第4章合并财务报表的基本理论与方法

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第4章合并财务报表的基本理论与方法

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本章重点难点

重点：合并报表及合并理论，合并范围的确定难点：合并范围的确定
2016/3/30
LGG
5
主要参考资料

《企业会计准则第20号——企业合并》（2006）《企业会计准则第33号——合并财务报表》（2014）《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014）《企业会计准则讲解》（2010）《会计》（2014年注册会计师全国统一考试教材）《高级财务会计》（修订第3版，主编杨伯坚申香华）
投资方应重点关注对被投资方的回报产生重大影响的活动，而不是对被投资方回报影响甚微或没有影响的行政活动。

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（二）判断是否“拥有对被投资方的权力”
保护性权利，是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动决策权的一项权利。
第九条投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力。第十条两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。第十一条投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利（可执行权利），包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。第十二条仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资方的权力。
CAS-40:结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。主导该主体相关活动的依据通常是合同或相应安排。结构化主体包括证券化工具、资产支持融资、部分投资基金等。

《合并财务报表教程》课件

合并财务报表的改进建议
加强关联交易的披露
要求企业在合并财务报表中增加关联交易的详细披露，包括交易内容、定价政策、交易金额等，以便更好地了解企业集团内部的运营状况。
关注子公司个体差异
在编制合并财务报表时，应充分考虑每个子公司的经营状况和财务状况，尽可能地反映子公司的个体差异。
增加风险信息的披露
在合并财务报表中增加风险信息的披露，包括企业集团所面临的市场风险、信用风险等，以便投资者更好地评估企业集团的运营风险。
价值评估
合并财务报表将为价值评估提供更准确的信息，帮助投资者和企业内部管理者评估企业价值。
《合并财务报表教程》ppt 课件
目录
• 合并财务报表概述 • 合并财务报表的编制方法 • 合并财务报表的编制实例 • 合并财务报表的解读与分析 • 合并财务报表的局限性及改进建议 • 未来展望
01
合并财务报表概述
合并财务报表的定义
合并财务报表
是指将母公司和其全部子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司依据其编制的财务报表。
合并财务报表的分析指标
偿债能力分析
计算流动比率、速动比率、资产负债率等指标，评估企业的短期和长期偿债能力。
营运能力分析
计算存货周转率、应收账款周转率、总资产周转率等指标，评估企业的资产管理和运营效率。
盈利能力分析
计算毛利率、净利率、总资产收益率等指标，评估企业的盈利能力和经营效益。
合并财务报表的分析技巧
总结词
通过具体案例展示如何编制合并现金流量表，包括对经营活动、投资活动和筹资活动的分类和列报。
VS
详细描述
介绍合并现金流量表的基本概念和编制目的，通过实际案例演示如何进行报表的编制，包括对经营活动、投资活动和筹资活动的分类和列报，以及如何根据母公司和子公司现金流量表编制合并现金流量表。

合并财务报表综合概述(ppt 55页)

➢ 强调母公司股东的利益，将子公司视为母公司的附属机构，而不是独立的法人。
➢ 合并财务报表不仅要反映母公司股东在母公司本身的利益，而且还要反映他们在母公司所属子公司的净资产中的利益。
➢ 将子公司的少数股东视为企业集团外的利益群体，将这部分股东所持有的权益（少数股东权益）视为企业集团的负债，将这部分股东所享有的子公司净利润的份额视为企业集团的一项费用。
➢ 应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括潜在表决权的执行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。
➢ 不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权。
➢ 不仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权，还要考虑可能会降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权。
应确认的少数股东权益= 254 000×20％= 50 800 （万元）
▪ 借：股本——普通股
50 000

资本公积
40 000
盈余公积
107 000
未分配利润
13 000
固定资产
50 000
应付债券
4 000
商誉
8 800
贷：存货
10 000
长期股权投资——S公司 212 000
少数股东权益
50 800
▪ 我国企业会计准则规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
➢ 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制具有如下四个特征：
控制的主体是唯一的。
控制的内容是另一个企业的日常经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。

