为什么说“工程施工—合同毛利”有余额是错误的

为什么说“工程施工—合同毛利”有余额是错误的

首先说明的是：“工程施工”科目在在建工程项目完工结算后与“工程结算”科目对冲应为零。

原因是：“工程结算”科目登记的是已结算的合同价款，而“主营业务收入”是按完工进度确认的合同价款，故当项目竣工结算时，这两个科目余额（发生额）应当相等的，同样的道理，“主营业务成本”是按完工进度确认的，而完工进度是根据“工程施工—合同成本”来确定的，故这两个科目累计数也是应该相等的。

分录：

确认收入时：

借：主营业务成本4500

工程施工—合同毛利500

贷：主营业务收入5000

这里的“工程施工—合同毛利”500是倒挤出来的，也就是“主营业务收入”5000元减“主营业务成本”4500得出的，而根据前面的分析，工程竣工后，“主营业务成本”=“工程施工—合同成本”=4500，“主营业务收入”=“工程结算”=5000元，这样做出的对冲分录是: 借：工程结算5000

贷：工程施工—合同成本4500

工程施工—合同毛利500

实际上这笔对冲分录只是为了会计分录上的平衡关系，工程竣工后把这个项目结平而已，另外“工程施工—合同成本”在最后对冲分录前，的余额可反映该工程共发生了多少成本，“工程施工—合同毛利”在最后对冲分录前的借方或贷方余额反映该工程赚了多少（借方余额）或是赔了多少（贷方余额），注意这里所说的是对冲前，对冲后没有余额。

综合分析，“工程施工—合同毛利”在竣工结算后有余额一定是工程结算数与确认的收入不一致，或是确认的“主营业务成本—合同成本”不一致所造成的，要仔细核对，建议作为会计差错进行改更正，借方余额可以冲减该工程的“主营业务收入”，若是贷方余额可以冲减该工程的“主营业务成本”。