初级会计实务重难点6

初级会计实务

第六章利润

【高频考点】营业外收入（政府补助的核算）

政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所

【例题·单选题】（2011年）下列各项中，不属于政府补助的是（）。

A.收到的财政贴息

B.收到先征后返的增值税

C.收到政府作为资本性投入的财政拨款

D.收到政府为支持企业技术创新无偿拨付的款项

『正确答案』C

【例题·单选题】（2014年）下列各项中，不属于政府补助的是（）。

A.企业享受的地方财政贴息补助

B.小微企业获得的财政扶持资金

C.企业因购买设备取得的财政补助款

D.企业收到增值税出口退税

『正确答案』D

（一）与资产相关的政府补助

【例题·单选题】（2010年）企业收到政府无偿拨付的用于购买节能设备的补助款时，应贷记的会计科目为（）。

A.资本公积

B.递延收益

C.固定资产

D.营业外收入

『正确答案』B

【例题·判断题】（2013年）收到与资产相关的政府补助应确认为递延收益，然后自长期资产可供使用时起，按长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊至当期损益，计入营业外收入。

（）

『正确答案』√

【例题·单选题】（2013年）某企业于2012年3月12日接受政府补助资金60万元用于购买专利技术并于当日投入使用，预计摊销年限为5年，在2012年应该确认的营业外收入为（）万元。

A.60

B.12

C.9

D.10

『正确答案』D

『答案解析』无形资产当月购入当月开始摊销，到2012年年末应该摊销10个月，确认的营业外收入＝60÷5×10/12＝10（万元）。

【例题·判断题】（2014年）企业取得的与资产相关的政府补助，应全额确认为当期损益。（）『正确答案』×

【例题·判断题】（2014年）企业取得与资产相关的政府补助时，应一次性全额计入营业外收入。（）

『正确答案』×

『答案解析』企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。与资产相关的政府补助在实际收到时应该确认为递延收益。

【例题·单选题】（2015年）企业收到与资产相关的政府补助时，下列各项中，会计处理正确的是（）。

A.借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”科目

B.借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目

C.借记相关资产类科目，贷记“递延收益”科目

D.借记“递延收益”科目，贷记“其他业务收入”科目

『正确答案』C

『答案解析』收到与资产相关的政府补助，应借记相关资产类科目，贷记递延收益；然后在资产的使用寿命内，分期分摊递延收益转入营业外收入。

【例题·单选题】（2010年）企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的（）。

A.资本公积

B.营业外收入

C.其他业务收入

D.主营业务收入

『正确答案』B

【高频考点】所得税费用的计算

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

1.应交所得税＝应纳税所得额（税法利润）×所得税税率

2.应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

【例题6-11】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1 980万元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费10万元，经查，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

纳税调整数＝职工福利费（30－28）＋工会经费（5－4）＋职工教育经费（10－5）＋罚金12 ＝20（万元）

应纳税所得额＝1 980＋20＝2 000（万元）

当期应交所得税额＝2 000×25%＝500（万元）

借：所得税费用500

贷：应交税费---应交所得税500

【例题6-12】甲公司2012年全年利润总额（即税前会计利润）为10 200 000元，其中包括本年收到的国债利息收入200 000元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：

应纳税所得额＝10 200 000－200 000＝10 000 000（元）

当期应交所得税额＝10 000 000 × 25%＝2 500 000（元）

借：所得税费用 2 500 000

贷：应交税费---应交所得税 2 500 000

【例题·单选题】（2014年）2013年度企业实现利润总额200万元，其中国债利息收入2万元，税收滞纳金罚款10万元，企业所得税税率25%。假设不考虑其他因素，2013年该企业应确认所得税费用为（）万元。

A.50

B.47.5

C.49.5

D.52

『正确答案』D

『答案解析』2013年该企业应确认所得税费用＝（200-2＋10）×25%＝52（万元）。

【高频考点】净利润

（一）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加

－销售费用－管理费用－财务费用

＋投资收益（减损失）

＋公允价值变动收益（减损失）

－资产减值损失

（二）利润总额＝营业利润＋营业外收入一营业外支出

（三）净利润＝利润总额一所得税费用

【例题·单选题】（2015年）下列各项中，不影响净利润的是（）。

A.长期股权投资权益法下确认的其他综合收益

B.转回已计提的存货跌价准备