第二章成本性态分析XX
第二章 成本性态分析
第二章成本性态分析一、成本及其分类（一）管理会计中的成本概念从管理会计的角度看，成本（Cost）是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
（二）几种主要的成本分类1．成本按其核算的目标分类成本按核算目标不同可分为业务成本、责任成本和质量成本三大类。
2．成本按其实际发生的时态分类成本按其时态分类可分为历史成本和未来成本两类。
区分历史成本和未来成本有助于合理组织事前成本的决策、事中成本的控制和事后成本的计算、分析和考核。
3．成本按其相关性分类成本的相关性是指成本的发生与特定决策方案是否有关的性质。
成本按此分类可分为相关成本和无关成本两类。
4．成本按其可控性分类成本的可控性是指责任单位对其成本的发生是否可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的性质。
以此为标志，成本可分为可控成本和不可控成本两类。
5．成本按其可辨认性分类成本的可辨认性是指成本的发生与特定的归集对象之间的联系，又称可追溯性，以此为标志可将成本分为直接成本和间接成本两大类。
6．成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类可分为生产成本和非生产成本两类。
生产成本又称为制造成本，是指在生产过程中为制造产品而发生的成本。
包括：直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。
非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外的成本。
7．成本按其可盘存性分类按可盘存性进行分类，可将一定时期内发生的成本分为产品成本和期间成本。
成本按可盘存性分类的意义在于能够指导企业准确进行存货估价，正确计算损益。
二、成本按其性态分类（一）成本性态的涵义成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与特定业务量（V olume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。
在最简单的条件下，业务量通常是指生产量或销售量。
这里的成本总额主要是指为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。
第2章成本性态分析
2.1 成本按性态分类
（一）、固定成本 固定成本按其可控性，还可进一步细分为约束
性固定成本和酌量性固定成本。
2.1 成本按性态分类
1、约束性固定成本
2.1 成本按性态分类
6、成本按相关性分类
成本的相关性是指成本的发生与特定决策方案是否有关 的性质。成本按此分类可分为相关成本与无关成本两类。
2.1 成本按性态分类
二、成本按其性态分类
成本性态的涵义 固定成本 变动成本 混合成本
2.1 成本按性态分类
成本性态的涵义
所谓成本性态，是指成本总额对特定业务量 (产量或销售 量)的依存关系，又称为成本习性或成本特性。
2.1 成本按性态分类
1、成本按经济用途的分类
成本按经济用途可以分为制造成本和非制造成本两大类。 制造成本是指在产品的生产过程中发生的成本，它又包 括三个方面的内容：直接材料指构成产品实体的原料和 主要材料 非制造成本指不是在产品的生产过程中发生的支出，它 主要包括两个方面的内容：推销费用、管理费用指。
2.1 成本按性态分类
2、成本按可控性分类
成本按其可控性可以区分为可控成本与不可控成本两类。
从一个单位或部门来看，凡成本的发生，属于这个单位 或部门权责范围内，能为这个单位(部门)所控制的，叫 做这个单位(部门)的可控成本。
反之，成本的发生，不属于某一单位或部门的权责范围 内，不能为这个单位或部门加以控制的，叫做这个单位 的不可控成本。
（一）、固定成本
图2—2 固定成本总额
图2—3 单位固定成本
2.1 成本按性态分类
（一）、固定成本
固定成本一般包括下列内容：
房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税 金、按使用年限法计提的固定资产折旧费、管理人 员薪金等。工业企业生产成本中的固定成本则主要 指制造费用中不随产量变动的办公费、差旅费、折 旧费、劳动保护费、管理人员工资、租赁费等；销 售费用中不受销量影响的销售人员工资、广告费和 折旧费；管理费用中不受产量或销量影响的企业管 理人员工资、折旧费、租赁费、保险费、土地使用 税等均为固定成本。
第二章成本性态分析
•成本总额 •y
• 全部生产成本和销售费用、管理费用 及财务费用等非生产成本。
•销售收入px=销售单价p×销售量 x • 若将业务量视为自变量，成本视为因 变量，它们的函数关系就是：y=f（x）
第二章成本性态分析
•一、固定成本
• 固定成本是指成本总额在一定时期和一 定业务量范围内，其总额不随着业务量变动 而变动，保持相对稳定不变的成本。
★ 成本按其可控性分类 可控成本是指责任单位可以预计、计量、
施加影响和落实责任的那部分成本。
