waihona Puke 投资、贷款和应收款项目减值损失的计 量
2）可供出售金融资产
第5章 金融资产
5.1 金融资产概述
金融资产 金融负债 权益工具
5.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和 可供出售的金融资产
5.2.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1）概念 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2）账户的设置 为了核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产，企业应当设置“交易性金融资产”、 “公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。
5.3 持有至到期投资和贷款
5.3.1持有至到期投资 1）持有至到期投资概述 理解持有至到期投资的定义需要注意以下几点： （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明确意图持有至到期 （3）有能力持有至到期
5.3 持有至到期投资和贷款
2）账户的设置 为了核算持有至到期投资这样的金融资产，企业应 当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等账户。
5.2.2可供出售金融资产 1）概念 可供出售金融资产，是指初始确认时即被确定为可 供出售的非衍生金融资产，以及除了下列各类资产 以外的金融资产
5.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和 可供出售的金融资产
2）可供出售金融资产的会计处理 （1）可供出售金融资产的取得 （2）可供出售金融资产的期末计量 （3）可供出售金融资产的处置
金融资产转移--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义3
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义3金融资产转移（二）不满足终止确认条件的金融资产转移企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。
【例题6】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元。
当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。
相关销售商品收入符合收入确认条件。
如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，银行拥有追索权，假定有证据表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。
假定甲企业贴现获得现金净额231 660元。
[答疑编号5186050304]『正确答案』甲企业相关账务处理如下：借：银行存款231 660短期借款——利息调整 2 340贷：短期借款——成本234 000贴现到期时，乙公司支付了票据款，甲公司账务处理借：财务费用 2 340贷：短期借款——利息调整 2 340借：短期借款——成本234 000贷：应收票据234 000贴现到期时，乙公司未支付票据款，甲公司账务处理借：财务费用 2 340贷：短期借款——利息调整 2 340借：短期借款——成本234 000贷：银行存款234 000借：应收账款——乙公司234 000贷：应收票据234 000【例题7】20×7年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200 000元，年利率为3.5%。
同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为201 750元。
20×7年7月1日，甲公司将该笔国债购回。
假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小。
[答疑编号5186050305]『正确答案』甲公司应作如下会计处理:（1）判断应否终止确认由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后甲公司应将该笔国债以固定价格购回，因此可以判断，该笔国债几乎所有的风险和报酬没有转移给丙公司，甲公司不应终止确认该笔国债。
金融资产转移概述
金融资产转移概述引言金融资产转移是指金融机构将其持有的金融资产从其资产负债表中剥离出去，转移给其他机构或投资者的行为。
金融资产转移在金融市场中扮演着重要的角色，对金融机构的风险管理、资本金规模和业务发展等方面都有重要影响。
本文将从金融资产转移的定义、类型、目的和影响等方面进行概述。
定义金融资产转移是指金融机构通过出售、包销、转让、抵押等方式，将自身持有的金融资产转移给其他机构或投资者的行为。
金融资产转移常见的对象包括其他金融机构、证券公司、基金公司、保险公司以及投资者等。
金融资产转移的方式多种多样，可以通过证券化、资产证券化、资产管理计划、信托计划等方式进行。
类型根据金融资产转移的对象和方式的不同，可以将其分为以下几类：1. 证券化证券化是指通过将金融资产打包成证券，并将这些证券发行给投资者的方式进行资产转移。
常见的证券化产品包括债券、资产支持证券（ABS）、抵押支持证券（MBS）等。
证券化可以帮助金融机构通过将资产转化为证券来筹集资金，降低其持有的风险并改善资金利用效率。
2. 资产证券化资产证券化是指将金融机构持有的金融资产打包成特定资产证券，通过证券交易市场进行转让和交易的行为。
这种方式可以帮助金融机构通过转移金融资产来降低其风险敞口，提高流动性并满足资本要求。
3. 资产管理计划资产管理计划是指由金融机构设立的一种特殊投资工具，通过将金融资产打包并转移给该计划，然后由该计划进行管理、运作和投资的方式进行资产转移。
