作业成本法在我国的应用

策 的进 一 步 完 善 。
推 规 模 还 是 内部 经 营环 境 都 具 备 了应 用 作 成 本 核 算 工 作 有所 突 破 ， 动 作 业 成 本 法
在 成 本核算观念 是前人经过 反复实践得 出 这 些 国有 大 中 型 企业 进 行 试 点 工 作 ， 理
所 ６ 国内尚缺 乏高素质会 计人 才。 、 传统 业成 本 法 的先 决条 件 ， 以应 该 首先 针 对 的实 施 。 ５ 开 发相 关作 业成 本 法 软 件 。 业 成 、 作
在 来 的适 时 理 论 ， 曾经 也 发 挥 过 重 大 作 用 ， 论研 究的基础上， 配合实践工作 的经验才 本 法 是 传 统成 本 核 算 法 的突 破 与 转 型 ， 才 不 影 响 了几 代 人 的成 本核 算 理 念 ， 家 的 观 能使 作 业 成 本 法 的理 论 趋 于 完 善 ， 能有 实 施 作 业 成 本 法过 程 中 ， 可 避 免 的要 处 大 有 念 一 直 停 留 在 传统 成 本 核 算 观 念 上 。 而我 助于 做 出正 确 的成 本 决 策 。 了 国 内企 业 理 原 有 财 务 软 件 与 作 业 成 本 法 数 据 之 间
企 业 的 管 理 思 想 中 闪 烁 着 作 业 成 本 法 的
会计准则》 《 和 企业财务通则》 中有 明确规
要求 企 业 采 用 制造 成 本 法 。虽 然 这 一 ３ 实施作业成本法的成本高。 、 作业成 定 ，
理 念 ，但 大 多 只是 停 留在 理 论 研 究 阶 段 ， 本法本 身是适用于一些基本 实现生产 自 规 定 并 不 妨 碍 作 业 成 本 法 在 企 业 的 同时 真 正 实 践 的 还很 少 ，普 及 速 度 相 当缓 慢 ； 动 化 的高 新技 术 产 业 的 ， 以要 想 实施 作 实 施 ， 一 味 推 行 传 统 核算 方 法 不但 使 企 但 所
法 在 我 国应 用 的 具 体准 确 信 息 ，在 上 海 、 作 业 成本 法 具 有 如此 多 的优 势 ， 为什 么 就 费 高额 成 本 ， 之 我 国还 少 有 实 施 此成 本 加
北京和西安 ３个 城市就作业成 本法相关 不 能 在 我 国普 及 开 来 呢 ？针 对 这 个 情况 ， 法 成 功 的案 例 ， 以使 很 多 企 业 家 对 作 业 所
的一 系 列 问题 对 ８ 企 业 的 财 务 人 员进 原 因可 能 有 以下 几 点 ： ７家 行 了 了解 询 问 ， 些 企 业 涉 及 金 融 、 造 、 这 制 交 通 运 输 业 ， 等 。 终 结 果 显 示 ， 所调 于社 会 主 义初 级 阶 段 ，生 产 力 水 平 较低 ， 等 最 在 成 本法 望 而 却 步 ， 业 成 本 法 在 国 内的 发 作
国高 素 质 会 计 人 才数 量 还 不 多 ， 作业 成 成 功 的 先 例 ，才 能 逐 渐 取 得 实 务 界 的认 的衔 接 问题 ， 且 一 个 好 的 财 务 软 件 不 仅 对 而 做 本法的认识还 不够 ， 在国内少有成 功先例 同 ， 务界 才 会 更 有 动 力积 极 投 身 于 作 业 能帮 助 企 业更 好 地 应 用 数 据 ， 出正 确 的 实
一
个 明智 之 举 ， 信 任 何 ～ 个 明智 的企 业 相 企 业 效益 的好 与 坏 ， 键 在 于 成 本 管 关
小， 应用作业成本法 的几率便越小 。在所 本法起步于西方发达 国家， 造成成本信息 混乱， 影响成本 决 在西方国家的 的错误 ，
调 查 的近 １０家 企 业 中 ， ０ 实施 作 业 成 本 法 理 论 日趋 完 善 ，逐 渐 走 向实 务 的 时候 ， 财 作 策 。而 我 国会 计 电算 化 发 展 还 不 完 善 ， 的 大 多 是 国有 大 中型 企 业 。 于作 业 成 本 业 成 本法 的理 论 刚 刚在 我 国 渗 入 ， 之 第 务 软件 的开 发 也 与 别 国存 在 一 定 差 距 ， 至 加 难
