第4章 审计目标、审计证据与审计工作底稿

目录
审计 工作 底稿
引例 和 篇首语
审计目标、审计证 据与审计工作底稿
审计 目标
审计 证据
1
审计目标
审计目标
审计过程实质上就是围绕着审计目标收集和评价审计 证据，并据以发表审计意见的过程。
审计 目标
收集
审计 证据
整理评价 编制审计 工作底稿
审计 意见
审计目标
审计目标的两个层次： （1）总体审计目标 （2）具体审计目标
利)，负债是否确实应当由被审计单位偿还(义务)；
如：将不属于被审计单位的资产计入账内， 就违反了权利目标；而将不属于被审计单位 的负债计入账内，就违反了义务目标。
与期末账户余额相关 的具体审计目标
3.
完整性：根据完整性认定推导，!以审核所有应当
列入的金额是否均已列入；
如：存在对某客户的应付账款，但在应付账 款明细表中却没有记录对该客户的应付账款。
可靠性
（4）证据间的相互印证性
不同来源或不同性质的审计证据之间能相互印证时，审计 证据就具有较高的可靠性；反之，若不同来源或不同性质的
审计证据之间出现不一致，甚至相互矛盾时，则审计证据的
可靠性较弱。
（5）内部控制的有效性
内控有效时内部生成的审计证据比内控薄弱时内部生成的 审计证据更为可靠。
审计证据的充分性 与适当性
书面文件形式的证据比经由有关人员口头询问得来的口头证 据更为可靠。
（2）证据的来源
直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更为可靠，从外 部独立获得的审计审计证据比其他来源的审计证据更为可靠
可靠性
（3）证据的时效
对于资产负债表账户来说，越是临近资产负债表日收集 的证据，其可靠性越高；对于损益表帐户来说，从整个会计 期间内选取的样本中所得到的证据比从部分时间段内选取的 样本中所得到的证据更为可靠。
与期末账户余额相关 的具体审计目标
1.
存在：根据存在认定推导，以审核资产负债表上表 述的各项资产、负债和权益账户的余额在资产负债 表日是否存在； 如：在应收账款的期末余额中存在某客户的 应收账款，但实际并不存在，就违反了存在 认定的目标。
与期末账户余额相关 的具体审计目标
2.
权利和义务：根据权利与义务认定推导，以审核 财务报表上的资产是否确实属于被审计单位(权
审计人员所需获取的审计证据的数量也会受到审计证
而与其他认定无关； 有关某一特定认定的审计证据，不能替代与其他认定相 关的审计证据； 不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。
3.
可靠性
可靠性是指审计证据的可信赖程度，通常受审计证据来
源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。在确 定审计证据的可靠性时，审计人员应当考虑以下因素： （1）证据的类型
出完工进度，然后使用完工百分比法来计算成本和收益。
启示
对于任何一项审计业务约定，审计人员首先必须确定其 审计目标。而针对确定的审计目标，审计人员必须实施一系 列的审计程序来收集相应的审计证据，并对所获取的审计证 据的充分性和适当性进行评价，判断收集的审计证据是否支 持所确定的审计目标，据此发表恰当的审计意见并将这一过 程记录于审计工作底稿之中。 本章将结合相应的审计程序介绍审计目标、审计证据和 审计工作底稿的基本概念及其相互之间的联系。
合理保证 （财务报表审计）
有限保证 （财务报表审阅） 较少
所需证据 数量
财务报表可 信性 检查风险
较多
较低
较高
较高
较低
审计业务的合理保证
审计的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或 错误导致的重大错报提供合理保证。其原因有：
① 审计证据主要来源于对总体样本的测试，而测试必然存在不
能发现重大错报的风险； ② 会计所包含的各种估计会受到未来事项的影响，具有很强的
财务信息和其他信息是否已被公允披露!且金额恰当。
如：财务报表附注中是否对原材料、在产品 和产成品的成本核算方法进行了恰当的说明。
2
审计证据
审计证据 《中国注册会计师审计准则第1301号---审计证 据》规定：
获取审计证 获取审计证 据的目的 据的目的
审计证据，是指注册会计师为了得出审计结 论和形成审计意见而使用的所有信息，包括构成 财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信 息。
与列报和披露相关 的认定
1. 2. 3. 4.
发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生， 且与被审计单位有关； 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括； 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露
内容表述清楚；
准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰 当。
具体审计目标
与期末账户余额相关 的认定
1.
存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的； 权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制!记录的负 债是被审计单位应当履行的偿还义务；
2.
3. 4.
完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录； 计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在 财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
与列报和披露相关 的具体审计目标
3.
分类和可理解性：根据分类和可理解性认定推导，以 审核财务信息是否已被恰当地列报和描述!且披露内容 表述清楚； 如：主营业务收入和营业外收入是否分开列 示；长期债务和短期债务的分类是否恰当。
与列报和披露相关 的具体审计目标
4.
准确性和计价：根据准确性和估价认定推导，以审核
审计证据的特征
审 计 证 据 的 特 征
充分性
审计证据数 量的要求
适当性
审计证据质 量的要求
审计证据的充分性
审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，要求审
计证据的数量足以支持审计意见的形成。
审计人员对审计证据充分性的判断通常基于以下三个 因素：
1. 重要性。
2. 内部控制系统的有效性。 3. 成本效益原则。
与交易和事项相关 的具体审计目标
4.
截止：根据截止认定推导，以审核交易和事项是否被
记录在正确的会计期间；
如：将本期收到并验收的存货记录在了下期 的财务报表上。
与交易和事项相关 的具体审计目标
5.
分类：根据分类认定推导，以审核每个项目是否被
记录在正确的账户之内。
如：将现销记录为赊销、将出售经营性固定 资产所得的收入记录为营业收入。
充分性的三个因素
1.
