税收学教程
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
（人头税---商品税---所得税） 法制上：专制课征转向法制课征 地位上：重视税收杠杆调节作用
税制要素
1.基本要素
（1）纳税人（tax payer）:负有纳税义务的单位
和个人。包括自然人和法人。 法律概念
扣缴义务人
负税人
经济学概念
纳税人=负税人 直接税
纳税人≠负税人 间接税
（2）征税对象（object of taxation ）：对什么
谨慎动机
预防未来的 不确定性
投资动机
获得稳定的 利息报酬
利息税Tex对t 私人 储蓄的效应
改变现期消费 与将来消费的 比价，现期消 费的机会成本 相对降低，从 而增加现期消 费，减少储蓄
收入效应 替代效应
减少储蓄报酬，降低 实际购买能力。一方 面，随购买力的下降 减少对现期消费的购 买，进而储蓄增加。 另一方面，为保证未 来消费水平而减少现 期消费，增加储蓄
征税。体现各种税的征税范围，是税种间区别
的最主要标志。
税基（计税依据） 税目 税源
课税对象
应 税 部 分
（税基）
非 应 税
（3）税率（tax rate）：征收对象的征收比例或征
收额度。
单一比例
税率 形式
比例税率 定额税率 累进税率
差别比例
幅度比例
额累
全额累进 超额累进
率累
全率累进 超率累进
分析 方法
速算扣除数= 全额累进计算的税额 — 超额累进计算的税额
（3）税率（tax rate）：征收对象的征收比例或征
收额度。
单一比例
税率 形式
比例税率 定额税率 累进税率
差别比例
幅度比例
额累
全额累进 超额累进
率累
全率累进 超率累进
分析 方法
累进税率、累退税率 边际税率、平均税率 名义税率、实际税率
调节效果 调节效应 税收负担
资源，使资源得到有效合理配置，以最少的投入获
得最大的经济效益。
►内涵：帕累托效率
►实现条件 ● 完全竞争市场 ● 不存在外部性（外部成本和外部收益）
② 税收经济效率影响
市场配置 有效时
●税收产生超额负担 ●税收改变消费选择
市场配置 低效时
●税收与外部性商品 ●税收与社会有益（有
害）商品
●税收与计划定价商品
•
科学，你是国力的灵魂；同时又是社 会发展 的标志 。上午1时47分 53秒上 午1时47分01:47:5320.12.29
•
每天都是美好的一天，新的一天开启 。20.12.2920.12.2901:4701:47:5301:47:53Dec-20
•
相信命运，让自己成长，慢慢的长大 。2020年12月29日星 期二1时 47分53秒Tuesday, December 29, 2020
① 税收与劳动供给 税收对劳动 供给Te的xt 效应
征税后休闲的 机会成本下降， 存在以休闲代 替工作的倾向
收入效应 替代效应
税收在减少劳动 报酬的同时，减 少了个人购买休 闲的能力，为维 持以往的收入或 消费水平倾向于 多工作少休闲
② 税收与私人储蓄 私人储蓄的动机
消费动机
满足未来消 费的偏好
税收原则
税收概念与特征
税收是国家为向社会wk.baidu.com供
公共品，凭借行政权力，按 照法定标准，向居民和经济 组织强制无偿征收而取得的 财政收入。
内 涵
特 征
凭行政权依法 确定征纳双方
权利义务
保障
权利义务关系 不对等
核心
通过法律，事先 确定标准实施， 具有相对稳定性
约束
1.税收产生
税收产生与发展
2.税收发展 税收形式：非税名称---税收名称 计税依据：实物和力役等非货币形式---货币形式 税制结构：直接税---间接税---现代直接税
•
生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热 爱。20.12.2920.12.29Tuesday, December 29, 2020
•
