优选第二章增值税的会计核算与税务筹划第六节
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第2章增值税核算与筹划
一般纳税人:年应税销售额超过小规模标准,应向主 管税务机关申请一般纳税人资格认定。 申请且同时符合下列条件，办理资格认定： A．有固定的生产经营场所； B．能够按会计制度设置账簿，根据合法、有效凭 证核算，能够提供准确税务资料。 不办理一般纳税人资格认定： A．个体工商户以外的其他个人； B．选择按小规模纳税的非企业性单位； C．选择按小规模纳税的不经常发生应税行为企业。 自认定次月起（新开业自受理申请当月起），按规 定计算应纳税额、领购、使用增值税发票。 一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人
案例：一般纳税人，2011年5月份销售情况: 1.销售厨具100件，不含税价400元/件，专用发 票上价款40 000元，税额6 800元，另收包装费 585元，款项存入银行。 2.销售厨具10件，含税售价468元/件，普通发票 上金额4 680元，另收运费117元，款项均未收到。 3.以物易物，用产品换设备，双方分别开专用发 票，不含税价200 000元，税额34 000元。 4.以旧换新向消费者销售产品，实收价款共50 000元，旧货折价8 500元。 5.本月收取包装物押金1 000元，没收到期未退 还包装物的押金585元。
特殊方式下销售额
5.商业折扣方式销售 折扣额与销售额在同一张发票上分别注明的，可 按折扣后的余额作为销售额；如果将折扣额另开 发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售 额中减除折扣额。 需注意两点： （1）现金折扣不得从销售额中减除； （2）商业折扣仅限于货物价格折扣，如为实物 折扣，该实物款额不仅不能从货物销售额中减除， 并且还应按赠送他人另外计税。
优选第二章增值税的会计核算与税务筹划第六节
2000 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 340 000
结转销售成本时：
借：主营业务成本
1500 000
贷：库存商品
1500 000
以公允价值计量时，已经确认了换出资产的销售收入， 因此，不需要再调整应纳税所得额。
(2)按换出资产账面价值计量的会计处理
转出产成品应交纳增值税:234÷1.17×17％=34万
美元付货款时，作会计分录：
借：原材料
620 000
贷：银行存款—美元户（US＄100 000×6.2）620 000 应纳关税＝620 000×10％＝62 000元
应纳增值税＝（620000＋62000）×17％＝115940元
人民币付关税和增值税:
借：原材料
62 000
应交税费——应交增值税（进项税额）115 940
（二）技能目标
◆能够灵活运用所学知识，对案例进行分析； ◆具备运用理论知识进行增值税会计处理和税务筹
划的能力。
2020年9月22日星期二
三、一般纳税人增值税核算
设 “应交税费——应交增值税” “应交税费——未交增值税” “应交税费——增值税检查调整”
悟和度——如何理解
背景资料： 鑫龙煤业全资子公司龙山煤矿2月份销项税 3315116.82元，认证抵扣的进项税657622.6元， 请问： 龙山煤矿2月份应缴增值税为多少？
借：长期股权投资
1740 000
银行存款
100 000
贷：库存商品
1500 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 340 000
以账面价值进行计量时，该公司换出产品应确认计税收入 200万元，计税成本150万元，应调增应税所得额50万元。
(税法教学课件)第2章-增值税法
中国自1979年开始试行增值税，1984年正式颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》，并在1994年和2009年进行了两次重大改革。
增值税的起源与发展
中国增值税发展历程
起源
增值税的征收范围包括销售货物、提供劳务、进口货物等经营活动中的增值额。具体范围根据不同国家和地区的税法规定有所差异。
征收范围
在中国，增值税征收范围涵盖了大部分商品和劳务，但部分特定商品和服务如个人消费、非营利组织活动等不纳入增值税征收范围。
销项税额=销售额×税率
销项税额
进项税额=购进额×税率
进项税额
应纳税额=销项税额-进项税额
应纳税额
增值税的计算公式
部分特定项目免征增值税，如出口货物、国际运输服务等。
免税项目
减税项目
零税率
对于部分困难行业或企业，如小微企业、高新技术企业等，可以享受减征或免征增值税的优惠政策。
对于跨境贸易，出口货物可以享受零税率政策，即出口货物的增值税税率为0。
税负公平