５ 、我国 出台的会计政策 阻碍作业成
结 为 以下 几 点 ： 一 ， 总 体 上 看 ， 第 从 作业 成 作业成本法在我国的发展步履维艰， 一直 本 法 在 我 国 的 实施 。 在 我 国 现 行 的 《 业 企
Baidu Nhomakorabea
本法在 我国 的应用 比例很小 ： 第二 ， 部分 处于缓慢 摸索状态。
法的应用 与行业类别的关系 ， 因为作业成
一
点 提 到 的我 国国情 ， 作业 成 本 法 的 理 论 以适应作业成本法的高强度成本计算量 ，
本 法 起 源 于 制 造 费用 占很 大 比 重 的 制 造 很 难 为企 业 家 所 接纳 。 乏 了理 论对 实 践 这 样 的技 术 差 距 便 阻 碍 了作 业 成 本 法 在 缺 还 业 ， 就 导 致 了使用 作业 成 本 法 的企 业 中 的指 导 ， 少 有我 国企 业采 用 此 成 本 核 算 我 国 的 发展 ， 需要 我 国进 一 步 去 完 善 自 这 又 从 事 制 造 业 的所 占 比重 较 大 。 方 法 的前 例 ， 验 便 无 从 取 得 ， 就 无 法 己， 量 减 小 技术 上 的差 距 。 经 也 尽 所 以， 业 成 本 法 的应 用 现 状 可 以 总 对 理 论进 行 更 深 一 步 的研 究 与 完 善 ， 以 作 所
第 三 ， 各 种 因 素 制 约 ， 业 成 本 法 在 我 业 成 本 法 ， 需 要 企 业 提 高 生 产 自动 化 能 业 的思 想 无 法突 破 原 有 模 式 ， 成 停 滞 不 受 作 造
国的应用行业单一， 应用 局限性较大 。
更重要 的是传统核算方法 已经不适应 力， 改进机器设备， 并且要进行确认作业、 前 ，
此外 ， 有人 发现作业成本法的应用情 情 况 。 况与企业 的经营规模和行 业类别之 间有
２ 缺乏理论与经验的相互指导。 、 对作 计 入 成 本 ， 这就 加 大 了成 本 的 计 算 量 ， 在
很大 关系 。 调查 结果 显 示 ， 业 规 模越 大 ， 业成 本 法 的研 究在 我 国起 步较 晚 ， 处 于 这 种 情 况 下 就 需要 使 用 会 计 电 算 化 来 处 企 尚 应用 作业 成 本 法 的几 率 越 大 ， 业 规 模 越 理 论研 究 阶 段 ， 缺 乏 实践 经 验 。作 业成 理 多而 复 杂 的 数据 ， 不 至 于 出现 不必 要 企 才 更
从 上 述 结 果可 以看 出 ， 业成 本法 在 作业 中 心 ， 立 成 本 库 ， 后 按 作 业 动 因 现代企业生产特 点， 作 它增加了成本核算的 建 然
我 国 仅 仅 处 于 一个 理论 研 究 阶 段 ， 正进 将 作 业 成 本 库 的 成 本 分 配 到 最 终 产 品 中 工作 量 ，最 终 可 能 导致 成 本 信 息混 乱 ， 真 造
提要
本文通过分析作业成本法在
我国应用中存在 的问题 ， 而提 出解 决的 进 思路 ， 为作业成本法在 我国的应用提供理 论上的建议 。
关键词： 业成本法； 本管理： 作 成 电算 化
作业成本法在我国的应用
口 文 ／刘 保 明
中图分类号：＇ 文献标识码： １７ ： ２ Ａ
一
、
作 业 成 本 法 在 我 国应 用 现 状 分析
据 １８￣１９ ９ ５ ９ ９年 的 有 效 数 据 显 示 ，
作业 成本法在我 国企业 中的应 用仅仅 占 入实践的少之又少， 以它作为一种新事 这一系列环节 ， 所 费时费力， 引进过程也相
到 了 ３７ ％。曾经有 人 为 了得 到 作 业 成本 物被传入我 国，也 必将经受不小的考验 。 对复杂 。 ．１ 这就必然在实施作业成本法时耗
