企业分期收款销售会计处理
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参考文献：
[1] 林舒，魏明海 .《中国 A 股发行公司首次公开募股过程中的盈余管
理》[J]. 中国会计与财务研究，2000（02）． [2] 唐仕顺 .《我国上市公司效应研究》[J] 金融经济，2006（18）. [3] 蔡宁，徐晋波 .《我国中小企业板上市公司 IPO 前后业绩变化及其 成因分析》[J]. 特区经济，2010（01）. [4] 王栋，王德武 .《我国创业板上市公司 IPO 效应研究》[C]. 中国会 计学会高等工科院校分会第十九届学术年会论文集，2012.
【案例三】在案例二的基础上计算企业长期应收款各年度 的账面价值，计算结果与表 1 中的“期末尚未收取的本金”列 数据相同，期间各年的计税基础均为 0，则 2×10 至 2×13 年 各年末应当确认的递延所得税负债数额详见表 2。
加以支持，而且要完善风险投资的管理制度与 IPO 后的合理退 出机制，使得风险投资成为一个创业板市场真正的助力器的同 时，还能够发挥其中介机构的作用，通过对被投资公司的监督 与管理，协助证券监管机构有效规范企业的上市行为。
实务解读 Practice Analysis
浅议企业分期收款的销售会计处理
◎文/高秦珍
摘 要 ：分期收款销售是企业一种常见而又特殊的一类销 售形式。文章以案例的形式，分别探讨了具有融资性质与不具 有融资性质企业分期收款的销售会计处理，在此基础上详细探 讨了企业分期收款的销售所得税会计处理，最后指出了企业分 期收款的销售会计处理特征，并就如何完善企业分期收款的销 售会计处理提出了相关建议。
一、企业分期收款的销售会计处理
依据我国 2006 年颁布的《企业会计准则第 14 号——收 入》第 5 条的有关规定，“企业应当按照从购货方应收或已收 的协议或合同价款确定其商品销售收入金额，但是企业应收或 已收协议或合同价款不公允的除外。如果企业采用递延方式所 收取的协议或合同价款在实质上具备融资性质，企业商品销售 收入金额的确定就应以其协议与合同价款的公允价值为依据。 同时，应当在协议或合同期间内，运用实际利率法对公允价值 与应收协议或合同价款之间的差额进行合理摊销，摊销金额计 入当期损益。”由该收入准则可知，企业分期收款的销售会计 处理分为以下两种情况 ：
（一）不具有融资性质的企业分期收款的销售会计处理 【案例一】2×10 年 1 月 1 日，A 公司运用分期收款的方式 向 B 公司销售一批总成本为 90 万元的化工产品，双方在销售 合同中约定将于每月末分四次等额地收取合同总销售金额 120 万元，销售当日 A 公司收取了增值税额并开具了金额为 20.4 万元的增值税专用发票。鉴于 A 公司此项销售合同收款时间较 短（远小于 3 年），在性质上属于非融资性分期收款销售合同， 企业会计人员应进行如下账务处理（以下会计分录中所出现数 字单位均为万元）：1.A 公司于 2×10 年 1 月 1 日实现销售时， 应借 ：银行存款 20.4 应收账款 120 ；贷 ：主营业务收入 120 应交税费——应交增值税（销项税额）20.4 ；同时，借 ：主营 业务成本 90 ；贷 ：库存商品 90 ；2.20×9 年 1 月 31 日按月收 取销售款项时，借 ：银行存款 30 ；贷 ：应收账款 30。此后 A 公司在 2、3、4 月末的收款会计处理与此相同。 （二）具有融资性质的企业分期收款的销售会计处理 【案例二】2×10 年 1 月 1 日，A 公司运用分期收款的方式 向 B 公司销售一批总成本为 90 万元的化工产品，产品现销价 格为 105 万元，双方在销售合同中约定将于每年末分四次等额
关键词 ：分期收款 ；销售会计 ；融资 ；所得税处理
地收取合同总销售金额 120 万元，销售当日 A 公司收取了增值 税额并开具了金额为 20.4 万元的增值税专用发票。鉴于 A 公 司此项销售合同收款时间较长（大于 3 年）且金额较大，在性 质上属于融资性分期收款销售合同。考虑到 A 公司该批产品的 现销价格为 105 万元，根据实际利率法和内插法可求出 A 公司 的实际利率 r 为 5.57%[105=30×（P/A，r，4）]，依据实际 利率 r 计算出来的 A 公司每年度的财务费用数额如下表 1 所示。
