企业会计准则第5号--生物资产-与国际会计准则对比
论文：生物资产国内外会计计量模式比较分析
78958 会计研究论文生物资产国内外会计计量模式比较分析一、生物资产的定义在IAS41中生物资产是指企业由于过去交易的经济事项而控制的活的动物或植物，而我国现行生物资产准则规定：生物资产是指企业拥有或控制的与农业生产活动有关的活的动物和植物。
二、国内外生物资产会计计量模式的比较（一）我国生物资产会计计量模式―以历史成本为主2006年，我国财政部制定了《企业会计准则第5号―生物资产》，在该准则中首次提出了生物资产的概念并且规定对生物资产的计量应当主要采用历史成本计量模式。
我国采用以历史成本为主计量生物资产的优势主要有：首先，采用历史成本计量生物资产会更加可靠，因为历史成本计量属性具有较强的可操作性，而且用历史成本计量生物资产所提供的会计信息会更加真实可靠。
其次，历史成本是企业过去发生的经济事项或交易所付出的成本，拥有真实可靠的会计资料，企业采用历史成本计量生物资产，能够减少企业利用生物资产操纵利润的风险，保障国家和人民的经济利益。
最后，历史成本具有可验证性，生物资产采用历史成本计量可以帮助会计人员和相关使用者对它所提供的会计报表进行考核。
（二）澳大利亚生物资产会计计量模式―以公允价值为主早在1998年澳大利亚会计准则委员会（AASB）就制定了《自生与再生资产》准则，要求企业对自生和再生资产采用市面净值计量。
2001年国际会计准则IAS41颁布之后，澳大利亚为了实现与国际会计准则的趋同，最终在2004年，AASB经过几番讨论和研究制定了AASB141农业，规定在生物资产会计计量模式上优先选择采用公允价值计量生物资产。
澳大利亚采用以公允价值为主计量生物资产的优势主要有：首先，公允价值作为一种不稳定的计量属性，会随着时间的变动而变动，而且能够反映市场期望。
生物资产采用公允价值计量能够更好地反映市场对该项生物资产的接受程度。
其次，公允价值是建立在资本市场价格基础之上的，生物资产的公允价值比历史成本更有利于反映生物资产内在价值的变动。
会计实务：《企业会计准则第5号——生物资产》解析
《企业会计准则第5号——生物资产》解析一、新准则的主要特色《企业会计准则第5号——生物资产》与《国际会计准则第41号——农业》的基本思想和内容是一致的，但考虑到我国经济和会计所处的发展水平，在生物资产的分类、公允价值的选择使用、跌价准备的转回、信息披露等方面又保持了部分“中国特色”。
该准则的主要特色有以下几个方面：1．划分了生物资产的类别。
根据生物资产本身的特性和用途，将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，并分别进行了定义，规定了确认、计量等相应的会计处理。
没有再按其成熟程度分为成熟性生物资产和非成熟性生物资产。
2．界定了公益性生物资产的确认标准。
公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但其具有服务潜能，有助于企业从相关资产中获得经济利益，应当确认为生物资产。
3．明确了生物资产的计量模式。
关于生物资产的计量，我国是有选择地使用公允价值。
这实际上是成本模式优于公允价值模式的原则。
4．规范了生物资产减值的会计处理。
生物资产减值的会计处理，没有采用《企业会计准则第8号——资产减值》中有关减值迹象的判断等进行减值测试的方法，这主要是考虑到生物资产与其他资产相比具有显著的特点，即生物资产本身具有自我修复性，有时短暂的减值可能会通过以后的自我生长而得以恢复其价值，特别是生长周期较长的林木资产。
因此，对生物资产减值的会计处理采取了较为简化的方式。
即只在有确凿证据表明生物资产遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等，导致其成本高于可收回金额或可变现净值时，才计提减值准备或跌价准备。
5．规定了生物资产的列报内容。
企业应当在附注中披露：①生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值；②与生产性生物资产折旧相关的信息，生物资产的跌价准备、减值准备累计金额；③天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量；④用于担保的生物资产的账面价值；⑤与生物资产相关的风险情况与管理措施；⑥与生物资产增减变动有关的信息。
中国会计准则与国际会计准则的比较研究
中国会计准则与国际会计准则的比较研究————资产类科目比较写作提纲一、投资性房地产二、存货三、固定资产四、生物资产五、无形资产六、非货币性资产交换中国会计准则与国际会计准则的比较研究——资产类科目比较内容摘要: 1997年至今，构建按经济业务统一规范的会计准则体系《企业会计准则》和分行业会计制度实行之后，由于不同行业财务报表项目有所不同，在上市公司信息揭示，企业兼并以及财务报表合并等诸多方面存在着不便。
为了增强财务信息的可比性，规范财务信息的披露，建立一套适用于不同行业的所有制形式的企业会计准则体系就显得十分必要。
这一阶段，不仅要制定企业会计的30多个具体准则（包括通用业务准则、特殊业务准则、特殊行业准则和会计报表准则），还要制定《核算会计准则》与企业会计准则形成配套。
这一阶段是以《企业会计准则——关联方关系及交易的披露》的发布为正式开始的标志。
