工程经济学(第四章)折旧与企业所得税讲解

第四章 折旧与企业所得税
一、折旧（含摊销）与折旧方法 （一）、折旧与摊销的概念 项目建成后，全部投资即形成或转化为相应的资产，
主要形式有固定资产、无形资产、递延资产和流动资 产。 折旧费是将固定资产按一定方式在运营期内预以回收, 分摊到每一年的费用，也就是对固定资产损耗的一种 补偿。虽然构成总成本费用，但并不需要支出现金， 不构成现金流出。 摊销费是对无形资产及递延资产在使用中价值转移的 一种回收而分摊到运营期每一年中的相关费用，也同 样不发生现金流出。 固定资产的价值在使用过程中将随着固定资产的磨损
例：某台设备的原值为4万元。折旧年限为5年， 净残值1000元，用年限平均法折旧，求年折旧 费为多少？
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解：由于P=40000，L=1000，N=5 则：d=(P-L)/N=(40000-1000)/5 =7800(元）
即年折旧费为7800元。 （2）工作量法（也是直线折旧法的一种） 在年限平均折旧法中没有考虑各年可能存在的使用时
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（1）主营业务利润 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务
税金及附加 （2）其他业务利润 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 （3）管理费用：指企业行政管理部门为管理和组织
经营活动而发生的各项费用 （4）财务费用：指企业为筹集资金而发生的各项费
间不同的情况，会出现不使用也折旧，为此解决的办 法是按工作量来进行折旧。即按每年实际使用的时间 （小时数）与固定资产使用寿命期内可使用的时间 （小时数）的关系进行折旧。
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设固定资产使用期内可使用的时间（或者可完成的总
工作量）为N，第j年内实际使用固定资产的时间（或
者实际完成的工作量）为J，固定资产原值为P，净残

=(P-Pf)f

=Pf(1-f)
可得第n年的折旧：dn=Pf(1-f)n-1 该折旧法计算的折旧费期初折旧费高，后期折旧费低，
有利于资本的回收，称为加速折旧法。此法中当固定 资产原值为Ｐ，净残值为Ｌ时：
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Ｌ=Ｐ－d1-d2-….-dn=P-Pf-Pf(1-f)-….-Pf(1-f)n-1 =P[1-f-f(1-f)-….-f(1-f)n-1] =P(1-f)n

d2=(P-L)*(4/15)=10400;
依此：

f3=(6-3)/15=1/5, d3=39000*1/5=7800;

f4=(6-4)/15=2/15, d4=39000*(2/15)=5200;

f5=(6-5)/15=1/15, d5=39000*1/15=2600.
第四章 折旧与企业所得税
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b,固定资产原值指为取得固定资产而付出的各种费用 （或称原始成本），如土建费用、设备购置费、安装 费用、运输及保险费用等。
c,固定资产的残值是指固定资产到折旧年限末时可以 回收的那部分价值，净残值是指固定资产残值减去为 了回收固定资产残值而付出的各种费用（如清理费用） 后的部分。
=(40000-16000-9600-5760-1000)/2

=3820
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（5）年数总和法（变折旧率法）：
设固定资产原值为P，净残值为L，则每年的折旧费 dj为：
dj = （N+1）- j
N(N+1)/2
(P-L)
式中：N（1+N）/2为年数总和，即∑j，所以称此法 为年数总和法。
本不用，第二种全面考虑了资金的时间价值。
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（三）摊销费 无形资产指没有物质实体而以某种特殊权利和技术知
识等资源形态存在并发挥作用的资产，如专利、商标、 版权、土地使用权、非专利技术、商誉、特许经营权 等。 无形资产的原值相对于获得无形资产的实际支出。 无形资产原值按无形资产的有效使用期平均摊销，并 计入成本费用。摊销期限不少于10年。 递延资产指不能全部计入当期损益，需要分期摊销计 入成本的各项费用。如开办费、租入资产改良费。开 办费按不少于5年的期限摊销。租入资产改良费按租 赁期限摊销
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（二）利润
项目（企业）在一定期限内的生产经营活动的 最终财务成果一般有两种可能：一种是取得正 的财务成果，即利润；另一种是负的财务成果， 即亏损。
项目（企业）的利润从其构成来看，由以下几 个来源：生活经营活动、投资活动、非营业活 动（与生产经营无直接关系的事项）。企业的 利润分利润总额和净利润。
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（四）企业所得税的核算
企业所得税是以应纳税所得额乘以适用税率而 得到。
企业应纳所得税额=当期应纳税所得额×适用 税率。
应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 适用税率：所得税法规定法定税率为25%，内
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（3）计提公益金 提取公益金的基数和提取法定盈余公积金的基
数相同，一般按5%~10%提取。 （4）计提任意盈余公积金 提取任意盈余公积金作为公司留存收益，主要
是为了控制向投资者分配利润的水平以及调整 各年利润的波动而采取的限制措施。 （5）向股东（投资者）支付股利（或者分配 利润）
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以上各折旧法，都是静态的，没有考虑资金的时间价 值。在折旧期限内折旧总额是相同的，只是折旧的提 取速度不一样而已。加速折旧法在运行初期折旧费提 取多，有利于企业回收资本。
2，动态折旧法： 动态折旧法一般都采用等额折旧,年折旧费为 1)，A=(P-L)(A/F,i,N)或 2)，A=[P-L(P/F,i,N)](A/P,i,N) 第一种折旧费一般低于年限平均法的折旧费，所以基
券利息、投资到期收回或者中途转让、出售取 得的款项高于帐面价值的差额。
投资损失包括投资到期收回或者中途转让、出 售取得的款项低于帐面价值的差额
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3，营业外收支净额 营业外收支净额=营业外收入-营业外支出 4，补贴收入 指企业收到的各种补贴收入，包括国家拨入的
还以上例为例，当采用年数总和法折旧时，各年的折 旧费为：
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由于年数总和为：5（1+5）/2=15
则：
第一年年折旧率为： f1 =（N+1-1）/15=1/3
第一年折旧费为： d1=（P-L）×（1/3）