《合并财务报表会计》课件

CHAPTER
长期股权投资与所有者权益的抵消
总结词
长期股权投资与所有者权益的抵消是合并财务报表编制过程中的重要步骤，旨在消除母公司对子公司股权投资对子公司所有者权益的影响。
详细描述
在合并财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资应当与子公司所有者权益项目进行抵消，以真实反映母公司对子公司的控制关系。具体抵消分录包括借记“股本”、“资本公积”等子公司所有者权益科目，贷记“长期股权投资”科目。
CHAPTER
合并资产负债表
合并资产负债表是反映母公司和子公司整体财务状况的财务报表，包括资产、负债和所有者权益等项目。
该报表的编制是将母公司和子公司的个别资产负债表进行合并，抵消内部交易和往来账户，以反映公司整体的财务状况。
合并资产负债表有助于投资者和债权人了解公司的资产质量和债务状况，评估公司的偿债能力和财务稳定性。
险控制能力。
合并所有者权益变动表
01
合并所有者权益变动表是反映母公司和子公司所有者权益增减变动的财务报表，包括资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。
02
该报表的编制是将母公司和子公司的个别所有者权益变动表进行合并，以反映公司整体的所有者权益变动情况。
03
合并所有者权益变动表有助于投资者了解公司的利润分配政策、股东权益变动情况和股东财富增长情况，评估公司的长期发展潜
案例三：复杂股权结构的企业合并
01
02
总结词：复杂股权结构的企业合并通常涉及多层股权链和复杂的股权关系，合并后的财务报表反映的是整个股权链的财务状况和经营成果。
详细描述
03
04
05
复杂股权结构的企业合并需要采用综合法进行会计处理，综合法认为企业合并是整个股权链的整合，需要综合考虑各层股权链的财务状况和经营成果。

会计合并报表的理论分析

会计合并报表的理论分析
合并报表主要有三种理论，所有权理论，母公司理论，实体理论。

1、所有权理论。

所有权理论是指所有者按照自己的持股比例，对被投资公司进行合并的处理方法。

所有权理论认为，只要持有被投资公司的股分，就要按持股比例编制合并报表。

比如，A公司持有甲企业80%的股权，B公司持有甲企业20%的股权，在所有权理论下，A公司和B公司同时编制各自的合并报表，在合并报表中分别合并甲企业80%和20%的资产、负债。

简单说，以A公司为例，A公司的合并报表中包括A公司自身的资产、负债、收入、费用，同时包括甲企业资产、负债的80%。

2、母公司理论。

母公司理论认为，只有对被投资公司达到控制的一方才会编制合并报表，合并报表的所有者，是母公司。

在合并报表中，被投资公司的所有资产负债都完全计入，所有者权益按照母公司的持股比例确认，少数股东持有份额的部分确认为负债。

如上例，按照母公司理论合并，只有A公司编制
合并报表，在合并报表中合并甲企业100%的资产负债，80%确认为所有者权益，20%确认为负债。

3、实体理论。

实体理论和母公司理论很像，不同点在于，实体理论认为合并报表的最终控制方，是合并主体的所有者，合并报表的所有者权益不仅包含母公司的权益，也包含少数股东的权益，在合并报表的所有者权益中，既体现母公司的权益，也体现少数股东的权益。

如上例，以实体理论合并时，A公司编制合并报表，在合并报表中合并甲企业100%的资产负债，所有者权益中，80%归属于母公司，20%归属于少数股东。

在我国的企业会计准则中，合并报表是基于实体理论来编制的。

高级财务会计课件— 合并财务报表

100 700 1 100
-100
1 000 400
负债合计
实收资本（股本）
400
500
0
100
-100
500
100
未分配利润所有者权益合计
100 600
0 100 100
-100 -100
600 1 000
负债和所有者权益总计 1 000
②P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权，
即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取
得S公司原股东拥有的S公司100%股权。作为企业集
团整体，相当于用100万元货币资金取得了S公司原
有的资产和负债（即净资产），P公司个别财务报
表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在，应予抵消。
合并资产负债表
2013年12月31日
具体见“长期股权投资”章节内容。
2、合并日合并财务报表的编制
由母公司编制，包括：合并资产负债表、合并利润表
及合并现金流量表（1）合并资产负债表被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。（2）合并日合并利润表应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。（3）合并现金流量表
相关费用直接计入当期损益，即计入当期管理费用。
借：长期股权投资—A公司资本公积贷：银行存款借：管理费用贷：银行存款 25 600 3 000 28 600 120 120
编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如
下抵消处理：借：股本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 贷：长期股权投资 25 600 少数股东权益 6 400 同时：恢复A公司留存收益中属于甲公司的部分：借：资本公积 3 200 贷：盈余公积 960 未分配利润 2 240

高级财务会计精华课件 4 合并财务报表(下)