重要性
对于重要的账户余额和交易类别，一旦判断出错，
就会影响审计人员对审计对象整体的判断，从而导致错
误的审计意见。因此，对于越重要的账户余额和交易类 别，审计人员就需要收集越多的审计证据。
充分性的三个因素
2. 内部控制系统的有效性
内部控制系统越有效，其生成的会计数据就越可靠， 审计人员需要收集的审计证据就越少；相反，审计人员 需要收集的审计证据就越多。
与期末账户余额相关 的具体审计目标
4.
估价和分摊：根据计价与分摊认定推导，以审核财 务报表中各个项目所记录的金额是否恰当。 如：固定资产折旧、应收账款的坏账准备的 计提。
与列报和披露相关 的具体审计目标
1.
发生及权利和义务：根据发生及权利和义务认定推导，
以审核财务报表所披露的交易和事项是否已经发生，
充分性的三个因素
3.
成本效益原则
在确定审计证据数量规模时，审计人员也应考虑成
本效益原则，如果增加时间和成本后，未能带来相应的
效益，就应考虑采取其它的替代程序来收集审计证据。
审计证据的充分性
审计证据的充分性需要注意一下两点:
1. 2.
审计证据的数量必须足够，必须达到最低数量要求。 审计证据的数量必须足够，而不是越多越好。
根据审计的总体目标和管理层认定，可将具体审计目 标分为三类： （1）与交易和事项相关的具体审计目标； （2）与期末账户余额相关的具体审计目标；
（3）与列报和披露相关的审计目标。
与交易和事项相关 的具体审计目标
高估
1.
发生：根据发生认定推导，以审核已入账的交易与事
项是否已实际发生； 如：将一项没有发生的一笔销售交易记录 在当期的销售明细账当中。
审计证据的构成
审计证据的 来源
记账凭证 总分类账 明细分类账 财务报表 对财务报表的其他调整等
内部生成 会计记录所含有的 信息
其他渠道生成：原始凭证等
审计证据
从被审计单位内部或外部获取的会计记录 以外的信息
其他信息
通过询问、观察和检查等审计程序获取的 信息
自身编制或获取的!可以通过合理推断得出 结论的信息
第四章 审计目标、审计证据 与审计工作底稿
引例：注册会计师必须牢记审计目标!
背 景
A会计师事务所
连续四年审计 ABC建筑公司
问 题
ABC将未动工的项目按照完工百分比确认收入， 事件披露后公司股价大幅度下跌
注册 会计 师的 责任
CPA认为没必要去施工现场核查该工程实际上的完工进
度，仅依靠ABC公司提供的采购的物料等相关资源推算
合理保证的鉴证业务的目标：在可接受的低审计风险下，
以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平 的保证。 有限保证的鉴证业务的目标：在可接受的审阅风险下， 以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义 水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平。
合理保证 （财务报表审计）
有限保证 （财务报表审阅）
提出方式
积极方式
消极方式
证据收集 程序
通过一个不断修正的、系统化 的执业过程，获取充分、适当 的证据，证据收集程序包括： 检查记录或文件、检查有形资 产、观察、询问、函证、重新 计算、重新执行、分析程序等
百度文库
通过一个不断修正的、系统化的 执业过程，获取充分、适当的证 据，证据收集程序受到有意识的 限制，主要采用询问和分析程序 获取证据
与交易和事项相关 的具体审计目标
低估
2.
完整性：根据完整性认定推导，以审核所有已发生的 交易和事项是否都已记录；
如：如果发生了一笔销售交易，但却没有在 销售明细账和总账中记录这笔交易。
与交易和事项相关 的具体审计目标
3.
准确性：根据准确性认定推导，以审核对交易和事项 进行会计处理所产生的信息的准确性； 如：对销售交易而言，发出商品的数量与账 单上的数量不符、开账单时使用了错误的销 售价格、账单中的乘积或加总有误、在销售 明细账中记录了错误的金额等。
（3）与列报和披露相关的认定。
与各类交易和事项相关 的认定
1.
发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关； 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录； 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录； 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间； 分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
2.
3. 4. 5.
不确定性，所以审计人员所依赖的审计证据是说服性而非结
论性的； ③ 审计人员要侦查欺诈性财务报表是极其困难的，尤其是当管 理当局之间存在共谋时，更是如此。
认定
认定是指管理层在财务报表中对各类交易、相关账户 和披露作出的暗示性或明示性的陈述。 认定可分为三大类： （1）与各类交易和事项相关的认定；
（2）与期末账户余额相关的认定；
审计证据的适当性
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计
证据在支持各类交易、账户余额、列报与披露的相关认定， 或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。
相关性
相关性是指审计证据必须与特定的审计目标和管理层认 定相关。在确定审计证据的相关性时，审计人员应当考虑：
1. 2.
特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，
鉴证业务
注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务两类。 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任
程度的业务，包括：审计、审阅和其他鉴证业务。
相关服务包括税务代理、代编财务报表、对财务信息 执行商定程序。
鉴证业务的保护程度
鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。
总体审计目标
中国注册会计师审计准则第1101号规定，在执行财务报 表审计工作时，注册会计师的总体目标是：
（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大 错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有 重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （2）按照审计准则的规定!根据审计结果对财务报表出具审计 报告并与管理层和治理层沟通。
并且与被审计单位有关；
如：被审计单位在报表附注中披露了对某客 户的应付票据，则审计人员应该确定该应付 票据是否确实存在，并且属于被审计单位的 义务。
与列报和披露相关 的具体审计目标
2.
完整性：根据完整性认定推导，以审核所有应当披露 在财务报表中的信息是否都已披露； 如：被审计单位存在关联方和关联交易，但 在财务报表中却没有对此进行披露，就违反 了这一目标。