增值税以增值额为征税对象，能够较为公平地反映纳税人的税收负担能力。
税收征管便利
增值税采用发票抵扣制度，便于税收征管和防止偷漏税。
税收中性
增值税的税率设计相对中性，避免了对经济的扭曲作用。
Байду номын сангаас
增值税的概念与特点
增值税起源于法国，自1954年起开始实施。随着经济的发展和全球化的推进，增值税逐渐成为世界各国广泛采用的税种。
纳税人可以通过银行转账、电子税务局、第三方支付等方式缴纳增值税。
纳税人应按照国家税务总局的规定使用增值税发票，并妥善保管相关凭证。
发票的开具应真实、准确、完整，不得虚开、伪造或变造发票。
对于违反发票管理规定的行为，税务机关将依法进行处理。
增值税的起源与发展
中国增值税发展历程
起源
增值税的征收范围包括销售货物、提供劳务、进口货物等经营活动中的增值额。具体范围根据不同国家和地区的税法规定有所差异。
征收范围
在中国，增值税征收范围涵盖了大部分商品和劳务，但部分特定商品和服务如个人消费、非营利组织活动等不纳入增值税征收范围。
销项税额=销售额×税率
销项税额
进项税额=购进额×税率
进项税额
应纳税额=销项税额-进项税额
应纳税额
增值税的计算公式
部分特定项目免征增值税，如出口货物、国际运输服务等。
免税项目
减税项目
零税率
对于部分困难行业或企业，如小微企业、高新技术企业等，可以享受减征或免征增值税的优惠政策。
对于跨境贸易，出口货物可以享受零税率政策，即出口货物的增值税税率为0。
税负公平
增值税以增值额为征税对象，能够较为公平地反映纳税人的税收负担能力。
税收征管便利
增值税采用发票抵扣制度，便于税收征管和防止偷漏税。
税收中性
增值税的税率设计相对中性，避免了对经济的扭曲作用。
Байду номын сангаас
增值税的概念与特点
增值税起源于法国，自1954年起开始实施。随着经济的发展和全球化的推进，增值税逐渐成为世界各国广泛采用的税种。
纳税人可以通过银行转账、电子税务局、第三方支付等方式缴纳增值税。
纳税人应按照国家税务总局的规定使用增值税发票，并妥善保管相关凭证。
发票的开具应真实、准确、完整，不得虚开、伪造或变造发票。
对于违反发票管理规定的行为，税务机关将依法进行处理。
增值税核算、税务筹划及会计核算
为便于理解上述概念，下面我们举一个例子来说明一 下：
以本公司销售电视为例，电视销售链有一个上家（供应商）和 一个下家（客户）。我们与上家和下家除了供销关系，还有税收关 系，这种税收关系就是增值税关系。
A公司 供 应 商 B公司 子公司 其它一 其它二 母公司 客户
假如我们从供应商那里进了1000万元的材料，除了支付1000万元货款外， 还要按17%的增值税税率，向供应商支付170万元（1000×17%）的税金， 合计支付1170万元。在平时的交易活动中，这1170万元容易被人们认为是交 易价，其实不是。从专业的角度看，我们称这1170万元为含税价，真正的交 易价是1000万元。会计处理该业务时把价和税分开，计入原材料账上和增值 税账上。这170万元，用专业术语说，叫进项税额，具体表述为：纳税人因 购进货物或应税劳务所支付或者负担的增值税税额，也就是购买货物或应税 劳务时购货发票上注明的增值税税额。
五、我国增值税税率
1、基本税率 纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为17%；提供加工、修配修配劳 务的，税率也为17%。 2、低税率 纳税销售或者进口下列货物适用税率为13%。 农业产品（植物类、动物类 ）、食用植物油、自来水、暖气热水、冷气、煤气、 石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书报纸杂志、饲料、化肥、农 药、农膜、农机、食用盐、音像制品、电子出版物、二甲醚。 3、零税率
六、国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关 问题的通知
1、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物 运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理计证， 并在认证通过的次月申报期内向主管税务机关申报抵扣进项税额。 2、实行海关进口增值税专用缴款收“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人 取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报关 《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。
税务筹划讲义(第二章 增值税)