表1
单位 ：万元
日期 期初尚未收 财务费用 本期收现 期末尚未收取的本 取的本金① ② = ① ×5.57% ③ 金④ = ① + ② - ③
2×10.12.31 105
5.849
30
80.849
2×11.12.3Baidu Nhomakorabea 80.849
4.503
30
55.352
2×12.12.31 55.352
3.083
作者单位 ：中南财经政法大学
二、企业分期收款的销售所得税会计处理
税法处理与会计处理有关企业利用分期收款进行产品销售 时的规定存在一些差异。根据《企业所得税实施条例》有关规 定，企业应当按照合同约定的收款日期来确认以分期收款方式 销售货物的收入。因而，当企业分期收款销售业务的收款期超 过 1 年时，其长期应收款的计税基础与账面价值就会存在一定 差异，并造成企业所得税费用的递延，即相应地形成递延所得 税负债（应纳税暂时性差异）。
30
28.435
2×13.12.31 28.435
1.565
30
0.000
A 公 司 会 计 人 员 应 进 行 如 下 账 务 处 理 ：1.2×10 年 1 月 1 日确认未实现融资收益，借 ：银行存款 20.4 长期应收款 120 ；贷 ：主营业务收入 105 未实现融资收益 15 应交税费—— 应交增值税（销项税额）20.4 ；同时，借 ：主营业务成本 90 贷 ：库存商品 90 ；2.2×10 至 2×13 年每年年末依据表 1 中的 “本期收现”列数据进行会计处理，借 ：银行存款 30 贷 ：长 期应收款 30 ；同时，依据表 1 中的“财务费用”列数据于每年 末确认利息收入，以 2×10 年 12 月 31 日为例，应借 ：未实现 融资收益 5.849 贷 ：财务费用 5.849 ；以后各年末实际利息收 入的确认以此类推。
[1] 林舒，魏明海 .《中国 A 股发行公司首次公开募股过程中的盈余管
理》[J]. 中国会计与财务研究，2000（02）． [2] 唐仕顺 .《我国上市公司效应研究》[J] 金融经济，2006（18）. [3] 蔡宁，徐晋波 .《我国中小企业板上市公司 IPO 前后业绩变化及其 成因分析》[J]. 特区经济，2010（01）. [4] 王栋，王德武 .《我国创业板上市公司 IPO 效应研究》[C]. 中国会 计学会高等工科院校分会第十九届学术年会论文集，2012.
【案例三】在案例二的基础上计算企业长期应收款各年度 的账面价值，计算结果与表 1 中的“期末尚未收取的本金”列 数据相同，期间各年的计税基础均为 0，则 2×10 至 2×13 年 各年末应当确认的递延所得税负债数额详见表 2。
加以支持，而且要完善风险投资的管理制度与 IPO 后的合理退 出机制，使得风险投资成为一个创业板市场真正的助力器的同 时，还能够发挥其中介机构的作用，通过对被投资公司的监督 与管理，协助证券监管机构有效规范企业的上市行为。
实务解读 Practice Analysis
浅议企业分期收款的销售会计处理
◎文/高秦珍
摘 要 ：分期收款销售是企业一种常见而又特殊的一类销 售形式。文章以案例的形式，分别探讨了具有融资性质与不具 有融资性质企业分期收款的销售会计处理，在此基础上详细探 讨了企业分期收款的销售所得税会计处理，最后指出了企业分 期收款的销售会计处理特征，并就如何完善企业分期收款的销 售会计处理提出了相关建议。
一、企业分期收款的销售会计处理
依据我国 2006 年颁布的《企业会计准则第 14 号——收 入》第 5 条的有关规定，“企业应当按照从购货方应收或已收 的协议或合同价款确定其商品销售收入金额，但是企业应收或 已收协议或合同价款不公允的除外。如果企业采用递延方式所 收取的协议或合同价款在实质上具备融资性质，企业商品销售 收入金额的确定就应以其协议与合同价款的公允价值为依据。 同时，应当在协议或合同期间内，运用实际利率法对公允价值 与应收协议或合同价款之间的差额进行合理摊销，摊销金额计 入当期损益。”由该收入准则可知，企业分期收款的销售会计 处理分为以下两种情况 ：