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。01:47:5301:47:5301:4712/29/2020 1:47:53 AM
•
做一枚螺丝钉，那里需要那里上。20. 12.2901 :47:530 1:47De c-2029 -Dec-2 0
③ 税收与投资
影响投资的因素
投资报酬率
投资风险
投资能力
④ 税收与技术进步
税收Tex稳t 定 机制
➢税收随经济 的变动自动影 响社会总需求 ➢工具：累进 所得税 ➢评价：缓和 经济波动
相机抉择机制 自动稳定机制
➢根据经济形势变 化调整税收政策 ➢工具：扩张性或 紧缩性税收政策 ➢评价：政策选择 灵活VS时滞效应
税收导致效率损失 税收改善资源配置效率
超额税 税收导致纳税人的福利损失大于政府税 收负担 收收入，形成税外负担，引起效率损失
P
P1
E'
T P0
A
E D
O
Q1
Q0
S∆AEE'=(P0Q0t2Ed)/2
P
S'
S' P1
E'
S P0 T B
E
P2
A
S D
Q
Q
O
Q1
Q0
S∆AEE'=(P0Q0t2)÷[2(1/Ed
2.其他要素 （1）纳税环节 （2）纳税期限 （3）纳税地点 （4）减税免税 （5）违章处理
其他要素 起征点VS免征额
税收收入特点 来源广泛 形成稳定 获得持续
调节收入 分配
税收职能
财政收入
税收收入规模确定
提供公共品需要 取得收入的可能性
税收职能
调控 经济
反映监督
税收原则
亚当·斯密 瓦格纳
马斯格 雷夫
（2）内涵 ● 横向公平 ● 纵向公平
（3） 衡量税收公平标准
受益 标准
支付能 力标准
纳税人从政府所提供的公共服务 中获得的效益
收入、财产、 消费 纳税能力
机会 标准
以支配的生产要素取得收入的机会
（4）税收公平影响与选择
三大税种类型 ● 个人所得税 ● 商品税 ● 保险税和财产税
累进税制
●累进所得税
•
爱情，亲情，友情，让人无法割舍。20.12.292020年 12月29日星期 二1时47分53秒20.12.29
谢谢大家！
节
• 以税代费调节资源级差收益
作
用
（2）税收行政效率
（1）税收成本 ● 含义：为取得税收而付出的代价，即税收制度 的运行费用。 ● 构成：征税费用和纳税费用
（2）影响税收成本的因素
税法制度 ●税法复杂性 ●税制结构类型
税务行政
●机构设置 ●人员素质 ●技术手段
2.公平原则 （1）含义——征税要使各纳税人承受的负担与 经济状况相适应，并使各纳税人之间的负担水平 保持均衡。
累进税率、累退税率 边际税率、平均税率 名义税率、实际税率
调节效果 调节效应 税收负担
全额累进与超额累进的计算比较
级数
1 2 3
课税对象级距
500元以下（含） 500--2000元 2000-4000元
税率
5% 10% 15%
速算扣除数
0 25 125
假设：课税对象金额甲2000元，乙2001元
全额累进应纳税额：甲 = ，乙 = 超额累进应纳税额：甲 = ，乙 =
内容框架
理论 实务
导论 （概念特征;产生发展;税收要素; 职能;原则）
税负归宿（税负;转嫁;归宿）
税收体系（税收分类;税制结构）
实体法
流转税 VAT、CT、BT、Tarrif 所得税 EIT、IIT 财产税 资源税 行为税
程序法（征纳、复议、诉讼）
税收导论
税收概念与特征 税收产生与发展 税制要素 税收职能
+ 1/Es) ]
③税收经济效率的选择 市场配置有效时
保 • 税种：所得税VS商品税 持 • 税基：一般商品税VS选择性商
税
品税
收 • 税率：单一税率VS差别税率
中 • 价格弹性：反弹性法则，对弹性
性
小的商品征税
市场配置低效时
发
挥 杠
• 纠正外部成本和收益
杆
• 引导有益和有害商品的发展
调 • 配合价格平衡供求
•
日复一日的努力只为成就美好的明天 。01:47:5301:47:5301:47Tues day, December 29, 2020
•