• 不可控成本是可控成本的相对立概念。
第二章成本性态分析
•有助于确定如何将成本归集于或 分配于其计算对象的具体方法。
★ 成本按其可辨认性分类 可追溯成本是那些与特定的归集对象有直
接联系，能够明确判断其归宿的成本。
•相关范围
•0 •200 •400 •600 •800 •业务量 x（件）
• 变动成本在平面直角坐标图上表现为一条以 单位变动成本b为斜率的直线，说明变动成本总额 bx的正比例变动性，其总成本模型为y=bx。
第二章成本性态分析
•单位成本 y（元/件） •21
•10.5
•y = b
•相关范围
•0 •200 •400 •600 •800 •业务量 x（件）
•二、变动成本
• 变动成本是指成本总额在一定时期和 一定业务量范围内，随业务量变动而成正比 例变动的成本。
• 例如：直接材料费、产品包装费、按件 计酬的工人薪金、按工作量法计提的固定资产 折旧费等等。
第二章成本性态分析
•成本 y（元） •12000
•例：P21 例2-2
•y = bx
•9000
•6000 •3000
第二章成本性态分析PPT课件
加300件，就需要在原有基础上增加1名检验员，
则检验员的工资呈阶梯式增加，其性态模型如图下
所示：
成本（元）
1200
900 初始量
600
a1
变变动动成成本本
a2
相关范围
a3
相关范围
相关范围
300
200 400 600 800 1000 业务量（件3）8
2024/10/16
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（3）延期变动成本（ Delayed-variable Cost ）
成
本
（
元
变动成本
）
初始量
30000
固定成本
1000 2000 3000 4000 5000 业务量（小时41 ）
（4）曲线式混合成本 曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不
变，相当于固定成本，在这个初始量基础上，成 本随业务量变动而变动，但不是呈正比例直线关 系，而是呈非线性曲线关系。
成
递本
减（
型 曲
也称技术性变动成本，是指单位变动成本的发生额 由技术或实物关系决定，管理当局决策无法改变其大小 的变动成本。
特征
1、单位变动成本消耗量由 工艺技术设计因素决定。
2、管理当局的短期决策行 为无法改变其数额。
甄别意义及降低成本措施
通过改进设计，改革工艺 技术，进行技术革新和技 术革命。
避免浪费、降低单耗来实 现。
产量与成本间的关系
单位：元
产量x（件）
500 1,000 1,500 2,000
租金总成本y=a
20,000 20,000 20,000 20,000
单位租金成本a/x
40.00 20.00 13.33 10.00
第二章 成本性态分析
输入全部成 本与业务量
输出成本模型 y=a+bx
结束
（三）成本习性分析的方法 1.历史资料分析法（历史成本分析法）
◎含义：是指根据企业若干期成本与业 务量的相关历史资料，运用数学方法进行数据 处理，以完成成本习性分析任务的一种定量分 析的方法。 ◎适用范围：适用于生产条件较为稳定、 成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备 的企业。
工程法研究法适用于：任何可以从客观立场进行观 察的投入产出过程。如，直接材料、直接人工等成 本；办公室、装运、仓库等非制造成本的测定。对 于不能直接把成本归属于特定投入和产出的，或者 不能单独进行观察的联合过程，如，各种间接成本， 则不能使用这种方法。 工程研究法，可以在没有历史成本数据、历史成本 数据不可靠、或者需要对历史成本分析结论进行验 证的情况下使用。尤其是在建立标准成本和制定预 算时，使用工业工程法，比历史成本分析更加科学。 这种方法可能是最完备的方法，它可以使用其他方 法作为自己的工具，而其他方法都不是独立的方法， 只能用于具备充分历史资料的情况或者只能用于个 别的成本项目。
注意：
某项费用归属何种成本，并非仅由其 本身特性决定，很大程度上取决于企业的 政策与会计方法。如：给推销人员的佣金， 如按固定佣金支付，属于固定成本，如按 销量计件发放则属于变动成本了。
4.混合成本
（1）混合成本的涵义及特征 混合成本是指介于固定成本和变动成本之 间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部 分成本。 这类成本的基本特征是，其发生额虽受业 务量变动的影响，但其变动的幅度并不与业务量 的变动保持严格的比例关系。
3、直接分析法： 含义：又称个别辨认法或合同认定法、契 约检查法。是根据企业签订的契约和合同、 既定的管理与核算制度，以及支付费用的 规定等，估算固定成本和单位变动成本的 方法。 适用于有明确计算办法的各项成本。如， 电费、电话费、折旧费、专用工具分摊、 工资支付等。 这种方法的应用，不依赖于历史成本数据， 而是有关的正式文件。
第二章成本分类与成本性态分析
一、成本按经济用途分类
成本按经济用途分是财务会计的传统分类方法。在制 造业（工业企业），成本按经济用途可分为两大类:
生产成本:
非生产成本:
1 . 生产成本
生产成本（制造成本）:指在产品生产（制造）过程中发生的各 项耗费，包括直接材料、直接人工和制造费用。
注意: 高低点的选择以业务量的大小来决定，而不是以成 本(y)作为选择标准。
例: 某工厂的产量和成本资料如下
可看出, 高点为(6,7), 低点为(3,5)
则:b=（7-5）/（6-3）=0.67
a = y高 – bx高 =
7-0.67*6
=3(千元)
∴成本函数为 y =
3
+0.67x
高低点法的优缺点:
成本
动成本。它是利用生产能力所发生的成本。
酌量性变动成本 可以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本。
混合 半变动成本 成本
半固定成本
指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。 指成本总额随产量呈阶梯式增长的成本。也称步增成本或阶梯式成本。
延期变动成本 曲线成本
指在一定产量范围内保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的 成本。
生产量(kg) 1000 2000 3000
单位产量的租金成本
租金成本(元)
( 元/ kg)
20 000
20
20 000
10
20 000
6.67
固定成本总额习性模型图
单位固定成本习性模型图
3 .固定成本的分类 （1）约束性固定成本 （2）酌量性固定成本
（1）约束性固定成本 ①含义: 指管理当局的决策无法改变其支出额的固定成本。 ②内容: 提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本 。如: 固定资产折旧费、财产保险、管理人员工资、取暖、 照明费等。
管理会计学 第二章 成本性态分析
相关范围
一、成本性态的内涵
成本性态，又称为成本习性（Cost Behavior）， 是指成本总额相对于业务量 （Volume）在数量方面的依存关系，换言之， 就是指成本对业务量的变化所表现出的特性。 成本性态分析，是指运用一定的程序和方 法将企业的全部成本最终都分解为固定成本、 变动成本两大类，并建立相应的具体成本函数 模型的过程。
总 成 本
0
递增型曲线成本模型
x
业务量
递减型曲线成本
特点是：单位变动成本随着业务量的
增长而逐渐递减的变动成本。
y
总 成 本
0
递减型曲线成本模型
x
业务量
分段型曲线成本
y
总 成 本
0
曲线型曲线成本模型
特点是：单位变动 成本在一定业务量范围内 保持不变，当业务量增长 超出该范围，则向上或向 下变动到一个新水平，然 后在新的水平保持不变， 待业务量增长再超出这个 范围，则又向下或向上变 动到一个新水平。 x 业务量
点火燃料属固定成本，数额为： (0 .1×200＋1.5×280) ×26＝11 440（元） 熔化铁水的燃料成本属于变动成本，数额为： 0.15×280=42（元） 则量本直线方程就可以表示为： y＝11440＋42x
4.高低点法
高低点法又叫两点法，是指通过观察 一定相关范围内的各期业务量与相关成本 所构成的所有坐标点，从中选出高低两点 坐标，并据此来推算固定成本a和单位变动 成本b的一种成本性态分析方法。
（一）固定成本
固定成本的定义和特点 固定成本的内容
固定成本的进一步分类
1.固定成本的定义和特点
定义：
固定成本是指在一定时期和一定范 围内，其总额不随业务量的增减变动而 变动的成本。
第二章成本性态分析
第二章成本性态分析【学习目标】●理解管理会计中成本的概念.●重点掌握成本性态、固定成本、变动成本和混合成本的概念.●了解管理会计中成本的各种分类结果和意义。
【技能要求】●掌握成本性态、固定成本、变动成本和混合成本的概念。
●掌握运用高低点法分解混合成本的技巧。
【引导案例】“机会成本"的作用王丽打算用自己的临街房开一个小卖部,她估算每月流水5500元，每月进货成本2000元，水、电及税费等支出60０元,折旧费200元，一名雇员的月工资7０0元，王丽每月可净赚5500-2000—600—200—700=2000(元），但是王丽认为如果自己不开这个小卖部，可以将房子出租，以房子的所在地段每月可收取租金1000元，如果上班以自己的能力月工资怎么也能达到1５０0元,分析之后王丽认为不应该开这个小卖部。
你知道王丽为什么不开这个小卖部吗?王丽所考虑的成本中既包括实实在在发生的可以计入账簿中的支出，也包括由于自己开这个小卖部而放弃的潜在收益，即：每月可收取的租金100０元以及可能获得的月工资１500元。
因此,王丽认为开这个小卖部的全部成本是6０00元.你知道她这样考虑的成本和以往所学的财务会计中的成本有什么不同吗？你认为她这样考虑有什么好处?（资料来源:作者编写）第一节成本的概念与分类一、管理会计中成本的概念我国传统财务会计学认为成本是在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现；西方财务会计认为成本是企业为了获取某项资产或达到一定的目的，而导致货币测定的价值牺牲；而管理会计中的成本则是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