（一）不具有融资性质的企业分期收款的销售会计处理 【案例一】2×10 年 1 月 1 日，A 公司运用分期收款的方式 向 B 公司销售一批总成本为 90 万元的化工产品，双方在销售 合同中约定将于每月末分四次等额地收取合同总销售金额 120 万元，销售当日 A 公司收取了增值税额并开具了金额为 20.4 万元的增值税专用发票。鉴于 A 公司此项销售合同收款时间较 短（远小于 3 年），在性质上属于非融资性分期收款销售合同， 企业会计人员应进行如下账务处理（以下会计分录中所出现数 字单位均为万元）：1.A 公司于 2×10 年 1 月 1 日实现销售时， 应借 ：银行存款 20.4 应收账款 120 ；贷 ：主营业务收入 120 应交税费——应交增值税（销项税额）20.4 ；同时，借 ：主营 业务成本 90 ；贷 ：库存商品 90 ；2.20×9 年 1 月 31 日按月收 取销售款项时，借 ：银行存款 30 ；贷 ：应收账款 30。此后 A 公司在 2、3、4 月末的收款会计处理与此相同。 （二）具有融资性质的企业分期收款的销售会计处理 【案例二】2×10 年 1 月 1 日，A 公司运用分期收款的方式 向 B 公司销售一批总成本为 90 万元的化工产品，产品现销价 格为 105 万元，双方在销售合同中约定将于每年末分四次等额
关键词 ：分期收款 ；销售会计 ；融资 ；所得税处理
地收取合同总销售金额 120 万元，销售当日 A 公司收取了增值 税额并开具了金额为 20.4 万元的增值税专用发票。鉴于 A 公 司此项销售合同收款时间较长（大于 3 年）且金额较大，在性 质上属于融资性分期收款销售合同。考虑到 A 公司该批产品的 现销价格为 105 万元，根据实际利率法和内插法可求出 A 公司 的实际利率 r 为 5.57%[105=30×（P/A，r，4）]，依据实际 利率 r 计算出来的 A 公司每年度的财务费用数额如下表 1 所示。
表1
单位 ：万元
日期 期初尚未收 财务费用 本期收现 期末尚未收取的本 取的本金① ② = ① ×5.57% ③ 金④ = ① + ② - ③
2×10.12.31 105
5.849
30
80.849
2×11.12.3Baidu Nhomakorabea 80.849
4.503
30
55.352
2×12.12.31 55.352
3.083
作者单位 ：中南财经政法大学
二、企业分期收款的销售所得税会计处理
税法处理与会计处理有关企业利用分期收款进行产品销售 时的规定存在一些差异。根据《企业所得税实施条例》有关规 定，企业应当按照合同约定的收款日期来确认以分期收款方式 销售货物的收入。因而，当企业分期收款销售业务的收款期超 过 1 年时，其长期应收款的计税基础与账面价值就会存在一定 差异，并造成企业所得税费用的递延，即相应地形成递延所得 税负债（应纳税暂时性差异）。
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28.435
2×13.12.31 28.435
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A 公 司 会 计 人 员 应 进 行 如 下 账 务 处 理 ：1.2×10 年 1 月 1 日确认未实现融资收益，借 ：银行存款 20.4 长期应收款 120 ；贷 ：主营业务收入 105 未实现融资收益 15 应交税费—— 应交增值税（销项税额）20.4 ；同时，借 ：主营业务成本 90 贷 ：库存商品 90 ；2.2×10 至 2×13 年每年年末依据表 1 中的 “本期收现”列数据进行会计处理，借 ：银行存款 30 贷 ：长 期应收款 30 ；同时，依据表 1 中的“财务费用”列数据于每年 末确认利息收入，以 2×10 年 12 月 31 日为例，应借 ：未实现 融资收益 5.849 贷 ：财务费用 5.849 ；以后各年末实际利息收 入的确认以此类推。