=3900/3=13000；
第二年年折旧率为： f2 =（N+1-2）/15=4/15
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利润分配按下列顺序进行： （1）计算可供分配的利润： 可供分配的利润=本年净利润（或亏损）+年初
未分配利润（或亏损） 如可供分配的利润为负（即亏损）则不进行分
配，反之则进行分配。 （2）计提法定盈余公积金 法定盈余公积金的提取基数为本年净利润减年
初累计亏损，一般按10%提取。
则 f=1-√nL/P
•式中n为折旧年限。 •（４）双倍余额折旧法（余额法的一种）：此法相 当于固定百分率法的变异，使用的固定比率不是上 面计算的值，而是采用f=2/N，其中Ｎ为折旧年限。 设第j年年初的固定资产帐面净值为Ｋj，则第j年的 固定折旧费dj为：
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dj=Kj*(2/N)(j=1,2…N-2)
值为L，则按工作量折旧法计算的第j年的折旧费dj为：

dj=(P-L)*J/N
（ 3），固定百分率法 每年的折旧费按年初固定资产净值Kj乘上一个固定的 比率f,即dj为：
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dj=Kj*f
第一年的折旧：d1=K1*f=Pf
第二年的折旧：d2=K2*f=(P-d1)f
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二、企业的收入、利润和所得税的核算 （一）收入 工程项目的收入是估算项目投入使用后生产经营期内
各年销售产品或提供劳务等所取得的收入。销售产品 的收入称销售收入，提供劳务的收入称营业收入。 销售收入是项目建成投产后补偿成本、上缴税金、偿 还债务、保证企业再生产正常进行的前提。它是进行 利润总额、销售税金及附加和增值税估算的基础数据。 销售收入的计算： 销售收入=产品销售单价×产品年销售量
各种补贴、退税等。 净利润也称税后利润，即： 净利润=利润总额-所得税
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（三）利润分配的项目 利润总额交纳过所得税后即为净利润（或称税后利
润），税后利润的分配项目包括：盈余公积金、公益 金、股利（或者可用于投资者分配的利润） 盈余公积金是指：从净利润中提取的用于弥补公司亏 损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本的部分 公益金是指从净利润中提取的专门用于职工集体福利 设施建设的部分。 股利：向股东分配利润一种形式。
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企业的利润总额包括营业利润、投资净收益、 营业外收支净额和补贴收入等，即：
利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支 净额+补贴收入
1，营业利润 营业利润是企业从事生产经营活动所取得的净
收益，其构成如下：
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理 费用-财务费用-营业费用
折旧的计算方法分静态法和动态法。
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（二）、折旧的计算方法：
1，静态折旧法： （1）年限平均法（属于直线折旧法） 折旧的计算与折旧年限、固定资产的原值、固定资产
的净残值三个因素有关。
a,折旧年限：现行财税制度规定固定资产实行分类折 旧。对不同类型的固定资产规定了最低折旧年限。相 对应的固定资产无论实际使用年限或服务年限如何， 折旧时采用的折旧年限均不得短于规定的最低折旧年 限。一般来说，折旧年限短对项目来说是有利的，所 以实际操作时，各类固定资产折旧年限就是对应的最 低折旧年限