安全放在第一位，防微杜渐。20.12.2920.12.2901:47:5301:47:53December 29, 2020
•
加强自身建设，增强个人的休养。2020年12月29日 上午1时 47分20.12.2920.12.29
现代
•平等原则 •确实原则 •便利原则
•最少征收 费用原则
•财政原则 •经济原则 •公正原则 •行政原则
•公平原则 •效率原则
•效率原则 •公平原则 •稳定原则
1.效率原则
税 收
分析 角度
效 经济效率
率 行政效率
衡量 影响(因 指标 素)
目标
措施
税收效率原则
（1）税收经济效率 资源配置
①含义——经济资源稀缺的前提下，如何充分效利率用
•
精益求精，追求卓越，因为相信而伟 大。2020年12月29日 星期二 上午1时 47分53秒01:47:5320.12.29
•
让自己更加强大，更加专业，这才能 让自己 更好。2020年12月上 午1时47分20.12.2901:47December 29, 2020
•
这些年的努力就为了得到相应的回报 。2020年12月29日星 期二1时 47分53秒01:47:5329 December 2020
（人头税---商品税---所得税） 法制上：专制课征转向法制课征 地位上：重视税收杠杆调节作用
➢奴隶社会（井田制）： 夏“贡”，商“助”，周“彻”
➢封建社会过渡： 鲁国“初税亩”，我国最早的税收形式
➢封建社会：赋、捐、租等
1.税收产生
税收产生与发展
2.税收发展 税收形式：非税名称---税收名称 计税依据：实物和力役等非货币形式---货币形式 税制结构：直接税---间接税---现代直接税
●累进商品税
●累进财产税
（5）最优税制的选择
最优商品税
弹Add性You小r Titl的e 必需 品——低税； 弹性大的奢侈 品——高税
最优所得税
累进税制，减 Add Your Title
少累进性； 边际税率呈倒 “U”型
3.稳定原则
税收稳定职能
（1）调节价格稳定 需求拉上型通货膨胀 成本推动型通货膨胀 （2）实现充分就业 （3）促进经济增长 对劳动供给的影响 对储蓄的影响 对投资的影响 对技术进步的影响
税制要素
1.基本要素
（1）纳税人（tax payer）:负有纳税义务的单位
和个人。包括自然人和法人。 法律概念
扣缴义务人
负税人
经济学概念
纳税人=负税人 直接税
纳税人≠负税人 间接税
（2）征税对象（object of taxation ）：对什么
谨慎动机
预防未来的 不确定性
投资动机
获得稳定的 利息报酬
利息税Tex对t 私人 储蓄的效应
改变现期消费 与将来消费的 比价，现期消 费的机会成本 相对降低，从 而增加现期消 费，减少储蓄
收入效应 替代效应
减少储蓄报酬，降低 实际购买能力。一方 面，随购买力的下降 减少对现期消费的购 买，进而储蓄增加。 另一方面，为保证未 来消费水平而减少现 期消费，增加储蓄
征税。体现各种税的征税范围，是税种间区别
的最主要标志。
税基（计税依据） 税目 税源
课税对象
应 税 部 分
（税基）
非 应 税
（3）税率（tax rate）：征收对象的征收比例或征
收额度。
单一比例
税率 形式
比例税率 定额税率 累进税率
差别比例
幅度比例
额累
全额累进 超额累进
率累
全率累进 超率累进
分析 方法
速算扣除数= 全额累进计算的税额 — 超额累进计算的税额
（3）税率（tax rate）：征收对象的征收比例或征
收额度。
单一比例
税率 形式
比例税率 定额税率 累进税率
差别比例
幅度比例
额累
全额累进 超额累进
率累
全率累进 超率累进
分析 方法
累进税率、累退税率 边际税率、平均税率 名义税率、实际税率
调节效果 调节效应 税收负担
资源，使资源得到有效合理配置，以最少的投入获
得最大的经济效益。
►内涵：帕累托效率
►实现条件 ● 完全竞争市场 ● 不存在外部性（外部成本和外部收益）
② 税收经济效率影响
市场配置 有效时
●税收产生超额负担 ●税收改变消费选择
