现代风险导向审计

浅析现代风险导向审计

摘要 2006年2月，我国颁布了新的《中国注册会计师执业准则》，强调了风险导向审计在我国的应用。本文主要介绍现代风险导向审计的发展及内涵，阐述了现代风险导向审计的特点，并提出了新准则下贯彻风险导向审计的措施。

关键词现代风险导向审计

中图分类号：f239 文献标识码：a

1现代风险导向审计发展及内涵

20世纪七八十年代以后，随着企业的经营环境和经营活动的日趋复杂，财务报表重大错报的风险已经不是一般的因会计核算差错而引起，大部分变成因管理层为了某种目的，例如为了取得理想的经营业绩从而获得相应报酬或奖励，或为了达到上市公司增发股票的业绩要求等，蓄意地编制欺诈性的财务报表。财务报表虚假的丑行一旦败露，既导致投资者的巨额经济损失，同时也导致审计师被卷入法律诉讼中。所以无论从资本市场投资者的期望，还是从审计师控制审计风险的需要来讲，都要求审计师能尽快改进自己的审计方法，提高揭露财务报表欺诈的能力。

风险导向审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险职业

判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。其内在思想是：任何审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平内。或者，通过内部控制测试等方法，确定风险最高的环节与部门，以便重点审计，而现

代风险导向审计是通过深入了解企业及其经营环境，了解企业内部控制制度，以企业经营风险的分析评估为导向，一步步分析判断企业财务报表是否存在重大错报风险，再通过实质性测试来对财务报表的公允性作出结论的审计方法。

2现代风险导向审计的特点

2.1审计理念的变革

审计重心前移，从以审计测试为中心到以风险评估为中心。传统审计的风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，现在大大加强了风险评估程序，真正体现了风险导向审计的理念。

2.2审计测试程序个性化

审计测试程序个性化就是为了克服传统审计测试的缺陷，针对风险不同的单位、不同的风险领域，不同的行业，以及不同的审计目的，编制各自个性化的审计程序，以使得制定的审计程序更为贴切有效。

2.3风险评估以分析性复核为中心

尽管风险评估包括检查、调查、询问、穿行测试等多种审计取证手法，但核心是分析性复核的运用。分析性复核主要适用在报表分析上，现代风险评估以分析为中心，分析性复核成为最重要的程序，为了适应分析性复核功能扩大的要求，分析性复核开始走向多样化，不只是对财务数据进行分析，也对非财务数据进行分析。

2.4扩大了审计证据的内涵

审计师形成审计结论所依据的证据不仅包括实施控制测试和实

质性测试获取的证据，还包括了解企业及其环境获取的证据。

2.5审计师专业知识重心转移

现代风险导向审计对审计人员素质提出更高的要求，必须掌握一些常用分析工具，并接受行业的专业知识训练。

2.6由主要依赖管理层和财务人员提供审计信息向员工及外部人员扩散

审计人员将眼光转向一般员工，发动员工举报管理层作假。此外，发挥内查外调的优势，积极向供应商、销售商询问。审计人员将更多依赖业内人士和专业咨询人士的看法，补充自己的审计专业判断。

2.7审计范围无边界、专业能力无边界

现代风险导向审计的审计范围大大扩展，审计人员关注的是整个内部控制。审计范围没有边界导致对审计人员的专业能力要求也没有边界，这就要求审计师充分提高自己的专业能力。

3新准则下贯彻风险导向审计的措施

3.1大力提高注册会计师的综合素质，重新构建注册会计师的知识体系

在现代风险导向审计模式下的实质性测试阶段要运用分析性测

试程序作为主要的获取审计证据的手段，必然要求注册会计师具有较高的素质，注册会计师需要根据被审计单位的具体情况，运用分析性测试程序，寻求数据间的内在关系来构建模型。在我国实施现代风险导向审计的最大制约就是缺乏水平比较高的会计师对经营

风险和舞弊风险做出正确的评估，并对评估风险采取个性化的审计程序。

3.2会计师事务所应建立资料库，并适当利用专家的工作

国际“四大”会计师事务所都有较完善的资料库，并聘有很多各行各业的专家。在了解客户控制环境时，审计人员可以很方便地查找相应的资料，以判断客户经营情况是否合理，在缺乏相关资料的情况下，则较多地利用专家的工作。而我国会计师事务所目前普遍缺乏资料库，审计人员无法判断企业经营的合理性，以致于中天勤的审计人员无法判断银广夏的二氧化碳超临界萃取项目的利润情况；而且我国准则中虽然规定了利用专家的工作，但审计实务却很少采用。因此，我国会计师事务所应尽快建立自己的资料库，并在需要时利用专家的工作。

3.3健全企业内部控制机制，夯实风险导向审计的制度基础

一个企业内部控制的好坏，与注册会计师审计风险的高低直接相关。从经济学角度讲，会计舞弊的实际实施者是企业的实际控制者——经理人。当前公司治理结构及内部控制制度的不完善和经理人信息控制权的存在，客观上妨碍了风险导向审计的运用。因此，应从建立健全企业内部控制机制着手，在优化公司治理框架下，从企业内部控制的设计、运行、评价、改进四个环节建立与完善企业内部控制机制，强调高级领导层的控制责任，关注对全部风险的评估，重视日常控制活动，抓住内部审计监督评价环节，才能不断提高企业会计信息质量，推动风险导向审计的运用。