管理会计中成本的概念相对于财务会计中成本的概念,具有如下几个特点。
(一)成本具有不可确定性成本的不可确定性表现为：对于可能发生或应当发生的成本,而实际上并不一定真的发生，或发生多少也不一定与估计的相同。
为了进行成本控制,我们常常建立标准成本制度，预算出应当的成本水平,但实际工作中发生的成本并不一定与此标准成本相同。
成本性态分析
例如：直接材料、直人工、推销佣 金等。
二. 变动成本
特点：①变动成本总额正百分比、变动性 ②单位变动成本旳不变性
图示：
总额
单位产品
三.混合成本
概念：介于固定成本与变动成本之间，其 总额随业务量变动而又不存在严格百分比关
系。
例如：水电费、电话费、设备维修费 、机械动力费、检验人员工资、行政管理 费存等在双必。重然标性志—：—是否变动、是否正百分比变动
1. 高下点法：
解： 按照业务量拟定高、低两点为
x高 =650件
x低 =300件
y高 =5800元
y低 =3300元
b 5800 3300 7.14元/件 650 300
a =5800-7.14×650=1159元 或=3300-7.14×300=1158元
Y=a+b•x=1158+7.14•x
对①两边同乘x:
xy ax bx2
解得：
a y b x
n
再求和：
xy a x b x2 ③
b
n xy x y n x2 2 x
有关系数：
n xy x y
n x2 2 x• n y 2 2 y
∈（0，1）
3. 回归直线法
例：
月份n 1 业务量x 450 混合成本y 5000
• 二、成本性态分析旳措施
• 2.历史资料分析法
• （2）散布图法
• 散布图法是以横轴代表业务量(X)，纵轴代 表混合成本金额(Y)，把过去某一定时间混 合成本旳历史数据逐一标明在(X，Y)代表旳 坐标图上，这么各个历史成本数据就形成 若干个成本点散布在坐标图上。然后经过 目测，在各个成本点之间画一条能反应成 本平均变动趋势旳直线，并据以拟定混合 成本中旳固定成本和变动成本部分。
第二章成本性态分析
第二章成本性态分析概述成本性态分析是一种在确定产品或服务成本时处理和分析各种成本信息的技术。
它是管理会计与实际成本系统之间的桥梁，用于在内部管理中提供有用的信息。
成本性态分析是确定制造成本的主要技术之一，不仅与制造成本有关，还与管理会计有关，可以帮助管理者更好地了解其企业的成本结构。
成本性态分析的分类成本性态分析的分类有直接和间接成本的区分、可变和固定成本的区分、期间成本和产品成本的区分。
直接成本和间接成本直接成本是指可以直接与产品或服务相关联的成本。
例如，原材料、直接劳动力、直接生产设备等是直接成本的典型例子。
而间接成本则是与产品或服务的生产过程相关，但是无法明确分配到具体的产品或服务上。
例如，设备维修、房租、管理人员工资等是间接成本的典型例子。
可变成本和固定成本可变成本是指会随着生产或服务量的变化而变化的成本。
例如，原材料、直接劳动力等是可变成本的典型例子。
而固定成本是在一定期间内不受产品或服务量变化的影响而发生的成本。
例如，房租、设备折旧费等是固定成本的典型例子。
期间成本和产品成本期间成本是将企业的总成本（包括生产成本和非生产成本）按会计周期分配到该周期的所有部门（而不是特定的产品或服务）所发生的成本。
例如，销售人员薪水、办公室租金等是期间成本的典型例子。
而产品成本是将企业的特定生产或服务活动的成本分配到特定的产品或服务上。
例如，原材料、直接劳动力等是产品成本的典型例子。
成本性态分析的应用在进行成本性态分析时，企业可以通过以下途径获得更准确的分析结果：1. 制定正确的成本模型制定正确的成本模型对成本性态分析具有至关重要的作用。
成本模型应包括在产品或服务生产过程中发生的所有可变和固定成本，并根据产品或服务的性质和复杂性进行合理的分配。
2. 区分直接和间接成本区分直接和间接成本是进行成本性态分析的关键因素。
确定哪些是与产品或服务直接相关的成本，哪些是与生产过程相关而无法明确分配到特定产品或服务的成本，可以帮助企业更好地了解其生产过程的成本结构。
第二章_成本性态分析案例
第二章成本性态分析案例一某商业银行在日常的经营过程中发生了如下成本:1房屋租赁费； 2存款负债的利息支出；3钞币运送费； 4手续费支出；5安全保卫费； 6审计咨询费； 7水电费8储蓄、信贷管理人员的工资；要求：区分变动成本、半变动成本、固定成本分析：固定成本： 1房屋租赁费；5安全保卫费；3钞币运送费 6审计咨询费变动成本： 2存款负债的利息支出；4手续费支出半变动成本：7水电费；8储蓄、信贷管理人员的工资；案例二某公司发生以下费用：１研究开发费；２保险费；３销售副经理薪金；４外请顾问咨询费；５销售佣金；６服务10年以上雇员的大学教育培养费要求:区分酌量性固定成本和约束性固定成本分析:酌量性固定成本: １研究开发费；４外请顾问咨询费；约束性固定成本: ２保险费；５销售佣金；３销售副经理薪金；６服务10年以上雇员的大学教育培养费案例三某企业在生产中租用一设备,租约规定租金的计算分为两部分:按年支付固定租金2000元;在此基础上,机器每运转1小时支付租金元.