在2005年11月7日至8日召开的中国会计准则委员会与国际会计则理事会在会计准则趋同会议上,双方认为.中国会计准则与国际财务报告准则在极少数问题上存在差异,而中国在2006年2月颁布了新的企业会计准则,构建了新的会计体系,然而中国新会计准则与国际会计准则仍然存在着差异,本文以资产类的会计科目:投资性房地产、存货、固定资产、生物资产、无形资产、非货币性资产交换进行比较。
关键字：计量、披露、公允价值、计价方法比较一投资性房地产：一、1）在投资性房地产所涵盖的范围上。
我国新准则中说的土地是指土地使用权，而国际会计准则是指土地所有权。
国际会计准则将以融资租赁方式租入的房地产和以经营租赁方式租入后转租的房地产纳入投资性房地产的范围，我国则没有。
国际会计准则在列举不属于投资性房地产的示例中规定得比我国详细。
2）在相互转换上，在公允价值模式下将其他资产转为投资性房地产的转换处理中，国际会计准则规定存货转换为投资性房地产，转换之日房地产的公允价值与其原先的账面金额之间的任何差额均应当在当期净损益中确认，而我国则规定当其公允价值大于其账面价值时应作所有者权益处理，小于时才计入损益.。
企业会计准则第5号--生物资产-与国际会计准则对比
售成本计量。前述金额即为当日这用本
采用公允价值计量的，应当同时满 准则之存货成本。【存货】
足下列条件：
（一） 生物资产有活跃的交易市场； 企业生物资产收成之农业产品，应以收
（二） 能够从交易市场上取得同类 成点之公允价值减出售成本计量。此种
或类似生物资产的市场价格及其他 计量即为当日适用国际会计准则第2号
相关信息，从而对生物资产的公允 「存货」或其他这用准则之成本。【农
价值作出合理估计。
业】
企业经常签订生物资产或农业产品之未
来销售合约。因公允价值系反映市场惨 与者买方及卖方达成交易之现时市场状 况，故于计量公允价值时，销售合约之 价格未必攸关。因此，生物资产或农业 产品之公允价值并不因合约之存在而有 所调整。
自然起源的生物资产的本钱，应当依据名义金额确定 名义金额含义：公允价值无法确定，这个经济事项又确实存在，给它一个金额,让帐上有表达，不 然易疏漏，让资产流失。 现在的新准则中知名义金额之说，通常是人民币1元
到达预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、供 给劳务或出租。
国际会计准则与中国企业会计准则比照
项目 利润
中国企业会计准则
销售收入-销售成本
国际会计准则
26 以公允价值减出售成本原始确认生物 资产所产生之利益或损失，以及生物资 产公允价值减出售成本之变动所产生之 利益或损失，应于发生当期计入损益。
披露
（一） 生物资产的类别以及各类生 物资产的实物数量和账面价值。 （二） 各类消耗性生物资产的跌价
• 2、披露要求的细化，针对生物资产的特性进展分类，依据生物资产 的品质和年龄进展分类。同时生物资产对环境的敏感度特别高，当消 失重大环境变化时，应当即使披露，并做好减值预备。
生物资产准则的国际比较与未来发展
生物资产准则的国际比较与未来发展作者：耿建新梁程智来源：《财会月刊·上半月》2020年第06期【摘要】如何制定适应农村经济发展水平的农业会计准则是当前会计学界必须时刻关注的议题。
本文以我国既有的生物资产准则为研究目标，总结我国农业会计规范的发展历史，并与国际会计准则和美国会计准则进行比较。
着眼于我国在振兴“三农”发展趋势下农村会计的未来发展，针对我国生物资产准则国际趋同的关键矛盾——公允价值计量，结合国家资产负债表与自然资源资产负债表编制现状，提出我国农业会计准则改革的政策性建议。
【关键词】农业会计;生物资产;国际趋同;国家资产负债表;自然资源资产负债表【中图分类号】 F324 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2020）11-0043-7一、引言农业经济发展是我国经济发展的重要组成部分，近十年来，党中央高度重视我国农业经济发展，多次在重要会议中提及农村发展战略： 2012年，党的十八大报告提出了城乡一体化的战略部署，强调要加快发展现代农业，着力促进农民增收; 2017年，党的十九大报告提出了乡村振兴战略，并提出要培育以企业为主导的农业产业技术创新战略联盟; 2019年，党的十九届四中全会又强调了农村集体产权制度改革的议题。
如何制定适应农村经济发展水平的农业会计准则是当前会计学界必须时刻关注的议题。
2006年，我国财政部颁布的《企业会计准则第5号——生物资产》（CAS 5）适用的会计主体包括农村集体经济组织、非上市农业企业、农业上市公司以及涉足农业经济业务的非农业企业; 该准则是与农村经济发展直接相关的会计准则，从生物资产这一主线勾画出我国农业会计核算的基本内容。
然而， CAS 5是否就是农业会计准则的全部内容？其与国际会计准则、美国会计准则的关系怎样？在当前探索自然资源资产负债表编制的背景下， CAS 5又需要进行怎样的变革？基于这些问题，本文从我国农业会计的发展历史， CAS 5与美国准则、国际准则的关系，国家资产负债表、自然资源资产负债表对农业会计准则变革的需求等几个方面对我国当前的生物资产准则以及未来的农业会计规范进行深入探讨，并给出相应的政策建议。
浅谈对《企业会计准则第5号——生物资产》的理解
于 出售 ， 用材 林 是 以生 产 木 材为 主要 目的林 木 。 栏 存
待 售 的牲 畜 可 以屠 宰 出售 。消耗 性 生 物 资产 与 企 业
一
《 企业 会 计 准则 第 ５号—— 生 物资 产 》 对 农 业 是 企业 的会 计规 范 。我 国是 农业 大 国 。 业在 我 国 国 民 农