资产管理计划可以帮助金融机构集中管理资产，减少风险分散带来的成本，并提高资产的回报率。
4. 信托计划信托计划是指将金融资产转移给信托受益人（受托人）进行管理、运作和投资的一种方式。
信托计划通常由金融机构设立，可以帮助金融机构降低风险、提高资本回报率，并实现资产的有效管理和配置。
目的金融资产转移的主要目的有以下几个方面：1. 风险管理金融机构通过将自身持有的金融资产转移给其他机构或投资者，可以降低其自身的风险敞口。
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第五章金融资产转移一、金融资产概述金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
金融资产的特点：是一种“合同权利”。
1、金融资产的内容(1)货币资金：现金、银行存款(2)债权资产：应收账款、应收票据、贷款外语学习网(3)间接投资：股权投资、债权投资、基金投资。
2、金融资产的类别会计准则按照企业业务特点和风险管理的要求，将金融资产分为以下4类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：包括：交易性金融资产和指定的此类资产。
交易性金融资产的特点：为近期出售、获取差价而持有的债券、股票、基金。
分类要求：划分为交易性金融资产后不能重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产。
(2)持有至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和有能力持有至到期的基础工具。
(即，符合条件的债券投资)分类要求：持有至到期投资中途出售比例较大、且不属于例外情况的(见教材)，要重分类为“可供出售金融资产”，连续两个完整的会计年度不得再确认新的“持有至到期投资”。
(3)贷款和应收款项：指活跃市场中没有报价、回收金融固定或可确定的基础金融工具。
(4)可供出售金融资产：指不属于上述类别的基础工具。
包括：持有期不确定的债券投资、对被投资单位没有重大影响、活跃市场有报价的股权投资。
4、金融资产的计量二、金融资产转移的形式1、金融资产转移：是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。
其中，金融资产既可以是单项金融资产，也可以是一组类似的金融资产。
2、金融资产转移的分类(1)按照表现形式进行分为两类：出售金融资产和资产证券化。
大纲P72(2)按照转移的金融资产的范围分为：整体转移和部分转移。
3、金融资产转移的类型(1)应收账款保理(现代意义：将应收账款出售给银行)①附追索权应收账款保理A.如果与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经发生转移，企业终止确认应收账款，实际收到的金额与应收账款账面价值之间的差额应当计入当期损益。
企业因应收账款保理而承担的连带还款责任，应当按照“或有事项”的规定在报表附注中进行披露。
B.如果与该应收账款所有权有关的风险和报酬没有转移，其实质是企业以应收账款为质押取得银行借款，企业不应终止确认应收账款，实际收到的金额应当确认为一项负债。
2、不附追索权应收账款保理：应收账款的风险和报酬发生转移，企业应当终止确认应收账款，实际收到的金额与应收账款账面价值的差额应当计入当期损益。
(2)应收票据贴现和背书转让①应收票据贴现应收票据贴现分为附追索权应收票据贴现和不附追索权应收票据贴现两种。
会计处理原则同“应收整款保理”。
②应收票据背书转让企业(背书人)因背书转让应收票据而承担的连带还款责任，应当按照企业会计准则相关规定在报表附注中进行披露。
(3)金融资产证券化金融资产证券化的基本业务流程是：①发起机构，即持有贷款的银行确定可证券化的金融资产，以基础资产组建资产池(一组资产)。
②受托机构(信托公司)设立特定目的主体。
特定目的主体是指由发起人建立、接受发起人的资产组合，并发行以此为支持的证券的特殊实体，其职能是购买、包装证券化资产和以此为基础发行资产化证券。
③发起机构将基础资产转移给受托机构设立的特定目的主体。
④信用增级机构(保险公司、担保公司)对特定目的主体发行的资产支持证券进行信用增级。
⑤信用评级机构*对特定目的主体发行的资产支持证券进行信用评级。
国际三大评级机构：美国标准普尔(S&P)，美国穆迪(Moody's)，美国惠誉国际(Fitch Ratings)。
国内三大评级机构中诚信国际，联合资信，大公国际。
⑥承销机构销售特定目的主体发行的资产支持证券，特定目的主体获得发行对价后按合同约定支付发起机构。
⑦服务机构(可以是发起机构)和资金保管机构负责管理基础资产。
资金保管机构，信贷资产证券化发起机构和贷款服务机构不得担任同一交易的资金保管机构，应选择另外一家金融机构。
(4)金融资产转移的其他方式：出售金融资产—转让持有的各种金融资产。
2、出售金融资产第三章股权激励一、股权激励概述股权激励主要是指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、高级管理人员以及其他员工进行的长期性激励。
在我国，现阶段公司采用的股权激励方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等。
1、股权激励的对象 P45(1)上市公司：董事、监事、高级管理人员、核心技术(业务)人员，以及公司认为应当激励的其他员工，但不应包括独立董事。
因为独立董事作为股东利益，尤其是中小股东利益的代表，其职责在于监督管理层的规范经营，从股权激励的本义上讲，不应对为激励对象。
上市公司中不能成为激励对象的人A.最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的;B.最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的;C.具有《中华人民共和国公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。