应收股利＝％＝45 应收股利＝450 000×10％＝ 000元 × ％＝元应收股利累积数＝应收股利累积数＝10 000＋45 000＝55 000元＋＝元投资后应得净利累积数＝＋％＝40 投资后应得净利累积数＝0＋400 000×10％＝ 000元 × ％＝元累计冲减投资成本的金额为15 000元（55 000－40 000），累计冲减投资成本的金额为元－），因已累积冲减投资或本10 因已累积冲减投资或本 000元，所以本期应冲减投资成元本5 000元。元会计分录为：会计分录为：
应收股利＝％＝36 应收股利＝360 000×10％＝ 000元 × ％＝元应收股利累积数＝应收股利累积数＝10 000＋36 000＝46 000元＋＝元投资后应得净利累积数＝＋％＝40 投资后应得净利累积数＝0＋400 000×10％＝ 000元 × ％＝元累计冲减投资成本的金额为6 000元（460 000－40 000），累计冲减投资成本的金额为元－），因已累积冲减投资成本10 因已累积冲减投资成本 000元，所以本期应恢复投资成元本4 000元。元会计分录为：会计分录为：
2012-4-21
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第一节长期股权投资的会计处理方法
成本法核算要点
按照初始投资成本计量追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益投资企业确认投资收益，投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回
4 合并财务报表（下）合并财务报表（

合并财务报表的4种方法总结

合并财务报表的4种方法总结关于合并财务报表，视野咨询根据学习经验，总结了四种思路：前三种思路主要是理论，第四种思路是实战演练，也就是针对具体问题，如何进行通俗易懂、庖丁解牛式的分析，然后快速、准确给出结果。

一般情况下，每个公司都是独立的法律主体。

如果几个独立的主体合并，编制合并财务报表，并不意味着合并的几个主体重新组成了一个全新的主体。

当然也有这种情况，如吸收合并，还有新设合并。

这两种合并，其合并之前的主体不复存在或者被合并方不再存在。

我们在这里探讨的是控股合并，合并范围应当以控制为基础加以确定。

合并之后，被合并方主体仍然独立存在，并根据控制关系形成控制公司和被控制公司，通俗来说就是形成了母子公司。

母公司在资产负债表日要编制自己的个别财务报表，也要编制合并财务报表。

合并财务报表反映了企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。

比如母公司在中国，母公司在中国按照中国的会计准则编制着自己的财务报表，子公司在俄罗斯，子公司按照俄罗斯的相关会计制度编制着自己的财务报表。

但母公司如果要编制合并财务报表，却需要采用中国的会计准则，把不符合中国会计准则的事项或交易调整为适应中国会计准则。

2008年12月23日，中国大陆送给了中国台湾两只大熊猫团团圆圆，实际上对中国大陆和中国台湾单方面都产生了影响。

中国四川动物园记录了大熊猫少了两只；而中国台湾也记录了大熊猫多了两只。

相关业务对各自双方都产生了影响，但集团作为一个整体，要抵销这些业务对合并财务报表的影响，也就是要抵销内部业务对集团整体的影响。

不管是中国四川少了两只大熊猫，还是中国台湾多了两只大熊猫，相对于中国来说，熊猫还是那两只熊猫。

----本来就是一家子嘛。

这就是合并财务报表的概念，这也是合并作为整体的概念。

当我们面对子公司个别财务报表的时候，我们要按照母公司的会计政策对子公司的个别财务报表进行调整。

因为这些都是集团公司的一部分。

对于集团公司整体来讲，只有一种会计政策，那就是企业集团也就是母公司制定的会计政策，换一句话说，谁编制合并财务报表，谁对合并财务报表负责，就以谁的政策为准。

合并财务报表理论

合并财务报表理论1. 引言合并财务报表是指将两个或多个独立实体的财务报表合并为一个整体的财务报表。

在国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS）中都有详细的要求和规定来指导企业进行合并财务报表的编制和披露。