系 的 日益 密 切 。 会计 核 算 和披 露 要 求 与 国际趋 同 为 ，
了适应 资 本 市场 的发展 ．规 范农 业类 企 业 会 计 核算 方 法 和披 露 ， 政部 颁 发 了《 财 企业 会 计 准 则— — 生 物
品 ， 玉米 、 豆 等 作物 。 而 生产 性 生 物资 产 持有 的 如 大 资 产》 ，规 定从 ２ ０ ０ ７年 １ １日起 在所 有 上 市 公 司 目的则 是 为 了在 生产 经 营 中长 期 的 、 次 反复 使 用 。 月 多 执行 。 可 利用 其 进 行 繁 殖 。 产 畜 、 畜 ： 者 不 断产 出农 如 种 或
资产上 时 ， 构成 生 物资产 的一部份 。收 获 的农产 品从
关 资 产 获得 经 济 利益 。如 防风 固沙 林 和水 土 保 持林
能带 来 防 区 固沙 、 持 水 土 的效 能 。 景林 有 美 化 环 保 风
境 、 息游 览 的效 能 。 休
３ 生 物 资 产 的 确 认
般 存货 显著 区别 的是 它 们是 有 生命 的资产 。
２２ 生 产 性生 物资 产 是指 为 产 出农产 品 、提 供 劳务 ．
经 济和 社会 生 活 中扮 演 着 极其 重 要 的角 色 。关 于农 业 类 企业 的会计 核算 ． ９ ３年 至 ２ ０ １９ ０ ０年执 行 分 行业 会 计 制 度 ， 《 业企 业 财务 管 理 制度 》 农 业 企 业 即 农 和《 会 计 制 度 》 因 ２０ ， ０ １年 颁 布 《 业 会 计 制 度 》 面 临 企 而
我国生物资产会计准则与国际会计准则的比较
我国生物资产会计准则与国际会计准则的比较
贾永海
【期刊名称】《中国乡镇企业会计》
【年(卷),期】2007(000)006
【摘要】国际会计准则委员会（IASC）2001年发布《IAS41——农业》（简称IAS41），用以规范农业活动的会计处理、财务报表列报和披露。
IAS41的发布为我国制定高质量的农业会计准则提供了良好的借鉴。
我国的农业生产有很大的独特性，IAS41在我国农业会计领域的应用面临很多困难。
我国根据本国的国情及农业生产、市场体系等具体情况，在借鉴IAS41的基础上，于2006年2月15日发布《企业会计准则第5号——生物资产》（简称生物资产准则），规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，
【总页数】2页(P9-10)
【作者】贾永海
【作者单位】辽宁渤海大学会计学院
【正文语种】中文
【中图分类】F2
【相关文献】
1.我国生物资产准则与国际会计准则的比较与分析 [J], 黄毅勤;孙静
2.我国《企业会计准则第5号-生物资产》与《国际会计准则第41号-农业》的比较 [J], 赵迎春
3.我国新会计准则与国际会计准则关于生物资产的比较分析 [J], 马圣君
4.我国生物资产准则与国际会计准则的比较及启示 [J], 孟芳
5.论国际会计准则与我国斯会计准则关于生物资产的比较 [J], 张景岚
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生物资产国内外会计计量模式比较分析
生物资产国内外会计计量模式比较分析【摘要】本文通过比较分析国内外生物资产会计计量模式，探讨了其在现实应用中的不同情况及存在的问题与挑战。
国内生物资产会计计量模式主要遵循国家会计准则，而国外则更注重国际会计准则的要求。
通过对比分析，发现国内外在生物资产会计计量模式上存在着较大差异，这会对跨国企业的会计管理产生影响。
文章还列举了一些现实应用案例，突出了不同计量模式在实际操作中的差异和影响。
结合对比分析的结果，总结了国内外生物资产会计计量模式的差异性和未来发展方向，为相关研究和实践提供了可行建议。
通过本研究，希望能够引起更多关于生物资产会计计量模式的讨论和研究。
【关键词】生物资产、会计计量模式、国内外比较分析、现实应用案例、存在问题及挑战、未来发展方向、结论评述1. 引言1.1 研究背景生物资产是人类生存和发展的重要资源，随着生物技术的发展和应用，生物资产的重要性日益突显。
由于生物资产具有生长周期长、价值难以确定等特点，其会计计量模式在国内外存在较大差异。
为了更好地理解和应用生物资产会计计量模式，加深对生物资产会计的认识，比较国内外生物资产会计计量模式成为必要的研究方向。
在国内，随着农业现代化的推进和生物技术的不断创新，生物资产会计计量模式也在不断完善和发展。
与此国外在生物资产会计计量方面也积累了丰富的经验和成果。
通过比较国内外生物资产会计计量模式，可以帮助我们更好地借鉴和吸收国外先进经验，促进我国生物资产会计的发展和提升。
本研究旨在对国内外生物资产会计计量模式进行比较分析，探讨各自的特点和优劣势，为相关领域的从业者和决策者提供参考和借鉴。
通过本研究，可以深入了解生物资产会计计量模式在不同国家的运用情况，为相关领域的发展和规范提供理论支持和实践指导。
1.2 研究意义生物资产是指具有生物生长、更新、再生能力的资产，如林木、果园、水产养殖等。
生物资产的会计计量模式在国内外存在差异，本文旨在对比分析国内外生物资产会计计量模式，探讨其特点及应用现状。
我国及国际会计准则体系对照表
企业会计准则第2号——长期股权投资
IAS3ConsolidatedFinancial Statements. Superseded in 1989 byIAS 27andIAS 28.