市场配置 低效时
●税收与外部性商品 ●税收与社会有益（有
害）商品
●税收与计划定价商品
•
科学，你是国力的灵魂；同时又是社 会发展 的标志 。上午1时47分 53秒上 午1时47分01:47:5320.12.29
•
每天都是美好的一天，新的一天开启 。20.12.2920.12.2901:4701:47:5301:47:53Dec-20
•
相信命运，让自己成长，慢慢的长大 。2020年12月29日星 期二1时 47分53秒Tuesday, December 29, 2020
① 税收与劳动供给 税收对劳动 供给Te的xt 效应
征税后休闲的 机会成本下降， 存在以休闲代 替工作的倾向
收入效应 替代效应
税收在减少劳动 报酬的同时，减 少了个人购买休 闲的能力，为维 持以往的收入或 消费水平倾向于 多工作少休闲
② 税收与私人储蓄 私人储蓄的动机
消费动机
满足未来消 费的偏好
税收原则
税收概念与特征
税收是国家为向社会wk.baidu.com供
公共品，凭借行政权力，按 照法定标准，向居民和经济 组织强制无偿征收而取得的 财政收入。
内 涵
特 征
凭行政权依法 确定征纳双方
权利义务
保障
权利义务关系 不对等
核心
通过法律，事先 确定标准实施， 具有相对稳定性
约束
1.税收产生
税收产生与发展
2.税收发展 税收形式：非税名称---税收名称 计税依据：实物和力役等非货币形式---货币形式 税制结构：直接税---间接税---现代直接税
•
生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热 爱。20.12.2920.12.29Tuesday, December 29, 2020
•
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。01:47:5301:47:5301:4712/29/2020 1:47:53 AM
•
做一枚螺丝钉，那里需要那里上。20. 12.2901 :47:530 1:47De c-2029 -Dec-2 0
③ 税收与投资
影响投资的因素
投资报酬率
投资风险
投资能力
④ 税收与技术进步
税收Tex稳t 定 机制
➢税收随经济 的变动自动影 响社会总需求 ➢工具：累进 所得税 ➢评价：缓和 经济波动
相机抉择机制 自动稳定机制
➢根据经济形势变 化调整税收政策 ➢工具：扩张性或 紧缩性税收政策 ➢评价：政策选择 灵活VS时滞效应
税收导致效率损失 税收改善资源配置效率
超额税 税收导致纳税人的福利损失大于政府税 收负担 收收入，形成税外负担，引起效率损失
P
P1
E'
T P0
A
E D
O
Q1
Q0
S∆AEE'=(P0Q0t2Ed)/2
P
S'
S' P1
E'
S P0 T B
E
P2
A
S D
Q
Q
O
Q1
Q0
S∆AEE'=(P0Q0t2)÷[2(1/Ed
2.其他要素 （1）纳税环节 （2）纳税期限 （3）纳税地点 （4）减税免税 （5）违章处理
其他要素 起征点VS免征额
税收收入特点 来源广泛 形成稳定 获得持续
调节收入 分配
税收职能
财政收入
税收收入规模确定
提供公共品需要 取得收入的可能性
税收职能
调控 经济
反映监督
税收原则
亚当·斯密 瓦格纳
马斯格 雷夫
（2）内涵 ● 横向公平 ● 纵向公平
（3） 衡量税收公平标准
受益 标准
支付能 力标准
纳税人从政府所提供的公共服务 中获得的效益
收入、财产、 消费 纳税能力
机会 标准
以支配的生产要素取得收入的机会
（4）税收公平影响与选择
三大税种类型 ● 个人所得税 ● 商品税 ● 保险税和财产税
累进税制
●累进所得税
•
爱情，亲情，友情，让人无法割舍。20.12.292020年 12月29日星期 二1时47分53秒20.12.29
谢谢大家！
节
• 以税代费调节资源级差收益
作
用
（2）税收行政效率