假定该设备今年累计运转5000小时,共付租金5000元.要求判断该企业租金的成本性态模式是什么成本500020002000 5000 机器工作小时案例四某企业有固定搬运工10员,工资总额3000元;当产量超过3000件时,就需雇佣临时工.临时工采用计件工资制,单位工资为1元,则该企业搬运工工资的成本性态模式是什么成本50003000产量30005000案例五某公司维修部门维修费用资料如下:维修小时 40 000小时 60 000小时维修费用 72 000元 90 000元40 000个维修小时的维修费用可分解如下:租金(固定) 30 000元维修材料、配件成本(变动) 12 000元工资费用(混合) 30 000元合计 72 000元要求：１计算60 000个维修小时的维修材料和配件成本;2 计算60 000个维修小时的工资费用;3 计算维修部门的固定费用总额;4 建立维修部门维修费用的计算公式;5 估计维修部门50 000个小时的维修费用.分析:1 维修材料和配件成本为变动成本每小时维修材料和配件成本=12000/40000=(元/小时)60000个维修小时的维修材料和配件成本为: *60000=18000(元) 2 由于租金30 000元是固定成本,则60 000个维修小时的工资费用为90 000-30 000-18 000=42 000元3 分解混合成本工资费用如下:每小时变动成本=(42000-30000)/(60000-40000)=(元/小时)固定成本=42000-60000*=6000(元)维修部门的固定成本总额=30000+6000=36000(元)4 维修部门的每小时变动成本=+=(元/小时)则维修部门费用的计算公式为y=36000+5 估计维修部门50 000小时的维修费用维修费用=36 000+*50 000=81 000元案例六ABC股份有限公司本年度计划产销某产品10万件,固定成本总额为30万元,计划利润为10万元.实际执行结果是,产销该产品12万件,成本与售价均无变动,实现利润12万元.试评价该公司本年度的利润计划完成情况。
管理会计第二章成本性态分析(QH)
01
那么，12月份的混合成本就等于95000-60000-20000=15000元。
02
高点坐标是（200,15000）。
03
高低点法在成本性态分析中的应用
该企业混合成本中的单位变动额 b2=25(元/件)
该企业混合成本中的固定成本额 a2=10000(元)
01
该企业混合成本中的固定成本额
02
01
重视形成成本的目的性和成本发生的必要性
02
管理会计的成本概念
03
成本分类
成本按经济 用途分类
成本按 性态分类
其他分类 （见教材）
01
03
02
成本 按经 济用 途 分类
生产成本
非生产成本
直接材料
直接人工
制造费用
销售费用
管理费用
财务费用
成本性态，也称成本习性，是指一定条件下，成本总额与特定业务量(产量或销售量)之间的依存关系。
x业务量
y成本
如违约金、罚金等
高低点法在成本性态分析中的应用
什么是成本性态分析 成本按其形态分类的结果 固定成本和变动成本性质 成本性态分析的一般方法
1
2
预备知识：
约束性固定成本
酌量性固定成本
技术性变动成本
酌量性变动成本
阶梯式混合成本
标准式混合成本
低坡式混合成本
曲线式混合成本
固定成本
变动成本
混合成本
06
计划完成得很不理想。
07
也可以：单位产品固定成本降低额 ＝300000/100000-300000/120000=0.5元 由于固定成本降低而增加的利润 ＝0.5X120000=60000元
第2章_成本性态分析
0
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产量
例如：南方制药厂当“三九胃泰”的产量在10吨以内，只 需要化验员4人，每人每月工资1 000元，共4 000元。若产 量在10吨以上到20吨以内，则需要增加化验员2人，化验员 工资总额即应保持在6 000元的水平上。以后产量每增加10 吨，化验员的人数及工资总额都需在原有基础上增加2人， 工资总额增加2 000元。
直线回归法的具体步骤如下： １、对已知资料进行加工，计算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2 ，ΣY2。 ２、计算相关系数ｒ，判断业务量X与成本Y之间的线性关系。
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相关系数ｒ的取值范围一般在-１至+1之间。 当ｒ=-１时,说明X与Y之间完全负相关;当ｒ=０时, 说明X与Y之间不存在线性关系;当ｒ=+1时,说明X与 Y之间完全正相关。一般来说,只要当ｒ接近１,就 说明X与Y基本正相关,可以运用线性回归方法。
r
n XY X Y
n X 2 ( X )2 nY 2 (Y )2
3、通过微分极值法（过程略），得出回归直 线方程中的a,b值公式:
a Y b X
n
b