IFRS 3 Business Combinations
企业会计准则第3号——投资性房地产
IAS4 Depreciation Accounting, replaced by IAS 16, 22, and 38
IFRS 4Insurance Contracts
企业会计准则第4号——固定资产
IAS 5 Information to Be Disclosed in Financial Statements.Superseded byIAS 1in 1997
企业会计准则第35号——分部报告
IAS 36 Impairment of Assets
企业会计准则第36号—关联方披露
IAS37Provisions,Contingent Liabilities and Contingent Assets
企业会计准则第37号--金融工具列企业会计准则第6号——无形资产
IAS 7 Cash Flow Statements
IFRS7 Financial Instruments: Disclosures
企业会计准则第7号——非货币性资产交换
IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates, and Errors
InternationalAccountingStandards(IAS)
InternationalFinancial ReportingStandards(IFRS)
会计实务：生物资产会计处理新旧政策对比
生物资产会计处理新旧政策对比新《会计准则第5号——生物资产》（以下简称新准则）主要是规范与农业相关的生物资产的确认和计量。
本文将其与2004年财政部发布的《财政部关于印发〈农业企业会计核算办法〉的通知》（财会[2004]5号）（以下简称旧办法）进行对比分析。
一、新旧政策的区别1．分类不同：新准则将生物资产划分为生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产，对生产性资产不划分成熟与否。
旧办法将生物资产分为消耗性生物资产和生产性生物资产，对生产性资产划分为成熟和未成熟生产性生物资产。
2．折旧方法不同：新准则采用年限平均法、工作量法、产量法等，取消了旧办法年数总和法、双倍余额递减法等加速折旧的方法。
3．成本转结方法不同：新准则可以采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法。
旧办法没有这方面的规定。
4．会计计量属性：新准则以历史成本计量为主，但允许企业采用公允价值进行后续计量。
旧办法只可以使用历史成本。
5．跌价和减值准备：新准则规定消耗性资产计提的跌价准备可以恢复，生产性资产计提的减值不可恢复，公益性生物资产不计提减值准备。
旧办法消耗性资产的跌价准备和生产性资产的减值准备均不可恢复。
6．天然起源的生物资产：新准则规定以名义金额入账，名义金额为1元人民币。
旧办法没有此类方法的规定。
7．会计科目的变化：新准则对于生物资产的会计科目设置尽量按一般性企业通用的会计科目为基础，在二级科目中考虑其行业的特性，只有在一般企业会计科目不足以说明其特点时，才新设一级会计科目进行核算。
二、举例分析：新旧政策的财务处理差异例：假如红富农场为一家养猪场，对公猪、母猪、仔猪等，按饲养的档次不同，实行分群核算，2008年有关业务如下：1.2008年3月，红富农场从市场上一次性购入14头种猪和500头仔猪，单价分别为1500元和300元，共计171000元。
此外，发生的运输费为4000元，保险费为2500元，装卸费为2050元，款项全部以银行存款支付。
我国生物资产准则与IAS41的差异分析
ＩＳ １ Ａ ４ 采用 的是一般叙述性语言 ； 从准则的结构上来看 ， 我国生物 资产准则分五章 ， 由总则 、 确认和初始计量 、 后续计量 、 收获与处置 及披露组成 ， Ｓ １ Ｉ ４ 是分部分来阐述 的 ， Ａ 由目标 、 围 、 范 定义 、 确认和计量 、 政府补助 、 列报 、 生效 日期和过渡性 规定 等部分组成 。 因此 ，
列入核算范围内 ， 而收获后 的农产 品则适用 国际会计准则的存货准则。 二是两套准则体系对具 体准则 更多是从各个准则之间所规范 的内容上考虑 ， 尽量使每个准则所规范的 内容具 有相对 的独立完整性 ， 各个准则之间逻辑分工 明确。 因此 ， 将涉及政府补助的生物资产的规定全放在《 企业会计准则第 １号——政府补助》 而Ｉ ｓ ｌ ６ 中。 Ａ ４ 主要是从所使用的计量属性 来考虑 ： 在采用公允价值计量模式 的前提下 ， 无论是有条件还是无条件 的政府补助 ， 只要 涉及政府补助 的生物资产是以公允价值减 去预计 至销售发生费用计量 的， 则均￣ ｌＳ １ ｔ ４ 进行规范。 Ａ 但如果涉及政府补助的生物资产是按 照成本减去 累计折 旧和累计减值损失 计量 ， 则与该项生物资产相关 的政府补助应适用《 国际会计准则第２ ０号——政府补助会计和政府援助的披露 》笔者认为 ， 。 无论是将
熊 燕 ： 我国生物资产准则与 ＩＳ １ Ａ ４ 的差异分析
我 国生物资产准 则与 Ｉ Ｓ 的差异分析 Ａ４ １
熊 燕
（ 九江学院会计学 院 江 西 九 江 ３ ２ ０ ） ３ ０ ５ 摘 要： 本文对《 企业会计准则第５ 号——生物资产》 国际会计 准则第４ 号——农业》 简称Ｉ Ｓ １从行文 与《 １ （ Ａ４） 体例 、 用范围、 适 准则的命名、 生物资产的概念 、 计量模式、 生物 资产减值或跌价准备处理以及 生物资产信息披 露等方面进行 了比较 ， 发现 了存在的差异 ， 分析 了差异产生的原 因， 以期 为准确理 解准则差异所导致的会计报
2007年新会计准则与旧版内容的不同比较
一、《企业会计准则——基本准则》（一）仍然称为基本准则，所有企业均须执行，未按照国际惯例使用“财务会计概念框架”（CF）一词。
（二）明确了会计目标。
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
从理论上讲，我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观。
但是，我国会计目标显然将受托责任观放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别。
（三）删除了会计核算的一般原则，而代之以会计信息的质量要求。
会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。
（四）权责发生制融合在基本假定中，历史成本体现在会计要素计量部分。
（五）会计要素定义遵照《企业财务会计报告条例》的规定，但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观，这主要是借鉴了国际会计准则理事会（IASB）《编制财务报表的框架》的相关条款。
（六）引入利得和损失两个概念。
同时，对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。
在理论上，前一种利得和损失实质上尚未实现，后一种利得和损失已经实现。
（七）首次规范会计计量属性。
规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，一般应采用历史成本。
国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》中规定，财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值。
（八）取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求。
二、《企业会计准则第1号——存货》（一）符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。
这一规定体现在《企业会计准则第17号——借款费用》中，即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，也就是那些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货（如造船厂的船舶）。
我国生物资产准则与国际会计准则的比较.doc课件
3、生物资产初始计量的比较
• 初始计量 ：
国际：量的情况外，在初始确认 和各个资产负债表日，生物 资产均应按公允价值减去预 计销售时将发生的费用计量。
我国：
按照成本进行初始计量
我国生物资产准则与国际会计准则的比较.doc
5、生物资产后续支出的比较
• 后续支出 ：
我国：
明确规定：如果因择伐、间伐或抚育更新性质采 伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应计入林 木类生物资产的成本，予以资本化；如果生物资产在 郁闭后或达到预定经营目的后发生的管护、饲养费用 等后续支出，应计入当期损益，予以费用化；消耗性 林木类资产的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。 即生物资产为维持其生产经营目的而发生的后续支出， 主要是补植费、饲养费、折旧费等，除补植费资本化 外，其他费用应直接计入当期损益 .