（1）税收成本 ● 含义：为取得税收而付出的代价，即税收制度 的运行费用。 ● 构成：征税费用和纳税费用
（2）影响税收成本的因素
税法制度 ●税法复杂性 ●税制结构类型
税务行政
●机构设置 ●人员素质 ●技术手段
2.公平原则 （1）含义——征税要使各纳税人承受的负担与 经济状况相适应，并使各纳税人之间的负担水平 保持均衡。
累进税率、累退税率 边际税率、平均税率 名义税率、实际税率
调节效果 调节效应 税收负担
全额累进与超额累进的计算比较
级数
1 2 3
课税对象级距
500元以下（含） 500--2000元 2000-4000元
税率
5% 10% 15%
速算扣除数
0 25 125
假设：课税对象金额甲2000元，乙2001元
全额累进应纳税额：甲 = ，乙 = 超额累进应纳税额：甲 = ，乙 =
内容框架
理论 实务
导论 （概念特征;产生发展;税收要素; 职能;原则）
税负归宿（税负;转嫁;归宿）
税收体系（税收分类;税制结构）
实体法
流转税 VAT、CT、BT、Tarrif 所得税 EIT、IIT 财产税 资源税 行为税
程序法（征纳、复议、诉讼）
税收导论
税收概念与特征 税收产生与发展 税制要素 税收职能
+ 1/Es) ]
③税收经济效率的选择 市场配置有效时
保 • 税种：所得税VS商品税 持 • 税基：一般商品税VS选择性商
税
品税
收 • 税率：单一税率VS差别税率
中 • 价格弹性：反弹性法则，对弹性
性
小的商品征税
市场配置低效时
发
挥 杠
• 纠正外部成本和收益
杆
• 引导有益和有害商品的发展
调 • 配合价格平衡供求
•
日复一日的努力只为成就美好的明天 。01:47:5301:47:5301:47Tues day, December 29, 2020
•
安全放在第一位，防微杜渐。20.12.2920.12.2901:47:5301:47:53December 29, 2020
•
加强自身建设，增强个人的休养。2020年12月29日 上午1时 47分20.12.2920.12.29
现代
•平等原则 •确实原则 •便利原则
•最少征收 费用原则
•财政原则 •经济原则 •公正原则 •行政原则
•公平原则 •效率原则
•效率原则 •公平原则 •稳定原则
1.效率原则
税 收
分析 角度
效 经济效率
率 行政效率
衡量 影响(因 指标 素)
目标
措施
税收效率原则
（1）税收经济效率 资源配置
①含义——经济资源稀缺的前提下，如何充分效利率用
•
精益求精，追求卓越，因为相信而伟 大。2020年12月29日 星期二 上午1时 47分53秒01:47:5320.12.29
•
让自己更加强大，更加专业，这才能 让自己 更好。2020年12月上 午1时47分20.12.2901:47December 29, 2020
•
这些年的努力就为了得到相应的回报 。2020年12月29日星 期二1时 47分53秒01:47:5329 December 2020
（人头税---商品税---所得税） 法制上：专制课征转向法制课征 地位上：重视税收杠杆调节作用
➢奴隶社会（井田制）： 夏“贡”，商“助”，周“彻”
➢封建社会过渡： 鲁国“初税亩”，我国最早的税收形式
➢封建社会：赋、捐、租等
1.税收产生
税收产生与发展
2.税收发展 税收形式：非税名称---税收名称 计税依据：实物和力役等非货币形式---货币形式 税制结构：直接税---间接税---现代直接税
●累进商品税
●累进财产税
（5）最优税制的选择
最优商品税
弹Add性You小r Titl的e 必需 品——低税； 弹性大的奢侈 品——高税
最优所得税
累进税制，减 Add Your Title
少累进性； 边际税率呈倒 “U”型
3.稳定原则
税收稳定职能
（1）调节价格稳定 需求拉上型通货膨胀 成本推动型通货膨胀 （2）实现充分就业 （3）促进经济增长 对劳动供给的影响 对储蓄的影响 对投资的影响 对技术进步的影响