n XY X Y n X 2 ( X )2
或运用简算方法得出a,b值,即解线性方程组:
Y na b X XY a X b X 得a,b值同上。
Home
４、将a,b值代入,得成本性态分析模型: Y a bX [例2-5]仍依例[2-3]，要求用直线回归法进行
(1)对已知资料进行加工,计算列表如表2—2。
表2-2
月份 业务量X(件) 混合成本Y(元) XY
X2
Y2
1
6
2
8
3
4
4
7
5
9
6
第二章 成本性态分析与变动成本法
函数可以是线性的或者非线性的， 当我们设总成本为y，固定成本总额为a， 单位变动成本为b，业务量为x时，成本 函数为:
y=a+bx
总成本函数模型
第二节 混合成本分解和成本预测
一、混合成本的分解方法
（一）工程分析法
散布图法的步骤为：
（1）描点。在平面直角坐标系中，绘制成本的 散布点，以横轴代表业务量，纵轴代表成本， 于是历史成本的数据就形成若干点散布于坐标 图中，由此绘制的图即为散布图。
（2）画线。通过目测或使用仪器画出一条反映 成本平均变动趋势的直线。注意应尽量使画出 的这条直线两边的散布点数量相同，从而使各 点到直线的距离之和达到最小。
b 930 720 210 0.3 1400 700 700
a 930 0.3 1400 510 或：
a 720 0.3 700 510
则成本函数为：y 510 0.3x
若2008年1月份预计的产量为1300机器小时，则预计的维修 成本为： y=510+0.3×1300=900（元）
（2）工程分析法的主要目的是确立理想 的投入产出关系，所以企业在建立标准成本和 制定预算时，使用工程分析法具有较好的科学 性和指导性。
（3）工程分析法是在缺乏历史成本资料 条件下可用的最有效的方法，也是用于检验历 史成本分析结论的最佳方法。
6、工程分析法的局限性：
（1）分析成本较高，需要耗用大量 的人力、物力和时间。
成本性态分析，就是要研究成本与 业务量之间的依存关系，考察不同类型 的成本与业务量之间的特定数量关系， 把握业务量的变动对各类成本变动的影 响。成本按其性态可分为固定成本、变 动成本和混合成本三大类。
第2章 成本性态分析
I.固定成本、变动成本和混合成本分析
Y成本 （元） 单位成本 （元/件）
固定成本总额Y=a
10000
5 4 3 2 1
单位固定成本 y =
a x
0
业务量/ 2000 4000 6000 8000 10000 件 图2-3 固定成本总额性态模型
0
业务量/ 2000 4000 6000 8000 10000 件
第一节 成本的分类
管理会计中的成本概念
企业在生产经营活动中对象化的、以货币 表现的、为达到一定目的而应当或可能发生的 各种经济资源的价值牺牲或付出的代价
成本的分类
1.按照经济用途分类 2.按性态分类
1）.成本按经济用途分类
直接材料
成本 按其 经济 用途 分类
生产成本
直接人工 制造费用
1
10000 5000 0
业务量/ 件
100 200
0
300
400
图2-5 变动成本总额性态模型
图2-6 单位变动成本性态模型
I.固定成本、变动成本和混合成本分析
变动成本的分类
据费用发生的原因将变动成本进一步分为：
技术性变动成本（设计变动成本 ）
酌量性变动成本
I.固定成本、变动成本和混合成本分析
三.成本性态分析的程序
1）.单步骤分析程序 2）.多步骤分析程序
第三节 成本性态分析的程序与方法
四.成本性态分析的方法
1）.技术测定法 2）.直接分析法 3）.合同确定法 4）.历史资料分析法
第三节 成本性态分析的程序与方法
1).技术测定法又称技术分析法、工程技术法，它是由工
图2-7 半变动成本性态模型
第二章成本性态分析
二、成本习性的分类
按照成本总额和业务量之间的依存关系，可 以把成本分为以下三类：
固定成本、变动成本和混合成本
（一）固定成本
固定成本，是指成本总额在相关范围内，随着业 务量增减变动而固定不变的成本。
在相关范围内，固定成本的总额不随业务量总额 的变动而变动，其单位成本却随业务量的变动而 成反比例变动；固定成本总额是固定的，单位固 定成本是变动的。
1、实际成本 2、标准成本
（五）成本按可控性分类
1、可控成本 2、不可控成本
（六）成本按与决策的相关性分类
1、相关成本
2、非相关成本
第二节 成本性态分析
一、成本性态的概念 所谓成本性态，是指在相关范围内，成本总
额与业务量之间的量变依存关系。成本性态也叫 做成本习性。 成本习性下总成本的基本模型为：y＝a＋bx。
（二）回归直线法
3、回归直线法的适用范围 一般适用于各项历史资料比较健全的企业。 例题：教材P22 例2－2
思考题：近几年来，邮政资费一直在向上调整。平信的邮 资，从每封0.08元，提高到0.2元，进而提高到0.8元。快 件业务取消了，而只保留特快专递业务，并且最低收费为 20元/封。邮政提高资费的主要理由是成本上升。要求：
（2）求单位变动成本b b = (高低点混合成本之差) ÷（高低点业务量之差）
（3）求固定成本a a = 最高点混合成本 – b×最高点业务量
或 a = 最低点混合成本– b×最低点业务量 （4）最后得出混合成本的分解模型：y = a +bx
