第二章寿险准备金评估

计准则。
国际上，偿付能力准备金通常采用法定会计准则， 收益准备金通常采用公认会计准则。 由于保险业的特殊性，国际上各个国家的保险会计 准则不尽相同，国际会计准则委员会(International
Accounting Standard Committee, IASC)，正在试图
统一各国的寿险会计准则。
最为保守，通常产生 最高的负债额
收益准备金
体现盈余的真实性
中性或略微保守
税收准备金
确定税收
一般不允许过高
2.2 准备金评估会计准则
2.2.1 准备金评估会计准则简介
2.2.2 法定会计准则 2.2.3 一般公认会计准则
2.2.1 准备金评估会计准则简介
不同种类的准备金在会计处理上分别采用不同的会


另外，公司管理层需要内部衡量工具有效管理运营结果， 因此公司内部一般有一套包括预算、成本会百度文库及控制功能 在内的管理会计(Managerial Accounting)。
2.2.2 法定会计准则
法定会计准则，以一个立法者的角度来看待寿险公司
的财务状况，主要目的是提供保险人偿付能力的可靠
证据，或者提供有力证据以证明保险人有足够的能力 满足在合同中承诺给保单持有人的义务，以保护保单
大于 给付支出的部分积存起来，形成给付责任准备
金，用于补足后期保费收入不足赔付支出的部分。 给付准备金是寿险公司最大的一项负债，保险公司必 须积累出至少等于给付责任准备金和资本要求的资本， 才能保证履行到期保险责任。
2.1 准备金的意义和种类
人寿保险大多采取趸缴保费和定期均衡缴纳保费方式，
备金。准备金中主要是保单准备金。
准备金的种类
按被保险人缴费、保险人赔付的方式分为：

完全连续责任准备金
（死亡即刻赔付，连续缴费）

完全离散责任准备金
（死亡年末赔付，生存期初缴费）

半连续责任准备金
（死亡即刻赔付，生存期初缴费）
准备金的种类
根据计算准备金的目的分为：

偿付能力准备金/法定责任准备金，为确保公司偿付能 力而提存的准备金，其计算建立在保守的精算假设基 收益＝保费收入 +投资收入－赔付支出 －展业费用－维持费用－准备金提存 础上，即建立在高估未来赔付或给付支出，高估未来 费用支出、低估未来投资回报的基础上。 收益准备金/盈余准备金，在现实假设下估计准备金，
准备金的种类
根据损失是否发生分为：

赔付准备金(claim reserves)或损失准备金(loss
reserves)，指保险公司为应付已经发生的、但保单
持有人未报或公司因信息不充分而不能确定赔付额 的情况而提存的准备金。

保单准备金(policy reserves)，指保险公司为应付目
前尚未发生但将来可能发生的保险赔付而提存的准

把大部分初年展业成本分摊在以后的保单年度，使保
险公司的收益在未来保单年度内合理分配。

税收准备金，计算应税收入的准备金。很多国家的税
收准备金等于偿付能力准备金，以偿付能力估计的应
税收入相对较低，从而也起到税收优惠的作用。
表2.1 不同类型准备金的比较
评估目的 保险监管机构为确保保险公 偿付能力准备金 司偿付能力而确定的准备金 数额的最小值 保守程度
持有人的权利。
在法定会计准则下，新业务的展业成本直接从当年收 入中扣减，为满足偿付能力要求的准备金提存也大大 降低了当期利润，而退保和保单失效却可能增加在法 定会计准则下的当期利润，这些与寿险公司的经营理
念相违背。
2.2.3 一般公认会计准则
一般公认会计准则，主要目的是向投资者发布适当、 及时、准确的财务数据，包括报告公司的收入、费用 和当期利润等，以利于投资者比较不同公司和同一公 司不同时期的财务数据，做出投资决策。 美国的一般公认会计准则建立在美国财务会计标准委 员会（Financial Accounting Standards Board, FASB） 所发行的财务会计标准（Financial Accounting Standards, FAS）之上，要求所有的公开营业的寿险 股份公司都要提交一般公认会计准则。
表2.2 两种会计准则的比较
法定会计准则 一般公认会计准则
报告目的
向监管者表明寿险公司的偿 向投资者和其他利益方表明 付能力状况 寿险公司的当期经营成果
为了与偿付能力负债相对应， 将资产分为认可资产和非认 可资产
资产项目 从准清算角度出发，注重资 产的变现能力
表2.2 两种会计准则的比较（续）
法定会计准则 一般公认会计准则
第二章 寿险准备金评估
第二章 寿险准备金评估
2.1 准备金的意义和种类
2.2 准备金评估会计准则
2.3 净保费给付准备金 2.4 准备金评估方法 2.5 准备金对定价的影响
2.1 准备金的意义和种类
准备金（reserve），是为将来某项支出而预先留存的 储备金。 在人寿和年金保险中，当前期保费收入大于给付支出， 后期保费收入小于给付支出时，需要把前期保费收入
2.2.1 准备金评估会计准则简介
在美国，寿险公司需采用三种不同的会计方法：

美国各州的保险法规定交给州保险监管部门的财务报表采
用法定会计准则(Statutory Accounting Principles, SAP)； 证券交易委员会(Securities and Exchange Commission, SEC) 要求上交的财务报表采用一般公认会计准则(Generally Accepted Accounting Principles, GAAP)； 国内收入署(Internal Revenue Service, IRS) 要求递交的财务 报告采用税基会计准则(Tax Basis Accounting)。
负 债 项 目
关心保险人的盈利能力，假 关心保险人偿付能力及保 设更贴近实际，保险人根据 保单准 单持有人利益的安全性， 自己的经营状况和行业的平 备金 其假设和估算方法由各州 均情况得到最佳估计，同时 保险法规定 考虑退保和保单失效率
由于被保险人的死亡概率随着年龄的增长而增加，相
应所需的保险赔付支出也在增加，保险公司需要在被 保险人年轻时积累一定的准备金，以应付在被保险人
年老时所需的更多赔付支出。
准备金就是将来给付支出现值与将来净保费收入现值 之差。 在某一时点积累的准备金与将来净保费收入之和应该 正好满足将来的给付支出。