2. 合并财务报表的目的和意义合并财务报表的主要目的是为了提供一个全面、准确的财务信息，给用户提供有关企业整体财务状况和经营成果的判断依据。

通过合并财务报表，用户可以更好地了解企业的规模、财务健康状况、商业模式和经营策略等关键信息，从而做出合理的决策。

3. 合并财务报表的原则和方法合并财务报表的编制应遵循一系列原则和方法。

其中，最重要的原则是控制权原则，即根据实际控制情况来确定是否需要进行合并。

此外，合并财务报表还需要遵循以下原则和方法：•一致性原则：在合并财务报表中，需要确保会计政策的一致性，以避免数据的歧义性和不可比性。

•全面性原则：合并财务报表需要包括所有相关实体的财务信息，以确保完整、全面地反映企业的财务状况和经营成果。

•公允价值原则：合并财务报表中的各项财务数据应尽可能地以公允价值进行计量，以提供更准确的信息。

•合并方法：合并财务报表可以采用购买法、权益法和合营公司法等不同的合并方法，根据实际情况选择最合适的方法。

4. 合并财务报表的编制过程合并财务报表的编制过程可以概括为以下几个步骤：步骤一：确定关联方关系首先需要确定关联方关系，即确定哪些实体应被合并到一个整体的财务报表中。

根据实际控制情况和权益比例等因素来确定关联方关系。

步骤二：调整会计政策和会计期间在合并财务报表编制过程中，可能需要对关联方的会计政策和会计期间进行调整，以保持一致性。

步骤三：层层合并将符合合并条件的关联方逐层合并，直到最终形成一个整体的财务报表。

在合并过程中，需要进行财务数据的汇总和调整。

步骤四：处理净资产在合并财务报表中，可能需要对净资产进行处理，包括处理商誉、非控制权益和少数股东权益等。

步骤五：处理关联交易和内部交易合并财务报表中的关联交易和内部交易可能会对财务数据产生影响，需要进行相应的处理和披露。

合并财务报表PPT144页

借：长期股权投资
借：长期股权投资
贷：投资收益
贷：投资收益
➢子公司亏损：相反分录 ➢亏损：相反分录
从子公司分借：现金
借：现金
得现金股利贷：投资收益贷：长期股权投资
借：投资收益贷：长期股权投资
分享子公司所有者权益的其他增加
——
借：长期股权投资贷：资本公积
➢减少：相反分录
借：长期股权投资贷：资本公积
（2）调整母公司报表
❖ 合并日，母公司报表无需调整
（3）抵销
❖ 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵
销。
❖ 顺序：先调整，后抵销。
4
【例6－1】
1.长期股权投资核算
❖ 分析：长期股权投资的入账价值16.8万元（子公司净资产
账面价值21×80％），支付的合并对价21.2万元，差额
4.4万元小于合并方的资本公积（溢价），故差额全部冲
2.调整母公司报表
❖ 将母公司对子公司投资由成本法调整为权益法（相当于简
单权益法，即在分享子公司净利润时不考虑合并日子公司
净资产公允价值与账面价值差异的影响）。
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调整母公司报表
➢将对子公司的长期股权投资由成本法调整为简单权益法。 ➢第一年只调整当年差异。
成本法
权益法
调整分录
分享子公司账面净利润
——
1.一次交易形成合并
➢ 合并成本为购买方作为合并对价而付出的资产、发生或承担的债务、发行的权益性证券的公允价值。
➢ 在合并中发生的直接相关费用计入当期损益。 ➢ 付出非现金资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益；
发行权益性证券的公允价值与总面值的差额扣除发行手续费佣金后计入资本公积。

合并财务报表讲义XXXX

合并财务报表讲义XXXX一、背景介绍合并财务报表是指企业通过将母公司和子公司的财务信息合并成一张报表，从而提供全面和准确的财务信息，反映企业整体的经营状况和财务状况。