１ 由我 国独特的国情决定。 、 我国尚处 展 缺 乏 动力 。
４ 、我国会计 电算化 系统发展 不够完
查 的企 业 中 ， 有 ２ ％左 右 的企 业 目前 正 生产 的 自动化 、 只 ０ 市场 化 、 品化 程 度 较低 ， 善。与传统成本法有所不同， 商 传统成本法 在 使 用 或 正在 试 用 作业 成 本 法 ，０ ４ ％左右 市场多样 性需求不足。根据调查显示， 我 认 为产 品 的 成 本 只 包 括 在 制 造 过 程 中 的 的 企 业 正 在 考 虑 要 不 要 使 用 或 试 用 作 业 国依 靠 手 工 劳 作 和 半 机 械 化 的 劳 动 密 集 成本 ，也就 是直接与生产产 品有关 的成 成 本 法 ， 下 的近 ４ ％的 企业 表 示 从 未 考 型产 业 还 大量 存 在 ， 就 决 定 了 这些 企 业 本 ， 除 此 以外 的任 何 成 本 都 不 列 入 产 品 剩 ０ 而 这 虑 过 使 用 作 业 成 本 法 。 这个 结 果 可 以看 直 接 材 料 和 直 接 人 工 在 成 本 费 用 里 所 占 成 本 行 列 ， 业 成本 法 适 时 的 改变 了这 一 从 作 出 ， 业成 本 法 在 我 国的 普 及 程 度 确 实 不 比重 很 大 ，而 制 造 费 用所 占 比重 很 小 ， 作 这 看 法 。它认 为 ， 只要 是与 产 品生 产 有 关 的 高 ， 同 时 也 显现 出越 来 越 多 的 企 业 正 在 样 就 与 作 业 成 本 法 要 求 的制 造 费 用 比重 成 本 ， 生产 管 理 、 织 协 调 等 的 支 出都 但 如 组 认识 到作 业 成 本 法 的有 用 性 和 重 要 性 ， 正 较大 大 相 径庭 ， 这种 情 况 下 采 用 作业 成 应 计 入 产 品成 本 。换 句 话 说 ， 业 成 本 法 在 作 在慢 慢 考 虑 尝 试 这 种 成 本核 算 方 法 。 只 本法 便 违 背 了成 本 效 益 原 则 ， 符 合 实 际 认 为产 品成 本 是 一 个 完 全 成 本 ， 要 是 合 不 理 有 效 的与产 品生 产 有 关 的 一 切 支 出 ， 都
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《 作 经 济 与科 技 》 ２ ｌ 合 Ｏ １年 ３月号 上 （ 第 ４ ２期 ） 总 １
管
成 成 本 信 息错 误 ， 企 业 带 来 不 必 要 的麻 工作 ， 步推 广 。作 业 成本 法 适 用 于 生 产 件 更 能 为 企 业 成 本 决 策 提 供 相 关 参 考 数 给 逐 会 烦 ， 以这 一 规 定 在 一 定程 度 上 阻碍 了作 自动化程度高， 所 间接制造费用 比重大 的大 据 。 计 电算 化 如 此 的 过人 之 处 加 上 高素 我 势必会使企业 的 业 成 本 法 的 推 广 实施 ， 要 我 国对 会计 政 规模 企 业 ， 国 的大 中 型 国有 企 业 无 论 从 质会计人才的准确操控 ， 需
得 更 的前 提 下 ， 然 接 受 一种 全 新 的成 本核 算 成本 法 的 实 践 工作 中去 ， 出 的经 验 教 训 成 本 预 测 与 管 理决 策 ， 能 对 作 业 成 本 法 突 这样 才 的传 播起 到 一 个 良好 的推 动 作 用 ， 以开 所 观 念 ， 实 需 要 一 定 时 间 ， 国 的 成 本 核 来进 一 步 完 善 作业 成 本 法 的 理论 。 确 我 使 不 算 体系 便很难在 原有 成本核算 模式上有 能有 利 于 作 业 成本 法 的推 广 工 作 ， 更 多 发 与 作 业 成本 法 相 关 的财 务 软件 ， 失 为 所 突 破 。所 以， 国缺 少 一 批 对 作 业成 本 有 需要 的企 业 加 强成 本 管 理 ， 善成 本 决 我 完