●该生物资产的成本能 够可靠地计量
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2、关于生物资产确认的比较
相同：
都从资产的确认条件方面强调了生物资产的确认条件
不同：
主要在于第三点。 国际会计准则规定只要生物资产的公允价值或成本两者之 一能够可靠计量，企业就可以确认生物资产 而我国生物资产准则规定，只有生物资产的成本能够可靠 计量，才能确认为生物资产
我国生物资产准则与国际会计准则的比较.doc
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5、生物资产后续支出的比较
• 后续支出 ：
国际：
没有明确地规定如何核 算与生物资产有关的后 续支出
他们认为在公允价值计量法下没 有必要对后续支出做费用化或资 本化的区别，根据市场的变化对 其按公允价值计量即可获得生物 资产的真正价值。
基于中外会计准则异同的农业企业生物资产计量比较
摘要：在经济全球化背景下，我国企业会计准则逐渐与国际会计准则趋同。
本文在对《企业会计准则第5号生——物资产》与《国际会计准则第41号——农业》异同进行比较的前提下，结合国内外案例，就生物资产计量模式的差异展开比较，由此得出的结论是公允价值、历史成本计量各有特点，在实务中应该结合企业自身的特点做出选择或者两种计量模式结合使用，以便如实反映企业生物资产价值，提高企业会计信息核算的准确性,从而为会计信息使用者提供相关可靠的信息。
关键词：中外会计准则；农业企业；生物资产；计量属性一、问题的提出近年来，证券市场曝光了一些农业企业财务造假事件，对农业生物资产会计处理的不当和错误成为突出问题。
农业企业Z集团自上市以来，其生物资产——扇贝分别在2014年、2017年、2019年发生了3次死亡或逃走的事件。
从“扇贝跑路”到“扇贝饿死”，再到“扇贝大规模死亡”，Z集团的生物资产屡次出现减值。
从2014年到2019年，Z 集团的归属净利润分别为-11.9亿、-2.43亿、7 959万、-7.23亿、3 211万元、-3.93亿，连续亏损始终没有超过两年，很有可能就是为了避免没有连续亏损三年退市的情况。
与之相对的是，消耗性生物资产的跌价准备的变化值也非常大。
会计师事务所对Z集团2019年的年报出具了保留意见。
根据证监会2020年6月的调查报告显示，Z集团在2016年“通过少记录成本、营业外支出的方法将利润由亏损披露为盈利”，虚增1.3亿元净利润，在2017年“将以前年度已采捕海域列入核销海域或减值海域，夸大亏损幅度”，虚减2.7亿元净利润，存在业绩虚报的行为。
按照我国现行会计准则，在对生物资产的会计处理中，可以据实核销存货和计提存货跌价准备。
然而，一些企业将其作为盈余管理的常用手段，影响当期损益，其结果，使会计信息质量打了折扣，影响或侵害了股东权益。
与之相对，国外的农业企业会计准则的发展以及会计业务的处理比较成熟，值得我们深入研究和借鉴。
生物资产会计准则的国际比较
等。公益性生物 资产 ，是指 以防护 、环 境 保护为主要 目的生 物资产 ， 括防风固沙 包 林 、水土保持林和 水源涵养林等 。Ｉ ４ ＡＳ １ 将生物资 产划分为 消耗 性生物资产 、 生产 性生物资产 ，同时按生 物资产 的成长特征 又可划分为成熟生产性生 物资产和未成熟 生 产 性 生 物 资产 。
二 ，生物资产 的适 用范围和确认标准 比较
（ 一）适 用范围的差异 ２０ 年 １ １ ０３ 月 日开 始执行的 Ｉ ４ ＡＳ １适 用于生物 资产 、 收获 时的农产 品以及特定 的政府 补助 的会计处理 （ 事项涉 及农业 各 活 动 时 ） Ｉ ４ 主 要 规 范 生 物 资 产 和 农 产 。ＡＳ １ 品 的 确 认 与计 量 、 农 业 活动 有 关 的 政 府 与 补助 的处理 以及有 关列报与披露要求 ， 并 指 出其 不 适 用 与 农 业 活 动 相 关 的 土 地 、 无 形资产 。 对于作为企业生物 资产收获物的 农 产 品 ，Ｉ ４ 只 适 用 于 作 为企 业 生 物 资 ＡＳ １ 产 收 获 物 的农 产 品 在 收 获 时 的 核 算 ， 时 该 点之后适用国际会计准则存货准则和其他 国际会计准则 。因此 ，ＡＳ １不涉及收获 Ｉ ４ 后 农 产 品 的加 Ｔ ， 如 将 种植 的 葡 萄 加 工 例 成 葡 萄 酒 。而 我 国 的 准 则 规 定 ，收 获 后 的 农 产 品适 用 《 业 会 计 准 则 第 １ 号— — 存 企 货》 与生 物资产相 关的政府补助适用 《 ， 企 业 会 计 准 则第 １ 号 一 ６ 一政 府 补 助 ，只 有 三 类 生 物 资产 的确 认 与 计量 、 获 与 处 置 收 以及 披 露 适 用 于 《 业 会 计 准 则 第 ５ 号 一 企 生 物 资 产 。 样 规 定 ， 利 于 企 业 针 对 这 有 不 同的 涉 农 事 项 依据 不 同 的准 则进 行 具 体 的会计处理 ，避免入 账混乱。新准则不涉 及收获后 的农产品、与生物 资产相 关的政 府补助 。 比较 而 言， Ａ ４ 相 Ｉ Ｓ １规定的范 围 更清楚 ， 而我国新准则规 定的范围则较为
《生物资产》会计准则若干问题的理解与分析.
