审计学原理05审计目标
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中国海洋大学会计系 刘学华
风险导向审计的缺陷(汪泽霞,2004)
风险导向审计模式发现和揭露管理舞弊存在 先天理论缺陷，即有限的审计资源分配重点 偏离——管理舞弊——这一可能存在重大错 报的高风险审计领域。
商业风险导向审计异化审计理念 控制风险导向审计存在理论假设缺陷，实质
性测试程序发现管理舞弊存在不足。 思考:如何贯彻新审计准则风险导向审计?
中国海洋大学会计系 刘学华
5.3 财务报表循环
5.3.1 财务报表审计的循环法 5.3.2 循环的划分及其相互关系
中国海洋大学会计系 刘学华
5.4确定具体审计目标
管理层对财务报表各组成要素均 做出了“认定(assertions)”， 注册会计师的审计工作就是要确 定管理层的认定是否恰当。
中国海洋大学会计系 刘学华
中国海洋大学会计系 刘学华
5.1 财务报告审计的总目标
中国海洋大学会计系 刘学华
5.1.1 审计总目标的演变 （胡春元 ，1999）
①以查错揭弊为主（审计产生之初～20世纪 30年代）；
②以验证财务报表的真实与公允为主（20世 纪30年代～80年代）；
③验证财务报表的真实与公允与揭弊查错并 重（1988年～1995年）；
引例
审计目标——从馨蔻公司 (Cenco Inc.)审Fra Baidu bibliotek案例说起
案例出处:
Wanda A.Wallace.1986.Auditing[M].Macmillan Publishing Company,P161
中国海洋大学会计系 刘学华
一、诉讼案回顾
馨蔻公司舞弊案从1968年一直持续到1981年， SEC指控该公司虚构了7500万美元存货[问1： 随同存货还可能虚构了什么？]
第5章 审计目标
刘学华
中国海洋大学会计系 2010年11月
中国海洋大学会计系 刘学华
本章主要内容
5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6
财务报告审计的总目标 财务报告审计的责任划分 财务报表循环 确定具体审计目标 审计过程和审计目标的实现 审计业务约定书
中国海洋大学会计系 刘学华
④降低信息风险（1995至今）
中国海洋大学会计系 刘学华
思考
审计业务委托人所期望的审计 目标是什么？
是否缺乏真正的审计需求者? 结合委托人对审计的期望思考
审计目标定位
中国海洋大学会计系 刘学华
5.1.2 我国财务报表审计的总目标
《中国注册会计师审计准则第1101号——财 务报表审计的目标和一般原则》第四条
诉讼案引发的思考：存在管理舞弊风险时， 审计师的专业水平有多高？
如果存在舞弊风险，审计师应当进行调查， 但调查难度是相当大的。
馨蔻公司诉讼案之所以作出了有利于审计师 的判决，正是因为管理层通过提供虚假信息 和舞弊手段误导审计师签署了无保留意见的 审计报告，而其中审计师并无过失。
中国海洋大学会计系 刘学华
2．与期末账户余额相关的 认定 （1）存在 （2）权利和义务 （3）完整性 （4）计价和分摊
随着舞弊被揭发和报表数据的调整，公司 1981年第三季度由稳定盈利转为估计亏损 4700万美元。
陪审团(jury)发现，虽然审计师未能揭露馨 蔻公司管理层舞弊[问2：手法？]，但不存在 过失[问3：审计师过失？]
中国海洋大学会计系 刘学华
有利于审计师的判例
该案支持的理念是：审计师不因未能侦查 管理舞弊而被判决支付赔偿金。
二、诉讼案对审计的影响
该诉讼案使审计界坚信：只要审计师执 业无过失，既使没有侦查出客户舞弊行 为，也不承担法律责任。
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相似诉讼案判决
1982年迈阿密州的Cedars of Lebanon Hospital公司及其董事会，控告其审计师塔 奇·罗丝事务所未能侦查出公司管理层阴谋。
法庭判令Cedars of Lebanon Hospital 公 司向审计师支付50万美元的惩罚性赔偿金。
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三、思考：存在管理层舞弊风险 的情况下，如何定位审计目标？