与一般纳税人的税负相同；当实际增值率小于税负平衡点的增值 率时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实际增值率大于税 负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。
一般纳税人税 小规模纳税人征 不含税平衡点增 率 收率 值率 17% 13%
含税平衡点增 值率 20.05%
3%
17.65%
3% 23.08% 25.32% 所以，在增值率较低的情况下，一般纳税人比小 规模纳税人较有优势，主要原因是前者可以抵扣 进项税额，而后者不能，但随着增值率的上升， 一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点的增值率 一般纳税人的优势就越来越小，小规模纳税人更 具有降低税负的优势。除了按增值率计算两类纳 税人的税负平衡点外，还可用抵扣率、成本利润 率等方法计算两类纳税人的税负平衡点。
2.拟由一般纳税人改变为小规模纳税人
若纳税人拟由一般纳税人改变为小规模纳税人，通常采取的方法
就是改变销售规模，使销售规模缩小为税法规定的小规模纳税人 的销售规模档。常用缩小单个销售主体销售规模的方法--分拆机 构，即将一个一般纳税人机构拆分为几个小规模纳税人机构。
2.1.2 增值税纳税人与营业税纳税人身份的 选择与适用税率的筹划
抵扣率法的内容与原理
1.一般纳税人增值税的计算 一般纳税人应纳增值税额＝销售额×税率－购进额×税率 ＝销售额×税率－销售额×抵扣率×税率 ＝销售额×（1－抵扣率)×税率 2.小规模纳税人增值税的计算 小规模纳税人应纳增值税额＝销售额×征收率 3.当两类纳税人应纳增值税额相等时，则： 销售额×（1－抵扣率)×税率＝销售额×征收率，即：
2.2.1 销售方式的税收筹划
在目前竞争激烈的市场经济环境中，许多企业为了
增值税的会计核算与税务筹划
企业可以根据业务需要，选择在注册地或实际经营地缴纳增值税， 但需符合相关税收法律法规的规定。
04 增值税的风险管理与合规 性
增值税的风险识别与评估
识别增值税风险
通过分析企业业务流程、财务数据和相关法律法规，识别企业在增值税缴纳过程 中可能面临的风险。
评估风险等级
根据识别的风险对企业的影响程度和可能性，对风险进行等级评估，为后续应对 措施提供依据。
案例分析
通过实施税务筹划方案，该企业有效降低了增值税税负，提高了企业的盈利能力。此外，合理的税务筹 划也有助于企业规避税务风险。
案例三：某企业的增值税风险控制案例
企业背景
风险控制措施
某物流企业，年运输收入约为3000万 元，为增值税一般纳税人。
该企业重视增值税风险控制，采取了 多项措施。首先，企业建立了完善的 发票管理制度，确保能够及时取得合 规的增值税专用发票。其次，定期开 展税务自查，及时发现并纠正可能存 在的涉税风险点。此外，还加强了对 员工的税务培训，提高员工的税务风 险意识。
增值税的会计核算与税务筹划
目 录
• 增值税概述 • 增值税的会计核算 • 增值税的税务筹划 • 增值税的风险管理与合规性 • 增值税的案例分析
01 增值税概述
增值税的定义与特点
定义
增值税是对商品和服务的增值部 分征收的税种，属于间接税的一 种。
特点
增值税具有征收范围广、税源稳 定、税收负担公平等特点，是世 界范围内广泛采用的税种之一。
案例二：某企业的增值税税务筹划案例
企业背景
某零售企业，年销售额约为2000万元，同样属于增值税一般纳税人。
税务筹划策略
该企业聘请了专业的税务顾问，针对企业的经营特点制定了税务筹划方案。通过合理安排采购、销售和库存管理，尽 量延迟纳税义务发生时间，从而减少当期应缴纳的增值税。同时，合理利用税收优惠政策，降低企业税负。
04 增值税的风险管理与合规 性
增值税的风险识别与评估
识别增值税风险
通过分析企业业务流程、财务数据和相关法律法规，识别企业在增值税缴纳过程 中可能面临的风险。
评估风险等级
根据识别的风险对企业的影响程度和可能性，对风险进行等级评估，为后续应对 措施提供依据。
案例分析
通过实施税务筹划方案，该企业有效降低了增值税税负，提高了企业的盈利能力。此外，合理的税务筹 划也有助于企业规避税务风险。
案例三：某企业的增值税风险控制案例
企业背景
风险控制措施
某物流企业，年运输收入约为3000万 元，为增值税一般纳税人。
该企业重视增值税风险控制，采取了 多项措施。首先，企业建立了完善的 发票管理制度，确保能够及时取得合 规的增值税专用发票。其次，定期开 展税务自查，及时发现并纠正可能存 在的涉税风险点。此外，还加强了对 员工的税务培训，提高员工的税务风 险意识。
增值税的会计核算与税务筹划
目 录
• 增值税概述 • 增值税的会计核算 • 增值税的税务筹划 • 增值税的风险管理与合规性 • 增值税的案例分析
01 增值税概述
增值税的定义与特点
定义
增值税是对商品和服务的增值部 分征收的税种，属于间接税的一 种。
特点
