制造业成本核算流程

职工薪酬的计算方法
职 工
计时工资
月薪制
薪
酬
日薪制
的
计
算
个人计件
方 法
计件工资
集体计件
第三章 制造业成本核算程序
工资计算公式
月薪制： 应付职工薪酬＝月标准工资－(事假天数×日标准工资)－ (病假天数×日标准工资×病假扣款率） 日薪制： 应付职工薪酬＝出勤日数×日标准工资＋病假日数×日标 准工资×(1－病假扣款率)
个人计件： 应付计件工资＝∑(各种产品的数量×该种产品的计件 单价) 计件单价＝产品定额工时×等级小时工资率
第三章 制造业成本核算程序
【例3-2】某企业基本生产车间张恒的月标准工 资为1800元。20××年5月考勤记录反映张恒病 假2天，事假1天。5月份日历天数为31天，其中 节假日3天，双休日8天。根据张恒的工龄，其病 假工资按标准工资的90%计算。张恒的病假和事 假期间没有节假日。要求按30天、20.83天分别 计算张恒5月份的计时工资。
第三章 制造业成本核算程序
第一节 生产经营费用的归集与分配
一、要素费用的归集与分配
企业在生产过程中，要耗用原材料、燃料和动 力，要支付职工工资以及发生各种其他费用。有些 费用发生时，可以直接记入相关的账户或产品成本 中，有些费用则属于多种产品共同耗用的费用，不 能直接记入相关账户或产品成本中，而要采用科学 的合理的方法进行分配。
产品材料 定额成本 比例分配
第三章 制造业成本核算程序
【例3-1】某企业生产甲、乙两种产品，共耗用 某种原材料9000千克，每千克3.50元。甲产品实 际产量为1800件，单位产品材料定额耗用量为3 千克；乙产品实际产量为1200件，单位产品材料 定额耗用量为1.5千克。要求采用定额耗用量比 例分配法分配材料费用。
第三章 制造业成本核算程序
三、辅助生产费用的分配方法
直接分配法:将各辅助生产车间发生的费用， 直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位， 而不考虑各个辅助生产车间之间相互提供劳务 的情况。
辅助生产车间＝ 该辅助生产车间发生的费用 费用分配率 该辅助生产车间 - 该辅助生产车间为其他辅 提供的劳务总量 助生产车间提供的劳务量 某受益部门应负担＝ 该受益部门 × 该辅助生产车 的辅助生产费用 劳务耗用量 间费用分配率
第三章 制造业成本核算程序
材料费用分配表示例
分配对象 明细项目
甲产品 直接材料 乙产品 直接材料 丙产品 直接材料 废品（甲） 直接材料 基本车间 一车间 辅助车间 供电车间 管理部门 修理费 合计
材料费用分配表（实际成本）
原料和主要材料
辅助材料
直接计入 分配计入 小计
30000
5000
35000
第三章 制造业成本核算程序
四
、
工资、奖
职工福
职
金、津贴
利费
工
和补贴
薪
酬
费
职工薪酬
“五险
用
的构成
一金”
的
归
集
与
分
补偿及相 关支出
配
工会经费 和职工教
育经费
第三章 制造业成本核算程序
职工薪酬核算的原始凭证
职 工
考勤记录
薪
酬
核
算 原
工作通知单
始
凭
产量工时记录 工序进程单
证
工作班产量记录
第三章 制造业成本核算程序
管理费用
53006
贷：生产成本----辅助生产成本----锅炉车间
104000
----供电车间
153120
第三章 制造业成本核算程序
顺序分配法(阶梯分配法):按照辅助生产车间之间相
互提供产品或劳务数额多少的顺序依次排列分配辅助生产 费用的方法。
受益少的辅助生产车间排在前面，先进行分配；受益 多的辅助生产车间排在后面，后进行分配。
根据工资费用分配表，编制会计分录如下：
借：生产成本----基本生产成本
27000
生产成本----辅助生产成本
10500
制造费用
4000
销售费用
2000
管理费用
6500
在建工程
3000
应付职工薪酬
1000
贷：应付职工薪酬
54000
第三章 制造业成本核算程工资序费用分配表
20××年 8 月
应借账户
成本或费用 直接计入
第三章 制造业成本核算程序
要素费用分配原则： 重要性原则 直接性原则 一致性原则
第三章 制造业成本核算程序
二、材料费用的归集与分配
材料费用的原始凭证
领料单
材料费用 原始凭证
领料登记簿
限额领料单
第三章 制造业成本核算程序