汪泽霞(2004)认为：风险导向审计模式无法 有效地发现和揭露管理舞弊，发展创新现行 审计模式成为审计理论和实务界急待解决的 难题。
5.4.1 被审计单位管理层的 认定(assertions)
什么是“认定”? 管理层在财务报表上的认定有些是
明确表达，有些则是隐含表达。 关于存货认定
中国海洋大学会计系 刘学华
1．与各类交易和事项相关的 认定
（1）发生 （2）完整性 （3）准确性 （4）截止 （5）分类
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5.2.1 被审计单位管理层和治理 层的责任
在治理层的监督下，管理层作为 会计工作的行为人，对编制财务 报表负有直接责任。
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5.2.2 注册会计师的责任
1．财务报表审计的一般原则 （1）遵守职业道德规范 （2）遵守质量控制准则 （3）遵守审计准则 2．财务报表的审计范围 3．职业怀疑态度 4．合理保证
财务报表审计的目标是注册会计师通过执行 审计工作，对财务报表的下列方面发表审计 意见：
（一）财务报表是否按照适用的会计准则和 相关会计制度的规定编制；
（二）财务报表是否在所有重大方面公允反 映被审计单位的财务状况、经营成果和现金 流量。
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5.2 财务报告审计的责任划分
Judge Posner在法庭裁决中写到：“审计 师并非受雇查找舞弊的侦探。” 法庭甚 至支持审计师向馨蔻公司提起诉讼，以讨 回在1980的一次集体诉讼中审计师向馨蔻 公司公司股东支付的350万美元赔偿金。
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CPA职业侦查管理舞弊(detect management fraud)的责任
案例出处:
Wanda A.Wallace.1986.Auditing[M].Macmillan Publishing Company,P161
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诉讼结果是审计师获胜。法庭记录：“存在 上层管理者串通舞弊。证据表明，┅┅外部 审计师无法得知公司上层串通舞弊行为 (collusive fraud)。”
风险导向审计的缺陷(汪泽霞,2004)
风险导向审计模式发现和揭露管理舞弊存在 先天理论缺陷，即有限的审计资源分配重点 偏离——管理舞弊——这一可能存在重大错 报的高风险审计领域。
商业风险导向审计异化审计理念 控制风险导向审计存在理论假设缺陷，实质
性测试程序发现管理舞弊存在不足。 思考:如何贯彻新审计准则风险导向审计?
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5.3 财务报表循环
5.3.1 财务报表审计的循环法 5.3.2 循环的划分及其相互关系
中国海洋大学会计系 刘学华
5.4确定具体审计目标
管理层对财务报表各组成要素均 做出了“认定(assertions)”， 注册会计师的审计工作就是要确 定管理层的认定是否恰当。
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5.1 财务报告审计的总目标
中国海洋大学会计系 刘学华
5.1.1 审计总目标的演变 （胡春元 ，1999）
①以查错揭弊为主（审计产生之初～20世纪 30年代）；
②以验证财务报表的真实与公允为主（20世 纪30年代～80年代）；
③验证财务报表的真实与公允与揭弊查错并 重（1988年～1995年）；
引例
审计目标——从馨蔻公司 (Cenco Inc.)审Fra Baidu bibliotek案例说起
案例出处:
Wanda A.Wallace.1986.Auditing[M].Macmillan Publishing Company,P161
中国海洋大学会计系 刘学华
一、诉讼案回顾
馨蔻公司舞弊案从1968年一直持续到1981年， SEC指控该公司虚构了7500万美元存货[问1： 随同存货还可能虚构了什么？]