增值税具有征收范围广、税源稳 定、税收负担公平等特点，是世 界范围内广泛采用的税种之一。
案例二：某企业的增值税税务筹划案例
企业背景
某零售企业，年销售额约为2000万元，同样属于增值税一般纳税人。
税务筹划策略
该企业聘请了专业的税务顾问，针对企业的经营特点制定了税务筹划方案。通过合理安排采购、销售和库存管理，尽 量延迟纳税义务发生时间，从而减少当期应缴纳的增值税。同时，合理利用税收优惠政策，降低企业税负。
税务会计第2章 增值税会计PPT课件
20
第二节 增值税的计算与申报
一、增值税的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 如果当期销项税额小于当期进项税额，其不足
抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。 （二）简易计算方法 应纳税额＝销售额×征收率 上式中的销售额是指不含税销售额，即纳税人
销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款 和价外费用。
2．销售代销货物。代销货物时，无论委托 方和受托方均应缴纳增税。按代销业务收 费的方式不同，可分为两种情况：①代售 商品加价式代销，即委托方通过对代销商 品加价方法付给委托方手续费的代销；② 收取代销手续费式代销，即在代销商品价 款内抽取一定比例的手续费的代销。
15
3．设有两个以上机构并实行统一核算的纳 税人，将货物从一个机构移送其他机构用 于销售，但相关机构在同一县（市）的除 外。
4．将自产或委托加工的货物用于非应税项 目。非应税项目不属于增值税的征税范围， 其使用的货物是不能抵扣增值税税金的， 包括自制固定资产、建筑安装工程和非应 税劳务等项目。
16
5．将自产、委托加工或购买的货物作为投 资，提供给单位或个体经营者。
6．将自产、委托加工或购买的货物分配给 股东或投资者。
人，在一个公历年度内，年应税销售额超过100万 元的。 （2）从事货物批发、零售的纳税人，在一个公历 年度内，年应税增值税销售额超过180万元。 （3）以生产货物或提供增值税应税劳务为主，并 兼营货物批发或零售（指全部增值税应税销售额 中，批发或零售货物的销售额不到50％的纳税人， 在一个公历年度内，年应税销售额超过100万元的。
用税率是零，并且允许其抵扣进项税额。 也就是说，适用零税率的纳税人不仅不需 要缴纳本阶段原应交税额，而且可以抵扣 已支付的以前环节增值税。
第二节 增值税的计算与申报
一、增值税的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 如果当期销项税额小于当期进项税额，其不足
抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。 （二）简易计算方法 应纳税额＝销售额×征收率 上式中的销售额是指不含税销售额，即纳税人
销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款 和价外费用。
2．销售代销货物。代销货物时，无论委托 方和受托方均应缴纳增税。按代销业务收 费的方式不同，可分为两种情况：①代售 商品加价式代销，即委托方通过对代销商 品加价方法付给委托方手续费的代销；② 收取代销手续费式代销，即在代销商品价 款内抽取一定比例的手续费的代销。
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3．设有两个以上机构并实行统一核算的纳 税人，将货物从一个机构移送其他机构用 于销售，但相关机构在同一县（市）的除 外。
4．将自产或委托加工的货物用于非应税项 目。非应税项目不属于增值税的征税范围， 其使用的货物是不能抵扣增值税税金的， 包括自制固定资产、建筑安装工程和非应 税劳务等项目。
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5．将自产、委托加工或购买的货物作为投 资，提供给单位或个体经营者。
6．将自产、委托加工或购买的货物分配给 股东或投资者。
人，在一个公历年度内，年应税销售额超过100万 元的。 （2）从事货物批发、零售的纳税人，在一个公历 年度内，年应税增值税销售额超过180万元。 （3）以生产货物或提供增值税应税劳务为主，并 兼营货物批发或零售（指全部增值税应税销售额 中，批发或零售货物的销售额不到50％的纳税人， 在一个公历年度内，年应税销售额超过100万元的。
用税率是零，并且允许其抵扣进项税额。 也就是说，适用零税率的纳税人不仅不需 要缴纳本阶段原应交税额，而且可以抵扣 已支付的以前环节增值税。
2增值税会计核算及税收筹划
货物. ③将自产、委托加工或购买的货物作为投资、捐 赠、分配股利 ④将自产、委托加工的货物用于集体福利或在建 工程或非应税项目 ⑤将货物移送到异地另一机构销售。