国有控股上市公司的监事以及由上市公司控股公司以外的人员担任的外部董事，暂不纳入股权激励计划;其次，国有控股上市公司的母公司的负责人在上市公司担任职务的，可参加股权激励计划，但只能参与一家上市公司的股权激励计划;再者，在股权授予日，任何持有国有控股上市公司5%以上有表决权的股份的人员，未经股东大会批准，不得参加股权激励计划。
2、股权激励的方式大纲P42-43二、股权激励会计经过股东大会批准实施的股权激励计划，适用《企业会计准则no.11--股份支付》。
1、股份支付：是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
2、股份支付的分类(按照结算工具划分)(1)权益结算的股份支付：股票期权、限制性股票中华考试网(2)以现金结算的股份支付：现金股票增值权(股票增值权)、模拟股票(虚拟股票)3、可行权条件(1)可行权条件：指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件。
可行权条件的类型：服务期限条件或业绩条件。
服务期限条件：指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。
市场业绩条件：指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。
如，股价至少上升多少职工可相应取得多少股份的规定。
作用：市场条件影响企业确定权益工具在授予日的公允价值。
但市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计(即，无论是否达到，都要确认、计量)。
非市场业绩条件：是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。
作用：非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计。
(2)非可行权条件如果股权激励计划中的某种条件的规定与授予方可否行权无关，则称为“非可行权条件”。
4、股份支付的环节(以薪酬性股票期权为例)(1)授予日：是指股份支付协议获得批准的日期。
“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。
【会计核算】没有等待期的情况下需要确认、计量。
(2)可行权日：指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。
【会计核算】被授予方不行权则无需核算。
行权有效期内，对现金结算的股份支付还要按照负债公允价值的变化进行调整。
(3)行权日：是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。
【会计核算】向被授予方出售股票或支付现金的核算。
(4)出售日：是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。
【会计核算】无(是被授予方的交易，与授予企业无关)三、股权激励计划条款的修改通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。
但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。
1、会计处理原则：无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件(除市场条件外)而无法可行权。
2、会计处理方法(1)条款和条件的有利修改：增加的获取服务的公允价值条款和条件的有利修改指，提高了“权益工具的公允价值”或增加了“权益工具的数量”，从而导致权益工具公允价值总额的增加。
①提高了“权益工具的公允价值”如果修改发生在等待期内，自修改日起，在每个资产负债表日，按照修改后的权益工具公允价值确认服务的金额。
如果修改发生在可行权日之后，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加。
如果股份支付协议要求职工只有先完成更长期间的服务才能取得修改后的权益工具，则企业应在整个等待期内确认权益工具公允价值的增加。
②增加了所授予的权益工具的数量如果修改发生在等待期内，自修改日起，在每个资产负债表日，按照修改后的权益工具数量确认服务的金额。
【注意】如果企业采用缩短等待期、变更或取消业绩条件(而非市场条件)的有利修改，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。
(2)条款和条件的不利修改：继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。
①修改减少了授予的权益工具的公允价值：不应考虑权益工具公允价值的减少。
②修改减少了授予的权益工具的数量：将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。
如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具(因未满足可行权条件而被取消的除外)：第一，将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。
第二，在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。
第三，如果向职工授予新的权益工具，并认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。
如果企业未将新授予的权益工具认定为替代权益工具，则作为一项新授予的股份支付进行处理。
企业如果回购其职工已可行权的权益工具，应当借记所有者权益，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。
【注意】如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件(非市场条件)，企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。