（一）高低点法
3、高低点法的适用范围
这种方法适用于各期成本比较稳定的企业 。 例题：教材P21 例2－1
1、固定成本的基本特征
（1）固定成本总额（a）的不变性
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变动成本的特点
n 总额的正比例变动性 变动成本总额随业务量的变动而成正比例变动
n 单位额的不变性 不论业务量是否变动单位变动成本都不会发生任 何变化
第二章成本性态分析XX
变动成本总额性态模型
•y成本（元）
•y=bx
•0
•x业务量（件）
•变动成本总额（用bx表示）的正比例变动性
n 结论:电费未按预算进行
第二章成本性态分析XX
思考2
n 半变动成本和延伸变动成本的区别?
第二章成本性态分析XX
n 半变动成本：固定部分与业务量完全无关 n 延伸变动成本：固定部分与一定业务量有关
第二章成本性态分析XX
第三节 成本性态分析
成本性态分析的涵义 成本性态分析的程序 成本性态分析的方法
第二章成本性态分析XX
单位变动成本性态模型
•Y单位成本（元）
•b
•y= b
•0
•x业务量（件）
•单位变动成本（用b表示）的不变性
第二章成本性态分析XX
变动成本的进一步分类
n 酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变 其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、 按销售收入的一定比例计算的销售佣金等
第二章成本性态分析XX
•成本按可盘存性分类示意图
•成本分类 定•开始
•输入全 •部成本
•按可盘 •存性分类
分类结果 存货估价
•存货成本 •产品成本
•销货成本
•期间成本
损益确 •资产负债表
•结束 •损益表
第二章成本性态分析XX
成本按其性态分类
•管理会计 最重要的分 类
第二章成本性态分析XX
第二节 成本按其性态分类
n 全部成本按其性态分类可分为:
固定成本
变动成本
混合成本
•重要结论
第二章成本性态分析XX
三、固定成本的性质
n 固定成本的定义 n 固定成本的内容 n 固定成本的特点 n 固定成本的性态模型 n 固定成本的进一步分类
第二章成本性态分析XX
固定成本的定义和内容
n 是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何 数额变化的那部分成本
管理会计的成本概念
成本是指企业在
生产经营过程中 对象化的，以货 币表现的为达到 一定目的而应当 或可能发生的各 种经济资源的价 值牺牲或代价。
•可适用于各种时态
第二章成本性态分析XX
几种主要的成本分类
n 按其核算的目标分类 n 按其实际发生的时态分类 n 按其相关性分类 n 按其可控性分类 n 按其可辨认性分类 n 按其经济用途分类 n 按其可盘存性分类 n 按其性态分类
--
•变动成本部分Байду номын сангаас
--------------------------------------------
•固定成本部分
•业务量（件）
•半变动成本的特征
第二章成本性态分析XX
n 半固定成本
又称阶梯式混合成本。在一定业务量范围内其
发生额不变，体现固定成本性态；当业务量增长 达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新 水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生 额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止
第二章成本性态分析XX
n 高低点法
又称两点法，其基本做法是以某一期间内
最高业务量(即高点)的混合成本与最低业务 量(即低点)的混合成本的差数，除以最高与
第二章成本性态分析XX
固定成本总额的性态模型
•y 成本（元）
•a
•y=
a
•0
x业务量（件）
固定成本总额（用a表示）的不变性
第二章成本性态分析XX
单位固定成本的性态模型
•y 单位成本（元/件）
•y=a/x
•0
•x 业 务 量 （ 件 ）
•单位固定成本（用a/x表示）的反比例变动性
第二章成本性态分析XX
第二章成本性态分析XX
n 半变动成本
又称标准式混合成本，可以建立y=a+bx 成本函数。基数部分不随业务量变化而变
化，体现固定成本性态；基数部分以上随业 务量的变化而成比例地变化，呈现出变动成 本性态
第二章成本性态分析XX
• 成本 •（元）
----------------------------------------
•业务量表现形式示意图
•
•实物量 •绝对量 •价值量
•生产量
•投入 量
•销售量 •成本
•量产出
•销售收入 •总产
•产值
值
•在产品 •库存产品
业 务 量
•时间量 •人工小时（•值工净时产） •机器小时（台时）
•百分比 •开工率（生产能力利用率）
•相对量
•指数 •作业指数
第二章成本性态分析XX
二、成本按其性态分类