材料费用的分配方法（分配标准）
材料费用 分配标准
定额耗用量 比例分配
产品重量 比例分配
第三章 制造业成本核算程序
锅炉车间费用分配率＝ 104000 ＝41.6(元／工时)
2600-100
供电车间费用分配率＝ 153120 ＝1.914(元／度)
87000-7000
根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
借:生产成本----基本生产成本----甲产品 49764
制造费用
154350
一、辅助生产费用核算账户设置
辅助生产车间生产产品或提供劳务所耗费的各项生 产费用称为辅助生产费用，它们构成了辅助生产车间的 产品和劳务的成本。 设置“生产成本----辅助生产成本”账户，一般按 辅助生产车间或辅助生产产品、劳务的种类设置明细账， 账中按成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。
第三章 制造业成本核算程序
【例3-3】职工王诚8月份加工甲、乙两种产品， 甲产品180件，乙产品120件。验收时发现甲产 品料废5个，工废4个。该职工小时工资率为4.5 元，制造甲产品定额工时为1小时，乙产品为2 小时。要求计算王诚6月份应得计件工资。
第三章 制造业成本核算程序
解题过程：
甲产品计件单价＝1×4.5＝4.5(元) 乙产品计件单价＝2×4.5＝9(元) 王诚8月份应得计件工资＝(180－4)×4.5＋ 120×9＝1872(元) 或： 各种产品定额工时总额＝(180－4)×l＋ 120×2=416（小时） 王诚8月份应得计件工资=416×4.55=1872(元)
20000
3000
23000
10000
2000
12000
1000
3000
6000 60000 10000 70000 10000
请作会计分录
燃料
合计
35000
23000
12000
1000
4000
7000
10000 10000
6000
14000 94000
第三章 制造业成本核算程序
分配对象
甲产品 乙产品 丙产品 基本车间 辅助车间 管理部门 合计
10020
70000
1400
10000
100
14000
-140
95360
第三章 制造业成本核算程序
三、外购动力费用的归集与分配
外购动力费用是指企业从外单位购入的电 力、热力等动力所支付的费用。 外购动力费用应按耗用部门和用途进行归 集。 外购动力费用的分配是通过编制外购动力 费用分配表进行的。
材料费用分配表（计划成本）
请作会计分录
原料和主要材料
辅助材料
燃料
合计
计划成本 差异（2%） 计划成本 差异（1%） 计划成本 差异（-1%）
35000
700
35700
23000
460
23460
12000
240
12240
3000
30
3030
1000
10
10000
-100
10910
Βιβλιοθήκη Baidu6000
60
4000
-40
第三章 制造业成本核算程序
材料费用的归集与分配会计处理
发出材料采用实际成本计价，每次发出材料的单 位成本必须选择一定的方法确认，并保持相对不变。 具体可以选择先进先出法、加权平均法、移动加权平 均法、个别计价法。根据发料凭证编制材料费用分配 表(或发出材料汇总表)
发出材料采用计划成本计价，每次发出材料按计 划成本计价核算，期末根据有关资料计算分配材料成 本差异。根据发料凭证编制材料费用分配表(或发出材 料汇总表)，并编制材料成本差异分配表。
第三章 制造业成本核算程序
解题过程： 按30天计算日标准工资：
改用日薪制 计算，同学
动手。
日标准工资＝1800÷30＝60（元/日）
应付职工薪酬＝1800－60×1－60×2×(1－90%)＝
1728（元）
按20.83天计算日标准工资： 日标准工资＝1800÷20.83＝86.41(元/日) 应付职工薪酬＝1800－86.41×1－86.41×2×(1－ 90%)＝1696.31(元)
行政管理部门
400
合计
2600
供电(度) 26000 35000 7000
19000 87000
第三章 制造业成本核算程序
辅助生产费用分配表(直接分配法)
20××年×月
辅助生产车间名称
锅炉
供电
待分配辅助生产费用
104000