摘要：2006年我国发布的第5号会计准则《生物资产》是一项全新的会计准则，生物资产具有较强的特殊性，有许多问题需要进一步探讨。
本文主要对准则中涉及的生物资产概念、类型、确认、计量、后续计量、信息披露等问题进行分析。
关键词：生物资产，会计准则2006年2月15日我国颁布了系列会计准则，包括1项基本会计准则、37项具体会计准则和1项首次执行企业会计准则的准则，其中第5号具体会计准则《生物资产》是一项全新的会计准则，该准则与其他准则一样，是在会计国际趋同的大背景下发布的，该准则借鉴和采用了国际会计准则第41号——农业（IAS41）的部分成果和内容，同时也结合我国特点，对生物资产的概念、分类、确认、计量及其信息披露等相关内容做出较为明确的规范。
本文结合我国《生物资产》会计准则的相关规定，对生物资产会计相关问题进行分析和探讨。
一、生物资产基本概念与类型划分（一）生物资产的基本概念及其缺陷生物资产，英文名称为Biological Asset，这一概念的提法和广泛使用始于国际会计准则委员会对农业准则的制订和颁布。
1994年6月，国际会计准则委员会理事会开始对农业项目的会计准则进行研究，在1999年7月公布第65号征求意见稿（ED65）中，提出了“生物资产”的概念，所谓生物资产就是指“活的动物和植物”，2000年发布的正式准则也沿用了这样的说法。
在我国《生物资产》会计准则发布前，一些学者对生物资产的概念做了探讨和分析，有的学者认为，生物资产是指企业拥有或控制的，能够用货币计量，预计会给企业带来经济利益的动物、植物和微生物。
生物资产的收获物（农产品），加工后的产品（农产品加工产品）不属于生物资产的范畴。
2004年财政部发布的《农业企业专业核算办法》中谈到：“本办法所称生物资产，指农业活动所涉及的活的动物或植物”，对活的动物和植物增加一个限定词，是“农业活动涉及的”，IAS41在后面的内容中提出了“农业活动”，因此该办法中的定义与IAS41的定义没有实质性的差异。
企业会计准则第5号—生物资产
一.分类中将公益性生物资产进行单独分类核算，不计提折旧和减值 准备。 二.新准则中生物性资产的折旧方法可以采取年限平均法、工作量法、 产量法。在原办法的折旧方法列举中增加了“产量法”，取消了 “年限总和法和双倍余额递减法”。 三.新准则中结转农产品的方法应当采取加权平均法、个别计价法、 蓄积量比例法和轮伐期年限法。在原办法列举的结转方法中增加 “蓄积量比例法和轮伐期年限法”，取消了“移动加权平均法”、 “先进先出法”、“后进先出法”。 四.界定了公益性生物资产的确认标准。引入了“服务潜能”的概念。 五.规范了生物资产减值的会计处理。新准则对生物资产减值的会计 处理采取了较为简化的方式，并且减值准备或跌价准备一经计提不 得转回，体现了生物资产的特性。 六.新准则要求企业在资产负债表长期资产类中单独列示生物资产的 账面价值总额和各类生物资产的账面价值，同时，期末披露其公允 价值。要求每个会计期末编制期初与期末生物资产增减变动表。
确认和初始计量（1）
（一）确认条件 生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产； 2.与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； 3.该生物资产的成本能够可靠地计量。 （二）计量 生物资产应当按照成本进行初始计量。 不同的资产取得途径不同成本构成也不同 1.外购生物资产的成本 外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直 接归属于购买该资产的其他支出。 2.自行栽培作物的成本 自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药 等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 3.自行营造林木的成本 自行营造的林木类生物资产的成本，包括郁闭前（预定生产经营目的前）发 生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费 用等必要支出。
对我国_生物资产会计准则_与国际趋同的理解
死亡，此时它们不再是生物资产。生物资产与其附着物的不 可分割性， 使得它们构成一种资源—环境系统。同时， 生物资 产与其附着物构成资产组合。 有些生物资产存在地域的差异性。例如，森林生物资产 由于固定于地球的某一地理坐标上，因而附属于该地域的温 度、 湿度、 光照、 降雨等均有一定的状态， 因此， 不同地域的森 林生物资产呈现出很大的差异性。 生物资 ,( 生物资产的外部性与生物资产整体的复杂性。 产和人类的关系密切，其价值不仅取决于生物资产本身，还 取决于其对于人类可持续发展的积极意义。例如，森林资产 而且它还具有广泛 不仅自身 & 未来收获的林木 ’ 是有价值的， 的社会意义 & 水土保持、 净化空气、 美化环境等 ’ ， 即生物资产 具有外部性，这在计量生物资产时应该予以考虑。否则就会 低估生物资产的价值， 影响会计信息的质量。 二、 生物资产的分类 准则将生物资产按其生产特点分为消耗性生物资产、生 产性生物资产和公益性生物资产 . 类。 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租 等目的而持有的生物资产，如产畜役畜，经济林木，薪炭林 等， 它们具有生产性的特点。 消费性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获 为农产品的生物资产， 如生长中的大田作物、 蔬菜、 用材林以 及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产与消耗性生物资产之 间存在相互转化的关系，如产畜役畜被淘汰转化为育肥畜、 幼畜成长转化为产畜等。 公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的 生物资产， 包括防风固沙林、 水土保持林和水源涵养林等。 准则对生物资产的分类方法基本沿用了国际会计准则 的分类方法， 但又有异与国际准则， )*+,$ 将生物资产按照生 产目的和价值转移形式分为生产性生物资产和消耗性生物 资产，然后按照成熟与否进一步分为成熟生物资产和未成熟 生物资产。我国会计准则在对生物资产分类时基本引用第一 种分类方法，但在此基础上加上了公益性生物资产，笔者以 为这充分体现了我国生物资产的独特性，理论上而言，公益 性生物资产虽然不能直接为企业带来经济利益的流入，但却 具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益，应当 确认为生物资产。“ 公益性生物资产 ” 概念的提出在会计领域 这也是第一次。 三、 生物资产的确认与计量
生物资产会计准则的特征和国际趋同