第5章 审计目标
刘学华
中国海洋大学会计系 2010年11月
中国海洋大学会计系 刘学华
本章主要内容
5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6
财务报告审计的总目标 财务报告审计的责任划分 财务报表循环 确定具体审计目标 审计过程和审计目标的实现 审计业务约定书
中国海洋大学会计系 刘学华
④降低信息风险（1995至今）
中国海洋大学会计系 刘学华
思考
审计业务委托人所期望的审计 目标是什么？
是否缺乏真正的审计需求者? 结合委托人对审计的期望思考
审计目标定位
中国海洋大学会计系 刘学华
5.1.2 我国财务报表审计的总目标
《中国注册会计师审计准则第1101号——财 务报表审计的目标和一般原则》第四条
诉讼案引发的思考：存在管理舞弊风险时， 审计师的专业水平有多高？
如果存在舞弊风险，审计师应当进行调查， 但调查难度是相当大的。
馨蔻公司诉讼案之所以作出了有利于审计师 的判决，正是因为管理层通过提供虚假信息 和舞弊手段误导审计师签署了无保留意见的 审计报告，而其中审计师并无过失。
中国海洋大学会计系 刘学华
2．与期末账户余额相关的 认定 （1）存在 （2）权利和义务 （3）完整性 （4）计价和分摊
随着舞弊被揭发和报表数据的调整，公司 1981年第三季度由稳定盈利转为估计亏损 4700万美元。
陪审团(jury)发现，虽然审计师未能揭露馨 蔻公司管理层舞弊[问2：手法？]，但不存在 过失[问3：审计师过失？]
中国海洋大学会计系 刘学华
有利于审计师的判例
该案支持的理念是：审计师不因未能侦查 管理舞弊而被判决支付赔偿金。
二、诉讼案对审计的影响
该诉讼案使审计界坚信：只要审计师执 业无过失，既使没有侦查出客户舞弊行 为，也不承担法律责任。
中国海洋大学会计系 刘学华
相似诉讼案判决
1982年迈阿密州的Cedars of Lebanon Hospital公司及其董事会，控告其审计师塔 奇·罗丝事务所未能侦查出公司管理层阴谋。
法庭判令Cedars of Lebanon Hospital 公 司向审计师支付50万美元的惩罚性赔偿金。
中国海洋大学会计系 刘学华
三、思考：存在管理层舞弊风险 的情况下，如何定位审计目标？
汪泽霞(2004)认为：风险导向审计模式无法 有效地发现和揭露管理舞弊，发展创新现行 审计模式成为审计理论和实务界急待解决的 难题。
5.4.1 被审计单位管理层的 认定(assertions)
什么是“认定”? 管理层在财务报表上的认定有些是
明确表达，有些则是隐含表达。 关于存货认定
中国海洋大学会计系 刘学华
1．与各类交易和事项相关的 认定
（1）发生 （2）完整性 （3）准确性 （4）截止 （5）分类
中国海洋大学会计系 刘学华
5.2.1 被审计单位管理层和治理 层的责任
在治理层的监督下，管理层作为 会计工作的行为人，对编制财务 报表负有直接责任。
中国海洋大学会计系 刘学华
5.2.2 注册会计师的责任
1．财务报表审计的一般原则 （1）遵守职业道德规范 （2）遵守质量控制准则 （3）遵守审计准则 2．财务报表的审计范围 3．职业怀疑态度 4．合理保证
财务报表审计的目标是注册会计师通过执行 审计工作，对财务报表的下列方面发表审计 意见：
（一）财务报表是否按照适用的会计准则和 相关会计制度的规定编制；
（二）财务报表是否在所有重大方面公允反 映被审计单位的财务状况、经营成果和现金 流量。
中国海洋大学会计系 刘学华
5.2 财务报告审计的责任划分
Judge Posner在法庭裁决中写到：“审计 师并非受雇查找舞弊的侦探。” 法庭甚 至支持审计师向馨蔻公司提起诉讼，以讨 回在1980的一次集体诉讼中审计师向馨蔻 公司公司股东支付的350万美元赔偿金。
中国海洋大学会计系 刘学华
CPA职业侦查管理舞弊(detect management fraud)的责任
案例出处:
Wanda A.Wallace.1986.Auditing[M].Macmillan Publishing Company,P161
中国海洋大学会计系 刘学华
诉讼结果是审计师获胜。法庭记录：“存在 上层管理者串通舞弊。证据表明，┅┅外部 审计师无法得知公司上层串通舞弊行为 (collusive fraud)。”