153120
供应辅助生产以外的劳务数量
2500
80000
单位成本(分配率)
41.6
各辅助生产车间的费用，只对排在后面的辅助生产车 间分配，而不对排在其前面的辅助生产车间进行分配；排 列在后的辅助生产车间,应在原先归集费用的基础上，加 上排在其前的辅助生产费用分配转入数一并予以分配。
第三章 制造业成本核算程序
项目
生产工时
生产成本
甲产品
——基本 生产成本
乙产品 小计
制造费用
基本生产车 间
生产成本 锅炉车间
——辅助 生产成本
运输车间 小计
管理费用
销售费用
在建工程
应付职工薪酬 合计
直接人工 直接人工
工资
直接人工 直接人工
工资 工资 工资及福利
费
5000 7000 12000 4000
6000 4500 10500 6500 2000 3000
第三章 制造业成本核算程序
集体计件工资：
先按集体完成的产品数量和计件单价计算出 整个集体应得的计件工资总额，然后再采用一定 的方法将整个集体应得的计件工资总额在集体内 部各成员间进行分配。
第三章 制造业成本核算程序
工资费用的归集和分配的会计处理
工资费用的归集和分配是通过编制工资费用分配表进行的。
第三章 制造业成本核算程序
解题过程： 甲产品材料定额耗用量＝1800×3＝5400(千克) 乙产品材料定额耗用量＝1200×1.5＝1800(千克) 材料定额耗用量分配率＝9000÷(5400+1800) ＝1.25 甲产品应分配的材料实际耗用量＝5400×1.25＝6750(千克) 乙产品应分配的材料实际耗用量＝1800×1.25＝2250(千克) 甲产品应分配的材料费用＝6750×3.50＝23625(元) 乙产品应分配的材料费用＝2250×3.50＝7875(元)
1.914
基本生 甲产品生产
产车间
耗用
耗用数量 分配金额
26000 49764
一般耗用
耗用数量
2100
35000
分配金额
87360
66990
行政管 理部门
耗用数量 分配金额
400 16640
19000 36366
分配金额合计
104000
153120
金额合计 257120
49764 154350 53006 257120
1000 39000
20000 30000 50000
分配计入 分配额(分配率
0.06) 6000 9000
15000
3000
单位：元 合计
11000 16000 27000
4000
6000 4500 10500 6500 2000 3000
1000 54000
第三章 制造业成本核算程序
第二节 辅助生产费用的归集与分配
第三章 制造业成本核算程序
日期
摘要
生产成本----辅助生产成本明细账
直接材料
直接人工
制造费用
合计 转出
合计
日 期 摘要
生产成本----辅助生产成本明细账
材 燃料 工资及 料 及动力 福利费 办公费 水电费 折旧费 差旅费
其 合转 他 计出
合计
第三章 制造业成本核算程序
二、辅助生产费用归集的程序
提供单一品种或劳务的辅助生产车间，不设置“制造 费用”账户，发生的费用直接记入“生产成本----辅助生 产成本”账户。 提供多品种产品或劳务的辅助生产车间，直接生产费 用记入“生产成本----辅助生产成本”账户；间接费用先 记入“制造费用”账户，月末采用一定的方法从“制造费 用”账户分配转入“生产成本----辅助生产成本”。
第三章 制造业成本核算程序
【例3-4】某企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，锅 炉车间本月发生费用104000元，供电车间本月发生费用 153120元。采用直接分配法分配辅助生产费用。
辅助生产车间提供劳务数量汇总表
受益单位
供热(吨)
基本生产车间
甲产品
一般耗用
2100
辅助生产车间
锅炉车间
供电车间
100
第三章 制造业成本核算程序
第三章 制造业成本核算程序
第三章 制造业成本核算程序
【本章学习目标】
➢理解并掌握各种要素费用的归集与分配方法。 ➢认识辅助生产费用归集与分配的原则、特点，掌握 辅助生产费用的分配方法。 ➢了解制造费用的内容，掌握制造费用的分配方法。 ➢理解废品、废品损失的概念，掌握废品损失的核算 方法。 ➢理解在产品的含义，掌握费用在完工产品与在产品 之间的各种分配方法。