生物资产会计准则的特征和国际趋同刘睿姣(重庆工商大学,重庆400067)摘要:作为经济资源的生物资产,最终目的是为了让企业通过经营管理而得到资产增值,从而实现企业目标。
但生物资产又有自身的特征。
在我国会计准则日趋完善并且向国际会计准则靠近的今天,制定出与中国国情相符合的会计准则尤显重要。
选择混合的计量方式便成了现实选择,一方面可以反映生物特性,另一方面又兼有历史成本计量与公允价值计量的优点,且能为将来条件成熟时,我国计量模式向公允价值转变作基础,与国际会计准则进一步接轨做准备。
关键词:生物资产;国际会计准则;特征;差异;发展趋势一、生物资产的概念生物资产,是指有生命的动物和植物。
此概念与国际会计准则41号 农业中对生物资产的定义一样。
我国准则中,生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
消耗性生物资产,是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产,包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
生产性生物资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
公益性生物资产,是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
在我国的会计准则 第5号生物资产!中,把公益性生物资产也包括在了生物资产中。
这一点是按照我国的实际情况而做出的规定。
二、生物资产的特征(一)生物资产本质上是一种经济资源生物资产的确认和计量与其他资产也大致相同。
作为经济资源的生物资产,最终目的是为了让企业通过经营管理而得到资产增值,从而实现企业目标。
在生物资产的确认上,需要同时满足以下三个条件:1.企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产;2.与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业;3.该生物资产的成本能够可靠地计量。
(二)生物资产能为企业带来增值由此可看出生物资产与其他资产的共性 为企业谋求资金增值。
生物资产会计准则与国际会计准则的比较
作者： 王晖
作者机构： 济南市历下区园林绿化管理局
出版物刊名： 商业会计：上半月
页码： 25-26页
主题词： 国际会计准则 生物资产 企业会计准则 初始计量 后续计量 政府补助 生效日期 中国特色
摘要：财政部发布的《企业会计准则第5号——生物资产》（以下简称新准则）同国际会计准则已经渐渐趋同，主要由总则、确认和初始计量、后续计量、收获与处置及披露组成。
而《国际会计准则第41号——农业》（以下简称IAS 41）主要由目标、范围、定义、确认和计量、政府补助、列报、生效日期和过渡性规定等组成。
新准则基本上延用了国际会计准则的思想，同时保持了中国特色。
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国际会计准则与中国企业会计准则对比
项目 利润 中国企业会计准则
销售收入-销售成本
国际会计准则
26 以公允价值减出售成本原始确认生物 资产所产生之利益或损失，以及生物资 产公允价值减出售成本之变动所产生之 利益或损失，应于发生当期计入损益。
披露
（一） 生物资产的类别以及各类生 物资产的实物数量和账面价值。 （二） 各类消耗性生物资产的跌价 准备累计金额，以及各类生产性生 物资产的使用寿命、预计净残值、 折旧方法、累计折旧和减值准备累 计金额。 （三） 天然起源生物资产的类别、 取得方式和实物数量。 （四） 用于担保的生物资产的账面 价值。 （五） 与生物资产相关的风险情况 与管理措施。 第二十八条 企业应当在附注中披 露与生物资产增减变动有关的下列 信息： （一） 因购买而增加的生物资产； （二） 因自行培育而增加的生物资 产； （三） 因出售而减少的生物资产； （四） 因盘亏或死亡、毁损而减少 的生物资产； （五） 计提的折旧及计提的跌价准 备或减值准备； （六） 其他变动。
蓄积量：根据平均胸径，平均树高查相应树种二元立木材积表得样圆单株立木蓄积，单株立木蓄 积乘样木株数得该样圆蓄积。
某期应结转的林木资产成本=(当期采伐林木的蓄积量÷林木总体蓄积量)×期初林木资产账面总值
轮伐期：伐尽整个经营单位全部成熟林分之后，到可再次采伐成熟林分时所用的期间称为轮伐期。 轮伐期年限法将林木原始价值按照可持续经营的要求，在其轮伐期的年份内平均摊销，并结转林 木资产成本
余下的后续计量都每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，
有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消 耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照 可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计 入当期损益。上述可变现净值和可收回金额，应当分别按照《企业会计准则第1号——存货》
和《企业会计准则第8号——资产减值》确定。
消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌 价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。（类似存货）
生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。（类似固定资产）
公益性生物资产不计提减值准备。
收获与处置
对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。结转成本的方法包括加 权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。
• 4、资产的划分。消耗性生物资产和生产性生物资产的转化比较容易，
对企业财务状况而言，影响资产性质，对经营成果而言，将生产性生 物资产出售将影响利润表的营业收入 • 5、披露的完善。
改进之处
• 1、准则规定，企业应当采用成本模式对生物资产进行计量，但有确 凿证据表明生物资产的公允价值能够持续、可靠取得的，应采用公允 价值计量。公允价值带有主观性，因此要防止企业利用公允价值调节 利润的现象发生。 落脚点就是公允价值的合理估计，加快信息化建设 和期货市场的发展是有必要的。 • 2、披露要求的细化，针对生物资产的特性进行分类，根据生物资产 的品质和年龄进行分类。同时生物资产对环境的敏感度非常高，当出
自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本