合并财务报表对于控股公司来说，是评估和监控子公司经营状况的重要手段，也是多元化经营和企业扩张的基础。

本讲义将介绍合并财务报表的基本概念、制度和方法，帮助读者深入理解并掌握合并财务报表的重要性和操作技巧。

二、合并财务报表的基本概念1.合并财务报表的定义合并财务报表是指将母公司与其控股的子公司的财务信息进行整合，形成一张反映整个企业经济实体的财务报表。

2.基本要素和特点合并财务报表涉及多个基本要素，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。

其特点主要包括全面反映企业整体状况、综合反映经济效益、提供决策依据、具有稳定性和可比性等。

三、合并财务报表的制度和方法1.合并报表的编制流程合并报表的编制流程主要包括：数据收集与筛选、数据处理与调整、合并报表编制、合并报表调整和审核等环节。

其中，数据收集与筛选是合并财务报表编制的基础，数据处理与调整是保证合并财务报表准确性的重要环节，合并报表编制是最终输出合并财务报表的步骤。

2.合并报表的调整原则和方法在合并报表编制过程中，会涉及到调整合并报表的项目和金额。

调整的原则主要包括一致性原则、适当性原则、重述原则和尽职原则。

调整的方法主要包括合并财务报表项目的调整、合并财务报表金额的调整以及合并报表的内外部一致性调整等。

3.合并财务报表的审计与核查合并财务报表的审计与核查是保证合并财务报表真实性和准确性的重要环节。

审计的目的是对合并财务报表中的各项数据进行审核和验证，以提供客观的审计意见。

核查的目的是对合并财务报表中涉及的各项数据进行核实和检查，以确保其真实性和准确性。

四、合并财务报表的重要性和应用价值1.评估企业经营状况通过合并财务报表，管理层可以全面了解企业整体的经营状况，判断企业的盈利能力、资产负债状况和现金流量情况，为企业的战略决策提供重要依据。

合并财务报表的理论基础

合并非全资子公司资产负债表的“少数股东权益”，则视同抵消分录的贷方发生额单独列示在所有者权益里。
chapter 2
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合并工作底稿中利润表各项目“合并数”为：
收入各项目的合计数，加上抵消分录的贷方发生额，减去抵消分录的借方发生额；成本费用各项目加合计数，加上抵消分录的借方发生额，减去抵消分录的贷方发生额；最后根据工作底稿中收入、成本和费用的“合并数”，计算出净利润。
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六．企业集团内部交易事项
七．集团公司内部交易事项的含义
集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及易事项。
chapter 2
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2. 集团公司内部交易事项的类型 1. 按内部交易事项是否涉及损益分类 2. 涉及损益的内部交易事项 1. 涉及损益的内部交易事项是指集团公司内部母公司与子公司及子公司之间发生的与损
合并财务报表的理论基础
合并财务报表概述合并财务报表的涵义合并财务报表，是指反映母公司和其全部子
公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
chapter 2
1
二．合并财务报表的范围
根据我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》，能够由母公司控制的所有被投资企业，即所有的子公司，包括境内和境外从事各种经营业务的子公司，都应当纳入合并财务报表的范围。
chapter 2
11
四．计算合并财务报表各项目的数额
五．合并工作底稿中资产负债表各项目“合并数”为：
资产类各项目的合计数，加上抵消分录的借方发生额，减去抵消分录的贷方发生额；负债类各项目的合计数，加上抵消分录的贷方发生额，减去抵消分录的借方发生额；所有者权益类各项目的合计数，加上抵消分录的贷方发生额，减去抵消分录的借方发生额。

高级财务会计第4章

未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
三、合并现金流量表的编制（一）合并现金流量表主表部分的编制合并现金流量表是由母公司编制的反映企业集团整体报告期内现金流入、现金流出数量及增减变动情况的合并
报表。从理论上讲，合并现金流量表有两种编制方法：
一种方法是根据合并资产负债表、合并利润表及其他有关资料，按个别现金流量表的编制方法编制；另一种方法是根据集团内部成员企业（母公司及纳入合并范围的子公司，以下同）的个别现金流量表，通过抵销成员企
第二节股权取得日后首期合并财务报表的编制
一、股权取得日后合并财务报表的编制程序
二、成本法下股权取得日后合并财务报表的编制
母公司对子公司的长期股权投资采用成本法还是权益法，取决于会计准则的规定。如果母公司对子公司的长期股权投资采用成本法，其股权取得日后合并财务报表的编制有两种思路：一是在母公司工作底稿中对其个别财务报表不做调整，直接抵销相关项目；另一种是在母公司工作底稿中对子公司的长期股权投资按权益法调整
（3）母公司在合并之后要在其账上逐期调整长期股权投资的账面价值和母公司在子公司的净利润或净亏损中的份额。调整项目有二：一是内部交易的未实现损益或推定损益；二是摊销母公司投资成本和子公司净资产账面价值差额（即合并价差）。（ 4 ）对于子公司因资本业务所引起的所有者权益增减变动，母公司也应调整其长期股权投资，但相应增减资本公积。通常，只包含前两个特点的权益法，称为简单权益法，包含上述四个特点的权益法，称为复杂权益法。与简单权益法相比，复杂权益法所记录的长期股权投资账户账面价值和所确认的投资损益（或资本公积），更能反映母公司对子公司投资因子公司发生资本业务或损益业务所引起的实际变动。

第4章合并财务报表的基本理论与方法