中级财务会计教案 第十三章 收入

第十三章收入

【教学要求】

1、掌握销售商品收入的确认和计量；

2、掌握提供劳务收入的确认和计量；

3、掌握让渡资产使用权收入的确认和计量；

4、掌握建造合同收入和成本的确认和计量；

5、熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理。

【课时安排】 6 课时

【教学重点难点】

1、销售商品收入的确认和计量；

2、提供劳务收入的确认和计量；

3、让渡资产使用权收入的确认和计量；

4、建造合同收入和成本的确认和计量。

【新课讲授】

第一节销售商品收入的确认和计量

一、销售商品收入的确认

销售商品收入惟独同时满足以下条件时，才干加以确认：

(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

【例 l3— 1】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部份货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求创造设备。假定甲公司当年度创造完成该设备，并将其送交乙公司验收合格，该设备不需要安装，尚未运往乙公司。

[针对该题提问]

本例中，甲公司已按合同约定创造完成该设备，并经乙公司验收合格，虽然设备尚未运往乙公司，但彻底可以认定该设备所有权上的主要风险和报酬已转移给乙公司。

【例 l3-1】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。

[针对该题提问]

本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。

【例 l3-2】甲公司销售一批高档电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到 90% 的货款。但调试工作尚未开始。

[针对该题提问]

本例中，虽然甲公司尚未完成调试工作，但就电视机销售而言，调试工作并非影响销

售实现的重要因素。电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已

转移给丁宾馆。

(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

(三)收入的金额能够可靠地计量

(四)相关的经济利益很可能流入企业

(五)相关的已发生或者将发生的成本能够可靠地计量

根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。

二、销售商品收入的计量

(一)计量

企业应当按照从购货方已收或者应收的合同或者协议价款确定销售商品收入金额，但已收或者应收的合同或者协议价款不公允的除外。

从购货方已收或者应收的合同或者协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或者协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或者协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或者协议价款与其

公允价值之间的差额，应当在合同或者协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

【例 13-3】甲公司 2022 年 1 月 1 日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分 5 年分期收款，每年 1000 万元，合计 5000 万元，成本为 3000 万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为 4000 万元，实际利率为 7.93%。

[针对该题提问]

2022 年 1 月 1 日

借：长期应收款 5000

贷：主营业务收入 4000

未实现融资收益 1000

借：主营业务成本 3000

贷：库存商品 3000

2022 年 12 月 31 日

未实现融资收益摊销＝每期期初应收款本金余额×实际利率

每期期初应收款本金余额＝期初长期应收款余额－期初未实现融资收益余额

未实现融资收益摊销＝ ( 5000－ 1000 ) ×7.93% ＝ 317.20( 万元 )

借：银行存款 1000

贷：长期应收款 1000

借：未实现融资收益 317.20

贷：财务费用 317.20

2022 年 12 月 31 日

未实现融资收益摊销＝ [ ( 5000－ 1000 ) － ( 1000－ 317.20) ] ×7.93% ＝ 263.05 ( 万元 ) 借：银行存款 1000

贷：长期应收款 1000

借：未实现融资收益 263.05

贷：财务费用 263.05

2022 年 12 月 31 日

未实现融资收益摊销＝ [ ( 5000－ 1000－ 1000) － ( 1000 － 317.20－ 263.05) ] ×7.93% ＝

204.61 (万元)

借：银行存款 1000

贷：长期应收款 1000

借：未实现融资收益 204.61

贷：财务费用 204.61

2022 年 12 月 31 日

未实现融资收益摊销＝ [ ( 5000－ 1000－ 1000－ 1000)－( 1000 － 317.20－ 263.05－204.61) ] ×7.93% ＝ 141.54 (万元)

借：银行存款 1000

贷：长期应收款 1000

借：未实现融资收益 141.54

贷：财务费用 141.54

2022 年 12 月 31 日

未实现融资收益摊销＝ 1000－ 317.20－ 263.05－ 204.61－ 141.54＝ 73.60(万元)

借：银行存款 1000

贷：长期应收款 1000

借：未实现融资收益 73.60

贷：财务费用 73.60

(二)销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理

1.商业折扣

销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上赋予的价格扣除。

2.现金折扣

现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。

比如货款部份为 10000 元，增值税为 1700 元，价税合计为 11700 元，现金折扣条件是2/10，n/20。则这就是典型的具有现金折扣的销售。

3.销售折让

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，合用《企业会计准则第 29 号——资产负债表日后事项》。

【例 13-4】甲公司在 2022 年 5 月 1 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 l0 000元，增值税税额为 l 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为： 2／10，1 ／20，n／30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。

[针对该题提问]

甲公司的账务处理如下：

( 1 ) 5 月 1 日销售实现时，按销售总价确认收入

借：应收账款 11 700

贷：主营业务收入 l0 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700

(2)如果乙公司在 5 月 9 日付清货款，则按销售总价 10 000元的 2% 享受现金折扣 200 元( 10 000× 2% )，实际付款 11 500元( 11 700—200 )。

借：银行存款 ll 500

财务费用 200