（一） 自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、 营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 （二） 自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和 应分摊的间接费用等必要支出。
41将生物资产或农业产品依其重要属性 （例如年龄或品质）分组(类似账龄) 企业应提供每一生物资产群组之描述。 (a) 每一生物资产群组相关活动之性质； 及 (b) 下列项目之非财务性衡量或实体数量 估计数： (i) 当期期末每一生物资产群组；及 (ii) 当期农业产品产出。 52 生物转化导致各种形式之实体变动─成 长、退化、生产及繁殖，每一实体变动 均可观察及衡量。前述每一实体变动皆 与未来经济效益具直接相关。因收成而 导致之生物资产公允价值变动亦为实体 变动。 53 农业活动经常暴露于气候、病害及其 他自然风险中。某一事件之发生若产生 重大收益或费损项目，企业应依国际会 计准则第1 号「财务报表之表达」之规定， 揭露此项目之性质及金额。该等事件之 例包括致命疾病之爆发、水灾、严重之 旱灾或霜灾，以及虫害。
反思
• 1、生物资产范围的划分。但我国是设计了单独核算生物资产的科目， 并有消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产三个二级科 目。 • 2、生物资产科目设立对象。生物资产准则主要是在上市公司试行，
但是我国大部分农业上市公司不直接从事生产活动，而是通过投资、
农产品加工、科技研发等形式涉猎农业。 • 3、生产成本的确认。考虑到生物资产的培育周期一般较长。
天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定
名义金额含义：公允价值无法确定，这个经济事项又确实存在，给它一个金额,让帐上有体现，不然易疏
漏，让资产流失。 现在的新准则中有名义金额之说，通常是人民币1元
达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务
或出租。
自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本 （一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、 人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 （二） 自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前（林中树冠彼此互相衔接的状态） 发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支 出。 （三） 自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必 要支出。 （四） 水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、 人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
国际会计准则
范围 1 下列事项与农业活动有关时，其会计处 理适用本准则： (a) 生物资产，惟生产性植物除外； ；
生产性植物系指符合下列所有条件且具 生命之植物： (a) 用于农业产品之生产或供给； (b) 预期生产农产品期间超过一期；及 (c) 将其作为农业产品出售之可能性甚低 （偶发地作为残料出售者除外）。 非生产性植物： (a) 所栽培之植物系收成作为农业产品 （例如，长成后作为木材使用之树木）； (b) 所栽培之植物系为生产农业产品，且 企业将该植物收成并作为农业产品出售 （而非偶发地将该植物作为残料出售） 之可能性并非甚低（例如，同时为果实 及木材而栽培之树木）；及 (c) 一年生作物（例如，玉米及小麦）。
现重大环境变化时，应该即使披露，并做好减值准备。
• 3、生产性生物资产的处理类似固定资产处理，但有时金额数量过大， 且相对于固定资产而言更加频繁。
国际会计准则与中国企业会计准则对比
项目 计量 中国企业会计准则
与存货计量相差不大 第二十二条 有确凿证据表明生物 资产的公允价值能够持续可靠取得 的，应当对生物资产采用公允价值 计量。 采用公允价值计量的，应当同时满 足下列条件： （一） 生物资产有活跃的交易市场； （二） 能够从交易市场上取得同类 或类似生物资产的市场价格及其他 相关信息，从而对生物资产的公允 价值作出合理估计。
企业会计准则第5号--生物资产
• 1、企业会计准则第5号基本框架
• 2、国际会计准则与中国企业会计准则对比 • 3、反思与改进之处
•生物资产，是指有生命的动物和植物 •生物资产分为 消耗性生物资产：蔬菜、肉鸡 生产性生物资产：奶牛、蛋鸡 公益性生物资产：防护林 •确认和初始计量 外购生物资产的成本：购买价款、相关税费 运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
收获之后的农产品，应当按照《企业会计准则第1号——存货》处理。 第二十六条 生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费 后的余额计入当期损益。
国际会计准则与中国企业会计准则对比
项目 范围 中国企业会计准则
生物资产，是指有生命的动物和植 物。 消耗性生物资产、 生产性生物资产、 公益性生物资产；
余下的成本确认和计量都与存货相差无几
后续计量
第十七条
企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据
用途分别计入相关资产的成本或当期损益。
第十八条
企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方
式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、 工作量法、产量法等。
国际会计准则
依国际会计准则第 41 号「农业」规定， 企业自生物资产收成之农业产品存货， 于 原始确认时系以收成点之公允价值减出 售成本计量。前述金额即为当日这用本 准则之存货成本。【存货】 企业生物资产收成之农业产品，应以收 成点之公允价值减出售成本计量。此种 计量即为当日适用国际会计准则第2号 「存货」或其他这用准则之成本。【农 业】 企业经常签订生物资产或农业产品之未 来销售合约。因公允价值系反映市场惨 与者买方及卖方达成交易之现时市场状 况，故于计量公允价值时，销售合约之 价格未必攸关。因此，生物资产或农业 产品之公允价值并不因合约之存在而有 所调整。