5、混合销售行为：指一项行为既涉及销 售货物又涉及非应税劳务。 6、兼营非应税行为：指增值税纳税人在 从事应税劳务的同时，还从事非应税劳 务。
3、特殊规定： ①4%---寄售商店代销寄售物品；典当行 销售死当物品； ②6%---属于一般纳税人的自来水厂销售 自来水
4、销售旧货的规定： ①一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31 日以前购进或者自制的固定资产，按照全额和 4%征收率计税后，再减半征收增值税. ②一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日 以后购进或者自制的固定资产，因为该固定资 产购进时已经抵扣了进项税，所以，按照17% 税率征收增值税；
第二章 增值税会计核算 及税收筹划
第一节 增值税概述 第二节 增值税的计算 第三节 增值税的会计处理 第四节 增值税的税收筹划
第一节 增值税概述
2009年1月1日起全面实施增值税转型改革， 也称作增值税改革，即由生产型增值税 转为消费型增值税。 增值税按照对外购固定资产处理方式的 不同又可划分为生产型增值税、收入型 增值税和消费型增值税等三种类型。
7、向个人销售货物，开出普通发票，金额23 400元，将货物运到指定地点，价外收取运费 117元，款项存入银行。 8、以物易物销售，用产品换材料，双方分别 开出专用发票，价款200 000元，税额34 000元。 9、将一批货物用于职工福利，该批货物原不 含税进价20 000元，不含税售价30 000元，适用 税率17%。
特殊情况的进项税：
1、进口货物增值税的计算 进口货物适用17%或13%的税率，与纳税人 规模无关。进口环节缴纳的增值税能否抵扣， 取决于货物进口后的用途。用于增值税应税项 目的，其进口环节已缴纳增值税可以作为进项 税抵扣；用于非生产性的工程或用于福利项目 或用于个人消费的小汽车、摩托车等固定资产 缴纳的增值税，应打入成本，不允许抵扣。
5、混合销售行为：指一项行为既涉及销 售货物又涉及非应税劳务。 6、兼营非应税行为：指增值税纳税人在 从事应税劳务的同时，还从事非应税劳 务。
3、特殊规定： ①4%---寄售商店代销寄售物品；典当行 销售死当物品； ②6%---属于一般纳税人的自来水厂销售 自来水
4、销售旧货的规定： ①一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31 日以前购进或者自制的固定资产，按照全额和 4%征收率计税后，再减半征收增值税. ②一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日 以后购进或者自制的固定资产，因为该固定资 产购进时已经抵扣了进项税，所以，按照17% 税率征收增值税；
第二章 增值税会计核算 及税收筹划
第一节 增值税概述 第二节 增值税的计算 第三节 增值税的会计处理 第四节 增值税的税收筹划
第一节 增值税概述
2009年1月1日起全面实施增值税转型改革， 也称作增值税改革，即由生产型增值税 转为消费型增值税。 增值税按照对外购固定资产处理方式的 不同又可划分为生产型增值税、收入型 增值税和消费型增值税等三种类型。
7、向个人销售货物，开出普通发票，金额23 400元，将货物运到指定地点，价外收取运费 117元，款项存入银行。 8、以物易物销售，用产品换材料，双方分别 开出专用发票，价款200 000元，税额34 000元。 9、将一批货物用于职工福利，该批货物原不 含税进价20 000元，不含税售价30 000元，适用 税率17%。
特殊情况的进项税：
1、进口货物增值税的计算 进口货物适用17%或13%的税率，与纳税人 规模无关。进口环节缴纳的增值税能否抵扣， 取决于货物进口后的用途。用于增值税应税项 目的，其进口环节已缴纳增值税可以作为进项 税抵扣；用于非生产性的工程或用于福利项目 或用于个人消费的小汽车、摩托车等固定资产 缴纳的增值税，应打入成本，不允许抵扣。
税务会计PPT 第二章 增值税的会计核算
四 增值税的税率及 征收率
（一）基本税率
增值税一般纳税人销售或者进口 除适用13%税率以外的货物，提供加工、 修理修配劳务和有形动产租赁服务，税 率一律为17%，这就是通常所说的基本 税率。
（二）低税率 1. 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率13%计征增值税。 1） 粮食、食用植物油。 2） 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤 炭制品。 3） 图书、报纸、杂志。 4） 饲料、化肥、农药、农机、农膜。 5） 国务院及其有关部门规定的其他货物，如农产品、食用盐、音像制品、电子 出版物和二甲醚等。 2. 增值税一般纳税人提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、 不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，适用税率为11%。