n 包括房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产 税、管理人员薪金和按使用年限法（直线法）计 提的固定资产折旧费等
第二章成本性态分析XX
固定成本的特点
n 总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都不会发生 任何变化
n 单位额的反比例变动性 当业务量变动时，单位固定成本将随业务量 的变动而成反比例变动
n 因某项管理决策的实施所带来的总成本的变化， 是短期决策中的一个非常重要的成本概念
第二章成本性态分析XX
机会成本
n 为了得到某种东西而所放弃另一些东西的最大价值
第二章成本性态分析XX
例1
n 大学生在校学习的机会成本？
第二章成本性态分析XX
例2
n 朝鲜搞核武的机会成本？
第二章成本性态分析XX
例3
第二章成本性态分析XX
一、成本性态分析的涵义
成本性态分析就是按照一定的程序和方 法，将全部成本分为固定成本和变动成 本两大类，并建立相应成本函数模型 y=a+bx的过程
第二章成本性态分析XX
二、成本性态分析的程序
成本性态分析的程序是指完成成 本性态分析任务所经过的步骤。 包括： 分步分析程序 同步分析程序
马克思主义经济学的成本概念
商品价值W= •c+ +m
•v成 本
成本价格相当于商品价值中的
c+v，即物化劳动的转移价值 和等价于劳动力价值的那部分 活劳动价值。
•强调成本的本质
第二章成本性态分析XX
我国财务会计的成本概念
成本就是为
生产一定数 量的商品所 发生的全部 耗费的货币 表现。
•历史成本
第二章成本性态分析XX
固定成本的进一步分类
n 约束性固定成本 n 酌量性固定成本
第二章成本性态分析XX
约束性固定成本
•厂房、机器设备折旧 费、不动产税、保险费、 管理人员薪金
n 指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部 分固定成本，又称经营能力成本
n 约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力 所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只 取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有 很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能 改变其数额
第二章成本性态分析 XXX
2020/12/12
第二章成本性态分析XX
本章学习目标
n 了解成本的分类,理解“不同目的不同成本”的意 义
n 掌握成本性态分类的种类和含义 n 掌握一定的成本性态分析方法
第二章成本性态分析XX
第一节 成本及其分类
n 管理会计中的成本概念 n 几种常见的成本分类
第二章成本性态分析XX
第二章成本性态分析XX
酌量性固定成本
•广告费、职工培训 费、新产品开发费和 经营性租赁费
n 指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以 在不同时期改变其数额的那部分固定成本
n 这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取 决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出 的判断
第二章成本性态分析XX
四、变动成本的性质
n 问第一个月实际发生的电费是否与预算一致？
第二章成本性态分析XX
n 计算基础:电费是变动成本 每台耗费电费=18000/12000=1.5元 第一个月生产3000台,则耗费的电费 =3000×1.5=4500元
n 结论:电费按预算进行
第二章成本性态分析XX
n 计算基础:公司电费是标准混合成本 假定每个月电费成本模型Y=1000+0.5X, 同时假定每生产1台产品耗费1度电。第 一个月生产3000台,则耗费的电费应为 Y=1000+0.5×3000=2500元,但实际却 耗费4500元
第二章成本性态分析XX
•按相关性分类
•
•增量成本
•机会成本
•相关成本
•专属成本 •边际成本
•加工成本
相
•可避免成本
关
•可延缓成本
性
•沉没成本
•无关成本
•共同成本 •不可避免成本
•不可延缓成本
第二章成本性态分析XX
增量成本
n 由产量增加而导致的总成本的变化量，等于生 产增量之后的总成本减去生产增量前的总成本
•2000 •3000 •4000 •5000 •业务量(小时)
•延伸变动成本的特征
第二章成本性态分析XX
思考1
n 以下项目分别属于哪种类型的混合成本？ 固定电话费 企业电费 质检员工资 加班工资 的士费
第二章成本性态分析XX
企业电费的案例
n 假设公司预算中下一年产量为12000台,电费 为18000元.在第一个月底,公司生产了3000台, 耗费电费4500元.
•直接人工
•加工成本
成
•制造费用
本
•销售费用
•非生产 成本
•管理费用 •财务费用
•该分类是西方财务会计学的传统分类方法