（二）类型 1. 生产型增值税 生产型增值税是指在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除原 材料等劳动对象的已纳税款，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。 2. 收入型增值税
收入型增值税是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，还允 许在当期销项税额中扣除固定资产折旧部分所含税金。
3. 消费型增值税 消费型增值税是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款外，对 纳税人购入固定资产的已纳税款允许一次性地从当期销项税额中全部扣除， 从而使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担税款。
（4）将自产、委托加工及购进的货物用于无偿赠送其他单位或个人；用于分 配给股东或者投资者；用于投资，提供给其他单位或者个体工商户。
（5）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；用于集体福利或者个 人消费。
3. 两项特殊的销售行为 （1）一项销售行为如果涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、 批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税。 其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 本条所称从事货物的生产、批发或零售的单位和个体工商户，包括以从 事货物的生产、批发或零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。 （2）纳税人兼营免税、减税项目，应当分别核算负税、减税项目的销售额； 未分别核算的不得负税、减税。
第二章增值税税务筹划
第二章 增值税税务筹划
【学习目的与要求】
在熟悉现行增值税税收法律法规的基础
上，通过本章的学习使学习者能够掌握 增值税税务筹划的基本方法与技巧，为 从事税收实务工作打下坚实的基础。
本章主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 增值税纳税人的税务筹划 增值税计税依据的税务筹划 增值税税率的税务筹划 增值税税收优惠的税务筹划 增值税征收管理的税务筹划
纳税分析： 筹划前，该厂设计安装收入按增值税计税，适用 17％的税率，应纳增值税税额： 8000× 30％×17％=408万元。 筹划后，该公司决定成立专业安装公司，将部 分安装业务独立出来，变缴纳增值税为缴纳营业 税。筹划后，该厂设计安装收入按营业税计税， 适用3％的税率。 应纳营业税：8000× 30％ × （1+17%）×3% = 84.24(万元) 筹划后，仅此一项该厂就将少纳税323.76万元 (408—84.24)。
2、还本销售 3、以旧换新 4、以物易物
有何不同？
不同促销方 式筹划案例
案例分析
位于市区的大华家电商场为增值税一般纳税
人，商场每销售200元(含税价，下同)的商品 其购进价为140元，购进货物有增值税专用发 票，为促销而计划采用以下四种方式：
(1)商品按8折销售； (2)购物满200元，赠送40元购物券，可在商场购物； (3)购物满200元者返还现金40元； (4)加量不加价销售，购物满200元者可购买原价240元 商品，销售价格不变，仍为200元。 请分析哪种方式更有节税效应？
纳税人一经认定为一般纳税人后， 一般不得转为小规模纳税人。
二、增值税纳税人的税务筹划
一般纳税人与小规模纳税人身份 的税务筹划
增值税纳税人与营业税纳税人身份 的税务筹划
【学习目的与要求】
在熟悉现行增值税税收法律法规的基础
上，通过本章的学习使学习者能够掌握 增值税税务筹划的基本方法与技巧，为 从事税收实务工作打下坚实的基础。
本章主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 增值税纳税人的税务筹划 增值税计税依据的税务筹划 增值税税率的税务筹划 增值税税收优惠的税务筹划 增值税征收管理的税务筹划
纳税分析： 筹划前，该厂设计安装收入按增值税计税，适用 17％的税率，应纳增值税税额： 8000× 30％×17％=408万元。 筹划后，该公司决定成立专业安装公司，将部 分安装业务独立出来，变缴纳增值税为缴纳营业 税。筹划后，该厂设计安装收入按营业税计税， 适用3％的税率。 应纳营业税：8000× 30％ × （1+17%）×3% = 84.24(万元) 筹划后，仅此一项该厂就将少纳税323.76万元 (408—84.24)。
2、还本销售 3、以旧换新 4、以物易物
有何不同？
不同促销方 式筹划案例
案例分析
位于市区的大华家电商场为增值税一般纳税
人，商场每销售200元(含税价，下同)的商品 其购进价为140元，购进货物有增值税专用发 票，为促销而计划采用以下四种方式：
(1)商品按8折销售； (2)购物满200元，赠送40元购物券，可在商场购物； (3)购物满200元者返还现金40元； (4)加量不加价销售，购物满200元者可购买原价240元 商品，销售价格不变，仍为200元。 请分析哪种方式更有节税效应？
纳税人一经认定为一般纳税人后， 一般不得转为小规模纳税人。
二、增值税纳税人的税务筹划
一般纳税人与小规模纳税人身份 的税务筹划
增值税纳税人与营业税纳税人身份 的税务筹划
增值税的核算与筹划
可编辑版
10
外购
自制或 委托加工
对外移送（如投资、分配、 赠送等） ，视同销售
对内移送（如：福利、 在建工程等），不征税 对外移送，视同销售
对内移送，视同销售
（二）征税范围的特殊规定
• 3.混合销售行为 • 增值税征管中的混合销售行为，指的是既
涉及增值税销售行为又涉及营业税销售行 为。例如纳税人销售货物并负责运输，销 售货物为增值税征收范围，运输为营业税 征收范围。
（2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在 80万元以下（含本数）。
可编辑版
5
2.一般纳税人的认定标准
• （1）生产货物或者提供应税劳务的纳税人， 以及以生产货物或者提供应税劳务为主 （即纳税人的货物生产或者提供应税劳务 的年销售额占应税销售额的比重在50%以 上）并兼营货物批发或者零售的纳税人， 年应税销售额超过50万的；
可编辑版
17
理解增值税兼营与混合销售的区别-难点
增值税应征 范围的货物
营业税应征 范围的劳务
应税货物
非应税劳务
紧密相连，且针对 某项销售行为
混合销售行为
无直接联系和从属关系，针 对多种经营活动
兼营非应税劳务
以生产批发零售为主， 兼营非应税劳务
增、营
是 注意50%比例
缴纳增值税
否
缴纳营业税
三、增值税的税率
可编辑版
9
（二）征税范围的特殊规定
• 2.视同销售货物行为 • 将货物交由他人代销 • 代他人销售货物 • 将货物从一地移送至另一地（同一县市除外） • 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 • 将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资 • 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者
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借：待处理财产损溢
492 500
贷：原材料
50 000
库存商品
400 000
应交税费—应交增值税(进项税转出)42 500
3.销项税额的会计处理
⑴销售产品100件，不含税单价500元/件，开出专用 发票，价款50 000元，增值税8 500元。支票支付代 垫运费1000元。款项未收到。
发货后，根据销售凭证作分录：
贷：实收资本
400 000
资本公积
185 000
(7)接受捐赠材料，专用发票金额300000元，增值税额 51000元。
借：原材料
300 000
应交税费—应交增值税（进项税额）51 000
贷：营业外收入
351 000
当期应交所得税为87750元（351000×25％）。
(8)从废旧物资回收单位购入废旧物资，专用发票金额 10000元，税额1700元。直接收购废旧物资1200元。
10 700
贷： 银行存款 10 700
(4)生产车间用水、用电：专用发票列明水费20000元， 增值税2600元；专用发票列明电费10000元，增值税 500元。作分录：
借：制造费用
30 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 3(5)进口原材料100000美元,汇率1:6.2，关税10％，增值税17％,国 内运费专用发票价款1000元，增值税110元
借：银行存款
11 700
贷：主营业务收入
10 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 1 700
（二）技能目标
◆能够灵活运用所学知识，对案例进行分析； ◆具备运用理论知识进行增值税会计处理和税务筹
划的能力。
2020年9月22日星期二
三、一般纳税人增值税核算
设 “应交税费——应交增值税” “应交税费——未交增值税” “应交税费——增值税检查调整”
悟和度——如何理解
背景资料： 鑫龙煤业全资子公司龙山煤矿2月份销项税 3315116.82元，认证抵扣的进项税657622.6元， 请问： 龙山煤矿2月份应缴增值税为多少？
贷：银行存款
177 940
支付国内运费，作会计分录：
借：原材料
1 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 110
贷：银行存款
1 110
(6)接受投入材料，专用发票金额500000元，增值税 85000元。注册资本份额内金额400 000元。
借：原材料
500 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 85 000
2657494.22元
如何进行账务处理？
讨论
如果你是鑫龙煤业的财务
怎样处理这一笔200万的纳税调整？
三、一般纳税人增值税核算
“应交增值税”多栏式明细帐:
借方：进项税额,已交税金,减免税金,出口抵免内销产 品应纳税额,转出未交增值税等三级科目。
贷方：销项税额,出口退税,进项税转出,转出多交增值 税等明细科目。
借：原材料
10 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 1 700
贷：银行存款
11 700
直接收购废旧物资，无专用发票，不允许抵扣：
借：原材料 贷：银行存款
1 200 1 200
2.进项税转出的会计处理
⑴1月份购进100吨钢材，专用发票上注明价款350000 元，增值税额59500元。已作账务处理，2月份因改扩 建工程需要，从仓库中领用上月购进的生产用钢材20吨。
元。银行承兑汇票支付货款和税款，现金支付运
费。
借：原材料
201 000
应交税费—应交增值税（进项税额）34 110
贷：应付票据
234 000
库存现金
1 110
(3)国内购进原材料，取得普通发票，金额10600元，另
取得运费普通发票，支付运费100元。
原材料及运费普通发票均不能作为抵扣依据，
借：原材料
工程领用时，作分录：
借：在建工程
81 900
贷：原材料
70 000
应交税费—应交增值税(进项税转出) 11 900
⑵火灾烧毁库存外购材料，购进时不含税金额50 000元； 烧毁库存产成品，成本400 000元，其中原材料成本200 000元.
转出的进项税=(50000+200000)×17％=42500元。进 行财产损失处理时，作分录：
借：应收账款
59 500
贷：主营业务收入
50 000
应交税费—应交增值税(销项税额)8 500
银行存款
1 000
⑵销售产品20件，含税单价585元/件，普通发票 上金额11 700元。购买者要求送货上门，另以现 金支付该批售货运费，专用发票上列明金额100 元，增值税11元。
不含税价=11700÷1.17=10000元，作分录：
允许抵扣经营性固定资产的进项税，运费对应的增值 税也允许抵扣。作分录：
借：固定资产
51 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 8 610
贷：银行存款
59 610
(2)国内购原材料，取得专用发票，列明价款
200000元，增值税34000元，发票已认证。另
支付运费，发票上列明价款1 000元，增值税110
美元付货款时，作会计分录：
借：原材料
620 000
贷：银行存款—美元户（US＄100 000×6.2）620 000 应纳关税＝620 000×10％＝62 000元
应纳增值税＝（620000＋62000）×17％＝115940元
人民币付关税和增值税:
借：原材料
62 000
应交税费——应交增值税（进项税额）115 940
优选第二章增值税的会计核算与税务筹划 第六节
本章主要内容：
1. 增值税概述 2. 一般纳税人计算与申报 3. 一般纳税人会计核算 4. 小规模纳税人核算 5. 增值税税务筹划 6. 营改增后的营业税
学习目标 （一）知识目标
◆了解增值税的相关基础知识； ◆掌握增值税应纳税额的确定； ◆掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理； ◆掌握进行增值税纳税申报的方法； ◆掌握进行增值税纳税筹划的方法。
月末,贷方大于借方的应交未交数,转入未交增值税贷 方；将多交的增值税转入未交增值税借方。
结转后，应交增值税一般无余额，只有存在留下期抵 扣的进项税额时，才有借方余额。
1.进项税额的会计处理
⑴国内购进生产经营用设备，取得专用发票，价款50 000元，增值税8 500元，另有对方替企业代垫运费， 专用发票上列明价款1 000元，增值税110元。 专用 发票已认证。